25
управления, создавать виновника возникновения непроизводственных затрат
и в конечном итоге повышать эффективность экономики [21, с. 480].
Для принятия решений необходимо организовать сбор информации о
затратах. Объектом учета затрат является процесс, заказ на закупку, либо
организационное подразделение, в зависимости от выбранных методов учета
затрат. Также необходимо определить периодичность предоставления
информации, в которой эти данные предоставляются, маршрут передачи
информации.
Также важно установить последовательность распределения и
амортизации косвенных затрат, таких как общепроизводственные и
общехозяйственные [22, с. 262-267].
Третий этап - этап финансового контроля деятельности дата-центров.
Существует два основных подхода к контролю затрат: на основе
рассмотрения и анализа отклонений фактических затрат от плановых
нормативов потребления ресурсов и на основе анализа тенденции изменения
фактических затрат во времени.
Подход, основанный на анализе отклонений, имеет некоторые
недостатки, так что такой подход не мотивирован на снижение затрат,
потому что есть нормативные показатели, по которым сотрудники стремятся
посчитать стандарты и установить руководителей и не всегда эти стандарты
могут соответствовать действительности, они могут быть субъективными.
Для контроля, исходя из отклонений в центрах обработки данных,
разрабатываются сметы расходов, для руководителя подразделения
ответственным должно быть то, что он может регулировать затраты, которые
могут повлиять на руководителя. Эти затраты остаются только на контроле и
в случае отклонений, информация о таких затратах должна быть
перенаправлена на руководство, чтобы принимать управленческие решения.
Если работа компании организована в виде предварительных заказов,
то использование стандартов, как правило, затруднено. В таких случаях
можно использовать управление общим трендом, например, отношением
26
затрат к продажам. Стоимость рубля выпускаемой продукции является очень
информативным показателем эффективности производства. Если это число
растет из года в год, то это говорит о том, что рентабельность производства
увеличивается.
Не менее важен в компании и оперативный контроль за своевременным
выполнением планов. Таким образом, руководитель предприятия должен
своевременно устранять отклонения от заранее разработанного графика,
чтобы избежать нерационального использования производственных
ресурсов.
Методы и содержание контроля во многом определяются типом
производства. На предприятиях одно- и мелкосерийного производства
важнейшими объектами контроля являются сроки выполнения важнейших
работ по индивидуальным заказам и быстрая подготовка к выполнению
текущих задач. Контроль осуществляется на основании планов выполнения
заказов [23, с. 171-175].
На предприятиях массового производства важнейшими объектами
контроля являются: время внедрения, выпуск партий изделий, состояние
складских цехов, степень полной безопасности сборочных работ. Контроль
осуществляется на основании планов работы цехов и земельных участков,
межцеховых кормов, с учетом норм комбикормов.
В крупносерийном и серийном производстве основными объектами
контроля являются соблюдение заданных циклов работы технологических
линий и состояние внутрилинейных и межлинейных делений. Контроль
осуществляется на основе взаимозаменяемых, ежедневных и почасовых
графиков работы.
На предприятиях любого типа производства обязательными являются
приборы контроля производства товарной продукции в соответствии с
указанным планом объемов и сроков, состояния незавершенного
производства, материально-технической безопасности производства.
27
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ ООО «КУБОК»
2.1. Краткая характеристика предприятия
ООО "Кубок" - динамично развивающаяся компания с сетью
собственных торговых домов по производству пива и пивных напитков,
кваса, питьевой воды и безалкогольных напитков.
Общество с ограниченной ответственностью "Кубок" (далее
"общество") создано в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации в целях достижения прибыли от его хозяйственной
деятельности.
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
"Кубок".
Адрес: 119634, город Томск, шоссе Боровское, дом 13, корпус 3,
помещение 5, ком. 3.
Общество имеет самостоятельное имущество в собственности, которое
учитывается на его балансе, может приобретать и осуществлять от имени
общества имущественные и личные неимущественные права, нести
ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.
Компания осуществляет следующие виды деятельности:
- Производство пива, производство безалкогольных напитков всех
кроме минеральной воды, оптовая и розничная торговля безалкогольными
напитками и пивом.
- Работа в области бухгалтерского учета и аудита, консультирование по
вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.
- Деятельность автомобильного, и другого пассажирского транспорта.
Пивоварня "Кубок" была построена в шестидесятых годах прошлого
века, но в суровые времена перестройки предприятие пришло в упадок и
просуществовало в таком виде до 1999 года. История завода начинается с
прихода новой команды в июле 1999 года и начинается с модернизации и
28
реконструкции. В сентябре 2000 года в соответствии с остановкой установки
и длительной консервацией с 1996 года была произведена первая варка
объемом 4000 литров. Продукции завода в 2000 году составила 124000
декалитров пива в год.
Снова запустить завод было непросто, так как производство было
морально устаревшим, персонал не был организован и абсолютно
некомпетентен. Также сильно повлияла удаленность предприятия от города,
нехватка квалифицированных специалистов. С 1999 года по настоящее время
компания активно проводит тотальную реконструкцию всего производства,
применяет новейшие исследования в области пивоварения, использует
множество инновационных решений, которые являются ключом к успеху
этой компании. За годы работы внедрены новые производственные
мощности, разработаны оригинальные рецептуры и технологии брожения
медовухи, безалкогольных напитков, коктейлей и различных видов кваса.
