35
некоторые из них уходят к другим производителям. Также на графике видно,
что продажи летом достигают 1000 тысяч литров и кое-что еще – это тот
предел, который ограничен производственной мощностью одного из цехов.
Проводим анализ бухгалтерского учета, в качестве исходных данных
для анализа компания предоставила отчет о финансовых результатах и
бухгалтерском учете.
Главный показатель экономических (финансовых) результатов
деятельности предприятия является прибыль (убыток) отчетного года. Маржа
прибыли отражает выручку (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг, ее структуру, эффективность и использование компанией
производственных и финансовых ресурсов.
2 "Отчёт о финансовых результатах", который приводится, содержит
оценку прибыли за рассматриваемый год по источникам формирования
доходов в бухгалтерском учете. Согласно информации, представленной
предприятием, также проводится анализ прибыли от реализации следующие
виды основной деятельности компании.
Чистая прибыль определяется как результат отчетного года за вычетом
налога на прибыль и других налоговых платежей за счет прибыли. Расчеты
динамики прибыли и изменений за 2017-2018 гг. приведены в таблице 2.
Таблица 2
Структура и динамика прибыли
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Темп
роста, %
2017 год
2018 год
Изменение
за год (+,-)
1. Выручка (нетто) от реализации
товаров, продукции, работ, услуг
153447
165153
11706
7,63%
3. Валовая прибыль
21892
15123
-6769
-30,92%
6. Прибыль (убыток «–») от реализации
-1662
-18567
-16905
1017,15%
12. Прибыль (убыток «–») от финансово-
хозяйственной деятельности
-25789
10741
36530
-
15. Прибыль (убыток «–») до
налогообложения
-28683
6459
36530
-
19. Чистая прибыль
-28683
4444
33127
-
36
По итогам 2017 года компания понесла убытки в размере 28 миллионов
рублей. В 2018 году компания завершила с небольшой прибылью в 4,44 млн.
рублей.
Анализируются факторы, по которым формируется чистая прибыль
компании. За 2018 год выручка от услуг выросли на 7,64%, но темпы роста
себестоимости продукции были выше и составили 14,04%, что в целом
привело к снижению валовой прибыли почти на 31%.
По итогам 2017 и 2018 годов компания понесла убытки от реализации,
причем увеличением убытков за год составило более чем в 10 раз за счет
резкого увеличения административных и хозяйственных расходов.
Компании удалось получить прибыль в 2018 году только за счет
значительного роста прочих операционных доходов, что значительно
превышает рост прочих операционных расходов. Также в 2018 году выросли
на 48% прочие нереализованные расходы.
В целом, можно разработать комплексный план развития и планы на
следующий год и перспективу при рассмотрении отчёта о финансовых
результатах, несмотря на очень плохую ситуацию, последовала
положительная динамика и при выполнении комплексного анализа
финансового состояния и определении причин.
Выполняем как горизонтальный, т.е. временной анализ, так и
вертикальный, т.е. анализ структуры бухгалтерского баланса предприятия.
Результаты анализа приводятся в Приложении В.
В балансовых активах компоненты капитала занимают оборотные
активы, около 70% валюты баланса. Это связано с тем, что основными
производственными фондами владеет не компания, а аффилированные лица
компаниями компания использует основные средства на правах аренды. Но
если следить за динамикой вне сельскохозяйственных активов, то можно
заметить их рост на 33%, что правда не по сравнению с ростом валюты
баланса, которая изменилась за год почти в два раза. Балансовая стоимость
также может иметь негативные тенденции - дебиторская задолженность
37
значительно выросла и составила 42% от валюты баланса по итогам 2018
года. Но в этом случае также необходимо понимать, что основными
покупателями являются аффилированные лица, и необходимо лучше
распределять денежные потоки финансового департамента между
юридическими лицами.
Пассив баланса монотонен и представлен почти 100% заемного
капитала. А по итогам года почти 90% балансовой валюты составляет
краткосрочная задолженность, что очень негативно сказывается на
финансовом положении компании.
2.3. Анализ затрат предприятия
Поскольку важнейшими продуктами, производимыми в компании,
являются пиво и пивные напитки, доля которых составляет около 98%, то
дальнейшие предположения будут основываться именно на этом, тогда
компания производит только пиво и пивные напитки, которые имеют
схожую технологию и сырье. Основным сырьем для производства пива и
пивных напитков являются вода, солод и хмель, дрожжи, но иногда в
качестве зерна используют пшеницу и ячмень, а также некоторые другие
компоненты.
Производство пива состоит из 4 основных этапов: варка, брожение,
хранение и заполнение, схематически процесс показан на рисунке 5.
