15
основных средств и зависит от учетной политики предприятия, срока
полезного использования основных средств [9, с. 50-52].
В результате первые 9 позиций – себестоимость производства отдела –
в сумме дают им себестоимость цеха. Сумма из 11 наименований
соответствует себестоимости – продукции – это затраты цеха и общая
стоимость предприятия. В общем, все затраты дают общую стоимость.
Отдельно стоит остановиться на общем объеме производства, общих
экономических и коммерческих расходах. Общие производственные затраты
– это затраты на содержание и управление производством, т.е. затраты на
содержание и эксплуатацию оборудования и другие затраты цеха. Общие
бюджетные расходы связаны с управлением компанией в целом. К ним
относятся административные и управленческие налоги, обязательные
платежи и некоторые другие. К коммерческим затратам относятся расходы,
связанные с реализацией продукции – тара, упаковка, транспортировка,
реклама.
Классификация по экономическому содержанию и классификация по
статьям расчета одинаково важны для принятия управленческих решений.
Согласно данной классификации, затраты [10, с. 21-24]:
- материальные затраты (за вычетом расходов на отказ);
- стоимость труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация активов;
- прочие затраты.
Стоимость материалов, комплектующих, закупка полуфабрикатов,
услуги и работы по производству знаков относятся к стоимости материала.
Сюда входят расходы на отопление зданий, транспорт, электроэнергию и так
далее. Затраты на возврат отходов должны быть исключены из материальных
затрат.
Затраты на оплату труда включают в себя заработную плату основного
производственного персонала компании, в том числе премии работника и
16
персонала за производственные результаты, которые обеспечивают стимулы
и компенсационные выплаты.
Отчисления на социальные нужды, отдельно от затрат на оплату труда,
отражают и отдельную статью. Эта статья содержит обязательные
отчисления в государственные органы социального обеспечения, пенсионные
фонды, государственные фонды занятости и медицинского страхования в
процентах от стоимости труда в соответствии с установленными законом
нормами [11, с. 4-6].
Расходы на приобретение основных средств включаются в
себестоимость в виде амортизации.
К прочим расходам относятся налоги, сборы, отчисления во
внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах цен,
командировочные расходы, подготовка и переподготовка кадров, арендная
плата, износ нематериальных активов, ремонтные фонды, платежи по
обязательному страхованию недвижимости и др.
Структура затрат экономических элементов отражает общую форму
высот материала, трудоемкость и производственную мощность фонда.
Группировка по экономическим элементам используется для создания
оценок затрат по компании, мастерской или другим объектам управления
затратами. Но это не позволяет выделить основные затраты, затраты на
производство и управление; затраты на реализацию и реализацию продукции.
Для этих целей используется группировка производственных затрат по
статьям расчета себестоимости, что дает возможность распределять затраты,
связанные с производством отдельных видов продукции.
Таким образом, для измерения затрат и запасов используется
классификация по экономическому содержанию, по периоду прибавления к
прибыли, по направлению учета затрат и методу включения в затраты. Для
принятия административных решений динамика затрат и соотношение затрат
текущего периода классифицируются по отношению к данному
административному решению. Что касается контроля и регулирования, то
17
расходы по возможности подразделяются на регулируемые и
нерегулируемые.
Классификация и группировка затрат позволяет видеть и анализировать
только структуру, разработка программ мониторинга и регулирования,
конечной целью учета затрат является расчет.
1.2. Методы учета затрат и расчета себестоимости продукции
Метод расчета и учета себестоимости продукции представляет собой
систему методов, включающую документацию, которая используется для
учета и расчета себестоимости продукции.
Затраты на производство являются одним из важнейших показателей
работы компании. Учет себестоимости продукции называется расчетом.
Имеются плановые, сметные, нормативные и отчетные (фактические)
расчеты.
В России на данный момент в основном используется несколько
традиционных методов учета затрат: переменный, предварительный заказ,
простой, регулятивный [12, с. 263].
Применение учета затрат зависит от сектора, в котором работает
компания, и типа производства.
Например, метод предварительного заказа для учета затрат
используется в единичном или мелкосерийном производстве, когда может
быть выделено отклонение объекта.
В этом методе себестоимость производственных материалов,
трудозатраты для производственных рабочих и общие производственные
затраты относятся к каждому отдельному заказу или партии продукции. Все
прямые расходы учитываются на основе расчетных статей, используемых на
предприятии, а все косвенные расходы распределяются в точках их
возникновения в соответствии с установленной базой распределения.
18
В массовом и крупносерийном производстве в горнодобывающей
промышленности, энергетике, производстве строительных материалов и
некоторых других, при условии ограничения серий продукции и короткого
производственного цикла, единого технологического процесса в основном
используется простой метод.
Если использовать простой метод определения себестоимости
продукции, то все затраты и прямо, и косвенно распределяются на общий
объем выпускаемой продукции в равных частях. При расчете себестоимости
может быть распределена по объему производства, пропорционально
объемам реализации по видам работ или услуг.