Теперь на заводе проходят постоянные мастер классы
консультирования специалистов из Европы. Ведущие пивовары и инженеры
внести свой вклад в новые разработки и внедрения. На заводе используются
уникальные технологии и рецептуры, передовые продукта система
электронной безопасности для здоровья потребителей.
Результатом проведенной работы является то, что эта компания по-
прежнему стабильна, производство ее продукции больше не улучшается,
вводятся новые бренды, расширяются производственные мощности. Это
позволяет компании увеличить спрос на свою продукцию и расширять
географию продаж.
На сегодняшний день "Кубок", наряду с г. Томском и Томской
областью, поставляет свою продукцию во все регионы России через
подключенные торговые дома в Новосибирске, Новокузнецке, Москве,
Красноярске, Иркутске, Тюмени, Воронеже и Омске, а также через крупные
сторонние компании.
29
В компании действует линейная организационная структура, которую
возглавляет генеральный директор, в соответствии с Уставом единоличный
исполнительный орган назначается единственным участником общества
сроком на 5 лет.
Линейная структура управления включает разделение компании на
подразделения, которыми руководят умы, осуществляющие единоличное
управление управляемым подразделением. Линейная структура позволяет
быстро принимать решения на разных уровнях и быстро их выполнять.
Преимущество такой структуры управления заключается в том, что
существует четкая структура взаимоотношений руководства и подчиненных,
последовательность исполнителей, единство и ясность порядка, четкая
ответственность руководителей подразделений. Но есть и недостатки этой
структуры, такие как отсутствие горизонтальных связей между
подчиненными, перегрузка менеджеров, топ-менеджмент, высокие
требования к квалификации руководителя.
Структура организации, с полным списком всех сотрудников, очень
большая, так как в компании, с учетом аффилированных с ней организаций,
работает около 400 сотрудников. Рассмотрим сокращенный вариант на
рисунке 2 и рассмотрим только экономические услуги компании. Полная
организационная структура компании представлена в Приложении А.
В структуру этого отдела можно увидеть, начальник отдела
финансовый директор. Рассмотрим наиболее важные функции финансового
отдела, чтобы лучше ознакомиться с этой структурой.
Основные функции Финансовой службы:
1. Ведение управленческого учета деятельности компании,
формирование регулярной управленческой отчетности.
2. Разработка и внедрение корпоративных стандартов, стандартов,
регламентов и управленческих счетов. Создайте учетную политику в
соответствии с потребностями компании.
30
Рисунок 2 – Структура финансовой службы компании
3. Управление денежными потоками, платежными процессами,
контроль платежей в наличной и безналичной форме в порядке, в котором
определены внутренние документы компании, управление кредитным
портфелем компании.
4. Оперативный контроль финансовых ресурсов компании, с целью их
эффективного использования.
5. Организация и регламентация бюджетного управления на
предприятии. Обеспечение процесса бюджетирования и контроль над
бюджетом компании. Информация о бюджете и отчетах и об их исполнение
компании. Привести утвержденные показатели бюджета общества и
основные показатели деятельности подразделений и обеспечить оперативный
контроль за их исполнением.
6. Контроль за соблюдением финансовой дисциплины, своевременным
и полным выполнением договорных обязательств, расходами и доходами.
7. Контроль за реализацией вложенного капитала в инвестиционные
программы.
8. Предоставление оперативной, регулярной и аналитической
финансовой информации внутренним и внешним пользователям.
9. Комплексный финансово-экономический анализ хозяйственной
деятельности предприятия, разработка мероприятий по повышению
31
эффективности финансового управления, снижению финансовых рисков и
повышению прибыльности предприятия.
10. Внедрение прогрессивных информационных систем финансового
управления в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового,
статистического и управленческого учета, контроль над достоверностью
информации.
Департамент бизнеса является одним из центральных звеньев в
управлении затратами. Экономический отдел отвечает за планирование,
контроль и оптимизация расходов.
В таблице 1 представлен ряд основных технико-экономических
показателей.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели
Период, год
Изменение
Показатель
2017
2018
Абсолютное
Относительное, %
Выручка, тыс. руб.
153447
165153
11706
7,6%
Затраты, тыс. руб. в том числе:
155001
183720
28719
18,5%
Себестоимость, тыс. руб.
131447
150030
18583
14,1%
Управленческие расходы, тыс. руб.
22852
30828
7976
34,9%
Коммерческие расходы, тыс. руб.
702
2862
2160
307,7%
Прибыль\убыток от реализации, тыс. руб.
-1662
-18567
-16905
1017,1%
Стоимость основных фондов, тыс. руб.
129178
175681
46503
36,0%
Стоимость оборотных активов, тыс. руб.