На первом этапе варочный цех производится путем дробления солода,
затирания, кипячения и фильтрации сусла, на этом этапе получается плотное
сусло.
В фазе ферментации сусло охлаждается и ферментируется. Готовое
нефильтрованное пиво фильтруют и пастеризуют в процессе розлива, где
пиво разливают в потребительскую тару – ПЭТ, преимущественно емкостью
1,5 л, или в транспортную тару – кеги, емкостью 30 или 50 л.
38
Рисунок 5 – Технологические процессы пивоварения
Рассмотрим материальные переменные затраты, составляющие
себестоимость продукции, на примере производства "пиво светлое
фильтрованное пастеризованное "Жигулевское" 11%". На рисунке 6 показан
процесс пивоварения в виде четырех преобразований.
На схеме можно увидеть, что основная отметка сырья происходит на
первом пересмотре при варке горячей приправы. Так очищенная вода,
доставляется на производство дочерней компании, которая занимается
коммунальным и энергетическим сектором, для приготовления солода в
дробильный цех, который относится к пивоварне, хмелю и ферментам, для
поддержания качества пива и увеличения выхода сусла при варке. Из
энергоресурсов в этом цехе расходуется пар, который готовится газовым
котлом – энергетическим цехом и электроэнергией, так как во время этого
цеха работает ряд приводов, а также насосы для перекачки и смешивания
жидкостей и дробления зерна.
После процесса кипячения сусло охлаждается и передается в
ферментационный отдел, где в сусло добавляются ферменты, которые
позволяют увеличить выход пива, ускорить его созревание.
39
Рисунок 6 – Сырьевые затраты с учетом переделов
После ферментации пива в ЦКБА (склад) в цехе, где пиво созревает, в
небольших количествах добавляются ферменты и другие вспомогательные
вещества для улучшения качества и стабильности пива. Зал ферментации и
хранения активно использует электричество для поддержания стабильных
низких температур, необходимых для правильной ферментации пива. Если
40
температура выходит за требуемые пределы, бактерии начинают
размножаться вместо дрожжей и пиво испортится.
При выходе со склада пиво фильтруется, для этого используются
фильтрующие элементы, которые являются расходным материалом. Густое
пиво разбавляют водой для приведения параметров - концентрации
экстрактивных веществ и регуляторных параметров алкоголя для каждого
вида пива.
Завершающим этапом производства является фасовка и упаковка
продукции. На этом этапе происходит потребление тарных и этикеточных
материалов. Производство ПЭТ организовано непосредственно в линии
розлива из заготовки полуфабриката для производства бутылки. В этом цехе
из энергоресурсов потребляется пар, который используется для
пастеризации, и электричество для движения жидкостей и механизмов.
Таким образом, основные затраты на сырье и наполнители формируются в
пивоварне и на разливочных цехах. Компания организует контроль
отклонений на выходе, и в разделе сырья и материалы на все ПЭТ, но
контроль будет осуществляться только за счет технологического
обслуживания и были случаи сокрытия сверхнормативных потерь, в том
числе за счет искажения бухгалтерских средних значении за месяц, из-за
технологической службы не заинтересован в убытках, а их стимулирующих
выплат зависят от него.
На этапах перекачки из цеха пивоварения в бродильный, из
бродильного в лагерный, из лагерного в цех розлива в настоящий момент
осуществляется мастерами зала полуфабрикатов, на всех этапах
устанавливаются счетчики или применяются другие методы измерения. Эти
меры уже позволили снизить потери насосов из-за ошибки персонала.
Другим элементом, на котором должны быть четко проверены,
является линия наполнения ПЭТ. Применяется в цехе розлива ПЭТ тар и
этикетировочных материалов, объем себестоимости продукции которых,
составляет не менее 5-8 рублей за единицу продукции. При производстве
41
бутылок часто образуется брак, который затем утилизируется, когда начинка
может быть короткой или переливной – в таких случаях продукты также
должны быть утилизированы.
В каждом из бизнес-потерь, понесенных безусловно, независимо от
действий персонала-есть продукты и полуфабрикаты, которые остаются в
трубах при транспортировке между цехами, потери охлаждения и
фильтрации горячего сусла, потери готового пива при фильтрации.
Анализируется динамика и структура затрат по экономическим
элементам. Данные представлены в виде диаграммы на рисунке 7.
Рисунок 7 – Структура затрат по экономическим элементам
Прежде всего, стоит отметить, что структура затрат существенно
изменилась за год, доля материальных затрат изменилась с 71,4% до 62,8%,
возможно, часть затрат была отнесена на другие затраты, но в любом случае
размер, стоимость материалов снижается, что является положительной
тенденцией.