Для правильного расчета затрат простым методом не должно быть
незавершенного производства в больших объемах, иначе затраты будут
сильно искажены.
В массовом и широкомасштабном серийном химикате, рафинировка
масла, продукция тканей, используемый метод приоритета. Особенностью
предварительного метода учета затрат является получение готовой
продукции в результате ряда переделок.
Доработка - это часть технологического процесса (серия
производственных процессов, получение полуфабриката, которая может
быть реализована на следующей доработке). В результате последовательного
ряда ремонтных работ, возникает готовая продукция (конечный продукт). В
зависимости от сложности производства может быть три и более
преобразований. При этом сырье импортируется в основном в первой
редакции, затем перерабатывается в последующих редакциях, сюда
добавляются трудозатраты и общие производственные затраты агрегатов,
которые называются дополнительными затратами и готовое производство
производится на окончательной редакции [13, с. 197].
Таким образом, можно сделать вывод, что затраты рассчитываются в
конце месяца при расчете всех затрат и рассчитываются как среднее значение
для каждого вида продукции при использовании простых и передовых
19
методов в массовом и крупносерийном производстве. При использовании
одного и того же метода заказа, расчет стоимости выполняется после
определенных заказов и после завершения вы можете рассчитать стоимость
определенных продуктов.
Нормативным методом учета затрат является тип учетной подсистемы,
который характеризуется наличием и использованием ресурсов,
нормативными (учетными) ценами на эти ресурсы и использованием этих
показателей для планирования и контроля.
Данный метод отличается тем, что на предприятии существует
предварительный нормативный расчет по каждому виду продукции, т.е. учет
затрат, рассчитанный по действующим нормативам материальных и
трудовых затрат на начало месяца. Стандарт – заданное числовое выражение
результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной
технологии и организации производства. Нормативная учетная политика
используется не только для контроля отклонений, но и для составления
оценок акций.
Аналогичным нормативным методом учета является метод
"стандартной калькуляции", который основан на сравнении фактических
затрат с нормативными затратами и управлении расходами на отклонения.
Этот метод учета позволяет предупредить возникновение необоснованных
затрат. Следует отметить, что метод регулирования на основе затрат,
являющийся одним из принципов управления производством, был предложен
Ф. Тейлором. Сторонники управления производством применили стандарты
для выявления "единственного наилучшего способа" работы и материальных
ресурсов. Однако сторонники производственного менеджмента не
рассматривали правила как инструмент управления затратами [14, с. 269].
Однако в последнее время компании испытывают потребность в
информации о стоимости изготовления продукции и ее реализации, что
неверно из-за распределения косвенных затрат, которые относительно
постоянны на единицу продукции при каждом объеме производства. Такая
20
информация возникает в виде данных о неполной себестоимости (части
переменных затрат) и системе "прямая себестоимость", "счет ограниченной
или (сокращенной) себестоимости", а также в виде метода маржи.
При использовании системы прямых затрат учитываются только
прямые затраты.
Общая схема "прямого расчета себестоимости" может быть
представлена следующим образом:
1. Выручка от продажи.
2. Более короткие (отрезанные) цены.
3. Маржинальный Доход.
4. Постоянные Расходы.
5. Операционная прибыль.
Современное прямое калькулирование происходит в двух вариантах:
1 - простой (классический) - в себестоимость продукции включаются
только прямые переменные затраты;
2 - разработанный (verible-kosting), когда затраты вместе с прямыми
переменными затратами включают переменные косвенные (direct constant)
затраты.
Другим методом учета затрат является учет с использованием функций
или метода ABC. Применение учета затрат по функциям или АВС-метода
также имеет ряд особенностей [15, с. 31-33]. Объектом учета затрат в этом
случае является отдельный вид деятельности (функция, операция), а
объектом калькулирования является вид продукции (работ, услуг). Основное
различие между ABC-методом и другими методами затрат заключается в
порядке распределения накладных расходов.
Рассмотрим алгоритм расчета затрат с применением ABC метода. Во-
первых, основной деятельностью организации являются возложенные на нее
функции или операции. Количество мероприятий зависит от их сложности:
чем сложнее бизнес, тем больше функций выделяются. Накладные расходы
организации идентифицируются с выделенными видами деятельности.
21
Для каждого вида деятельности определяется отдельный носитель
затрат, который оценивается в соответствующих единицах измерения.
Необходимо соблюдать два правила:
1 - данные, связанные с затратами СМИ должны быть легко получены;
2 - измерение стоимости средой затрат должно соответствовать ее
действительному значению.
Например, можно измерить аппаратное преобразование количеством
требуемых преобразований, принятие заказа количеством
зарегистрированных заданий.
Стоимость единицы затрат можно дополнительно оценить следующим
образом: сумма затрат по каждой функции (операции) делится на
количественное значение соответствующей среды затрат [16, с. 446].