203267
480396
277127
136,3%
Фондоемкость
0,84
1,06
0,22
26,4%
Фондоотдача
1,19
0,94
-0,25
-20,9%
Коэффициент оборачиваемости:
Активов
0,60
0,33
-0,27
-44,9%
Оборотных средств (активов)
1,01
0,48
-0,53
-52,4%
Запасов
1,13
0,84
-0,29
-25,8%
Дебиторской задолженности (средств в
расчетах)
4,90
1,06
-3,84
-78,4%
Кредиторской задолженности
0,90
0,56
-0,34
-38,1%
Продолжительность оборота
Активов, дней
604
1096
492
81,5%
Оборотных средств (активов), дней
360
755
396
110,0%
Запасов, дней
323
435
112
34,7%
Дебиторской задолженности (средств в
расчетах)
75
345
270
360,0%
Кредиторской задолженности, дней
406
656
250
61,6%
32
Как видно из таблицы, основные показатели компании в 2018 году
существенно ухудшились. Расходы значительно возросли, причем темпы
роста значительно превысили темпы роста продаж. Увеличилась
продолжительность оборота активов, оборудования, акций, пассивов и, в
частности, дебиторской задолженности.
Несмотря на увеличение чистой прибыли по итогам финансового года,
увеличилась реализация убытка предприятия.
Рассмотрим далее подробнее динамику и причины технико-
экономических показателей.
2.2. Анализ и динамика структуры продаж
Завод сегодня – это современное предприятие по производству пива и
безалкогольных напитков, с сетью торговых домов в различных регионах
России. Продукция завода была отмечена золотыми и серебряными медалями
на ярмарках и дегустациях в России, за счет средств компании, что является
признанием качества и оригинальности вкуса продукции, профессиональных
дегустаторов и Пивоваров.
Предприятие выпускает около 34 наименований алкогольной
продукции (27 наименований пива и 7 наименований пивных напитков), а
также 9 наименований безалкогольной продукции: 2 сорта кваса. 2 сорта
Морса, 4 вида газированных напитков и питьевой воды.
Основой каждого производства каждой пивоварни является вода. Вода
добывается из скважин и проходит многоступенчатую очистку по
современной технологии. Очищенная вода подается как для производства
пива, кваса, газированной воды, так и непосредственно потребителю, как в
негазированном 19-литровом циркуляционном баке, так и в газированном
виде, который отливается в ПЭТ объемом 1,5 литра.
Газированные напитки и квас изготавливаются по классическим
рецептурам с сахаром, для производства кваса используется технология
брожения.
33
Проанализируйте динамику и структуру товарооборота за последние
три года, для этого сгруппируем данные о продажах и объемах продаж в
таблице, указанной в статье группы, пиво, напитки, изготовленные на основе
пива, газированной воды, минеральной воды, кваса.
На рисунках 3 и 4 показаны общие диаграммы, отражающие структуру
продаж и объем продаж за последние три года.
Рисунок 3 – Структура выручки от продаж
Рисунок 4 – Структура объемов продаж
0
20
40
60
80
100
120
г.
2016
г.
2017
г.
2018
6
,
80
2
,
81
6
84
,
9
,
18
7
,
16
5
,
13
5
,
0
2
,
2
,
9
1
0
20
40
60
80
100
120
г.
2016
г.
2017
г.
2018
2
84
,
81
,
8
85
,
1
14
,
7
9
,
12
8
,
10
1
,
2
4
,
5
,
2
4
34
Как видно из рисунков, основную долю в структуре продаж
алкогольной продукции занимают пиво и напитки, произведенные на
алкогольной основе. Газированная вода, квас и минеральная вода занимают
около 2% в структуре продаж.
Это объясняется как внешними факторами, спрос на газированные
напитки более подвержен сезонным колебаниям, так и внутренними
факторами-в последние годы производство активно модернизируется,
производственные мощности многих магазинов увеличиваются, но
модернизация идет неравномерно, а емкость некоторых магазинов
ограничивается дальнейшим ростом объемов производства. А поскольку
алкогольные напитки изначально занимают большую долю и являются
приоритетными в структуре продаж, то завод с сезонным увеличением
объемов производства потребляет с целью выполнения всех заказов,
пожертвования безалкогольных напитков для удовлетворения спроса на
алкогольные напитки.
Что касается динамики продаж, то можно отметить большой рост
объема продаж в 2017 году и небольшое снижение объема в 2018 году. В
2016-2017 годах российский пивной рынок, из-за его сокращения, покинули
многие транснациональные компании, закрылись многие крупные заводы,
ужесточилась политика рекламы пива, что лишило крупные компании
преимуществ для продвижения, этим воспользовались средние и малые
региональные компании, в том числе ООО "Кубок", прочно утвердившие
свои позиции на рынке пива и напитков на основе пива.
Спад на рынке продолжился и в 2018 году, и, несмотря на рост продаж
компании, объем производства несколько снизился.
В 2018 году, вы можете заметить, что это не правильный сезон спада
продаж в апреле и мае, причиной такого падения был, перерыв в
производстве, из-за которой производство было остановлено в течение
довольно длительного времени, и в главном сезоне не в состоянии, объем
продаж прибыли, вероятно, из-за потери части клиентов, потому что