Затраты на рабочую силу практически не изменились, несмотря на
незначительное снижение производственных издержек, что свидетельствует
об отсутствии связи между производством и фондом заработной платы.
42
Для более четкой картины мы анализируем стоимость за 1 литр
продукции и за 1 рубль продукции, результаты приведены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ затрат на рубль товарной продукции предприятия
Элементы затрат
2017 год
2018 год
Изменение
Затраты
на 1
литр
затраты
на 1
руб.
Затраты
на 1
литр
затраты
на 1
руб.
Затраты
на 1
литр
затраты
на 1
руб.
Материальные
затраты
14,02
1,03
12,53
0,77
-11%
-25%
Затраты на оплату
труда
2,33
0,17
2,42
0,15
4%
-14%
Отчисления на
социальные
нужды
0,70
0,05
0,73
0,04
4%
-13%
Амортизация
основных фондов
1,09
0,08
2,04
0,13
88%
57%
Прочие затраты
1,50
0,11
2,24
0,14
49%
24%
Итого:
19,64
1,44
19,95
1,22
2%
-15%
Согласно таблице, можно заметить положительную динамику, общие
затраты предприятия на 1 рубль произведенной продукции снизились на 15%
до 1,22 рубля за рубль продукции, но в любом случае производство на
данный момент остается убыточным.
Основная часть сокращения расходов на 1 рубль продукции привело к
снижению материальных затрат на 25%. Рост амортизации является
неизбежным процессом возобновления производства, хотя необходимо
подходить к выбору методов расчета амортизации и определению срока
полезного использования для более правильного отражения
амортизационных затрат в себестоимости.
Рассмотрим основные статьи затрат и учет статей затрат в компании.
Список статей представлен в таблице 4.
43
Таблица 4
Статьи затрат, используемые на предприятии
Материальные затраты
Амортизация
Оплата
труда
Прочие расходы
Возвратные отходы
Амортизация
ОС
Налоги с
ФОТ
Аренда оборудования
ГСМ
Зарплата
Аренда офисной техники
Запчасти
Аренда помещений
Изготовление печатных форм
Аренда транспорта
Инвентарь, инструмент
Возвратные отходы
Канцтовары
Госпошлина
Комплектующие
технологического оборудования
Дератизация и дезинсекция
Лабораторные исследования
Инвентарь, инструмент
Лицензирование и сертификация
Информационно
консультационные
Материалы - вложения во
внеоборотные активы
Командировочные расходы
Материалы для ремонта
оборудования
Не учитываемые в целях
налогообложения
Материалы для ремонта офисн.
техники
Лицензирование и
сертификация
Материалы для ремонта
помещений
Мед. осмотр
Материалы на охрану труда
Налоги (транспортный, на
имущество)
Моющие средства
Лабораторные исследования
(услуги)
Полуфабрикаты собственные
Недостачи ТМЦ
Потери при производстве
Обслуживание авто
Прочие материальные расходы
Поверка приборов
Реклама
Полиграфические услуги
Спецодежда
Представительские расходы
Сырье и основные материалы
Прочие расходы
Тара и тарные материалы
Расходы будущих периодов
Транспортные услуги
Реклама
Брак материалов
Ремонт и ТО оборудования
Транспортные/почтовые
услуги ОХР
Услуги банка
Услуги по обучению,
семинары
Услуги по охране труда
Услуги по ремонту и тех
обслуживанию
Услуги производственные
Услуги связи
Хоз. принадлежности
44
Первое, что вы можете заметить, это список статей, которые довольно
впечатляют, и некоторые статьи, которые похожи с точки зрения повторения,
что может ввести в заблуждение при рассмотрении затрат сотрудников.
Сотрудники могут неправильно учитывать одни и те же затраты по разным
статьям, что еще больше усложнит обработку этих данных. Например, статья
затрат "лицензирование и сертификация" представлена в двух экземплярах –
с типом затрат "материал" и "прочие".
Второй, на который стоит обратить внимание – внушительный
перечень статей стоимости с типом стоимости "другое". Этот факт также
повлияет на анализ затрат на основе обобщенной классификации по
экономическим элементам.
В настоящее время для полного анализа укрупненных классификаций
полезен не будет, а анализ на основе полного перечня статей затрат будет
весьма целесообразным и не покажет никаких визуальных результатов.
Существует также проблема с распределением расходов. В настоящее
время все косвенные затраты распределяются по всем преобразованиям в
объеме выпускаемой продукции и полуфабрикатов, что сильно искажает
структуру затрат.