Накладные расходы распределяются на производственную единицу:
единица затрат умножается на количество работ (функций), необходимых
для производства продукции (труда, услуг). В результате все затраты
агрегируются и определяется стоимость единицы продукции (труда, услуг).
Традиционные методы могут применяться в финансовом и
управленческом учете, специальные методы используются только в
управлении. По разным причинам в различных случаях целесообразнее
применять конкретные методы для более обоснованного принятия
управленческих решений.
1.3. Понятие и методы управления затратами
Управление затратами - это процесс целенаправленного формирования
затрат по их типам, местам и производителям, под постоянным контролем и
стимулированием их принятия. Это важная особенность экономического
механизма каждой компании.
Управление затратами компании является частью всей системы
управления компанией. Управление - это деятельность компании,
направленная на реализацию целей объекта управления посредством
22
рационального использования ресурсов. Управление состоит из нескольких
функций - планирования, организации, мотивации, контроля и координации.
Концепция функций управления может также применяться к
управлению затратами на производство и продажу продукции. Поэтому
необходимо управлять планированием затрат, организовывать учет по
объектам и центрам ответственности и обеспечивать контроль по центрам
ответственности [17, с. 179-180]. Схематический процесс показан на рис. 1.
На этапе планирования следует выбрать производство. На основе объемов
производства, расчет норм расхода сырья, материалов, энергоносителей на
единицу продукции, расчет цен на виды работ осуществляется. При
обобщении результатов можно получить переменные затраты на
производство продукции.
Рисунок 1 – Процесс управления затратами на предприятии
Далее вычисляются постоянные затраты независимо от объема
производства. Постоянные расходы обычно включают в себя расходы на
отопление помещений, освещение зданий, фонд заработной платы
управленческого персонала, амортизацию, налог на имущество и некоторые
другие расходы. Эти расходы в кратчайшие сроки компания не в состоянии
сократить никаким образом и вынуждена нести. Постоянные затраты
покрываются за счет маржинального дохода, т.е. дохода за вычетом
переменных затрат.
23
Исходя из распределения затрат по постоянным и переменным, а также
их характеристик по темпам изменения затрат на администрирование, делим
на текущие, или тактические, т.е. краткосрочные, на срок до одного года,
среднесрочные – на два - три года, и стратегические или перспективные
затраты на управление сроком на три года [18, с. 198].
Краткосрочное планирование предполагает составление сметы
расходов, на основе текущих производственных, людских и финансовых
ресурсов организации. Целью стратегического планирования является
достижение желаемого результата в долгосрочной перспективе посредством
управления затратами.
Основной целью планирования затрат является определение
оптимальной себестоимости продукции при наиболее эффективном
использовании всех видов ресурсов.
Основные задачи планирования издержек производства [19, с. 321-325]:
- определение материальных затрат, косвенных затрат, заработной
платы и прочих расходов на производство и реализацию продукции;
- определение нормативных затрат на производство продукции, исходя
из результатов выполнения предыдущей задачи, с учетом максимальной, но
реальной экономии при существующих условиях производства, при условии
оптимальной загрузки производственных мощностей, основного фонда и
человеческих ресурсов;
- определение максимальных производственных затрат, ограниченных
уровнем цен на рынке;
- определение точки безубыточности - минимальный объем
производства, рентабельность производства будет положительным, а
максимальный объем ограничен производственной мощностью;
- определение целесообразности выпуска убыточной продукции,
степени влияния на стоимость другой продукции, в случае отказа от ее
выпуска;
24
- определение продолжительности производственного цикла и поиск
путей оптимизации его продолжительности;
- определение потребности в сырье и материалах;
- разработка мероприятий по повышению качества продукции,
стоимости, экономической целесообразности мероприятий;
- расчет эффективности инвестиционной деятельности для развития
производства.
Есть плановые и нормативные затраты.
Плановые затраты определяют работу предприятия на плановый
период. Обычно он рассчитывается за год, разделенный на кварталы. Она
основана на средней, максимально допустимой стоимости различных видов
ресурсов, поэтому плановая стоимость, по сути, является максимально
допустимым размером, отклонение от таковых в большую сторону
нежелательно для любого бизнеса [20, с. 685].
Расходы на регулирование. В отличие от плановых затрат нормативные
затраты рассчитываются на основе действующих нормативов потребления
материалов и трудовых ресурсов так же по мере изменения этих нормативов
и норм. В начале года она будет выше запланированной стоимости, а в конце
года - ниже. Нормативные затраты используются в компаниях, в которых
применяется нормативный метод учета затрат на производство.
Следующим шагом является организация учета затрат. Во-первых,
необходимо назначить выделить центры ответственности – центры прибыли,
такие как сборочные цеха, центры затрат, такие как бухгалтерия и отдел
главного инженера, инвестиционные центры. В центрах прибыли легко
сравнить оборот с затратами, а результаты в центрах затрат трудно
поддаются количественной оценке, даже несмотря на то, что затраты всегда
доступны.
Организация учета центра ответственности позволяет
децентрализовано управлять затратами на их формирование на всех уровнях