13
В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего
периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на
конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и
затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам).
7
В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того,
выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и
ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от вида
деятельности предприятия.
8
Таблица 1.1
Классификация затрат по основным признакам
Признак классификации
(группировки затрат)
Элементы классификации
Экономический элемент
(однородный вид затрат независимо
от назначения)
-Материальный затраты (за вычетом стоимости
возвратных доходов)
-Затраты на оплату труда
-Отчисления на социальные нужды
-Амортизация
-Прочие затраты
Калькуляционная статья (цель
затрат)
-Сырье и материалы
-Возвратные отходы (вычитаются)
7
Щиборщ К.В. Общепроизводственные расходы: фактический и нормативный методы учета затрат / К.В.
Щиборщ// Аудитор-2018.- №2.-С.8.
8
Чуркина А.А. Структура затрат промышленных предприятий/ А.А.Чуркина // Экономический вестник
Республики Татарстан -2016.- №1-2.-С.37 – 52.
14
-Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних
организаций
-Топливо и энергия на технологические цели
-Заработная плата основных
производственных рабочих
-Дополнительная заработная плата ОПР
-Отчисления на социальные нужды
-Расходы на подготовку и освоение
производства
-Общепроизводственные расходы
-Общехозяйственные расходы
-Потери от брака
-Прочие производственные расходы
-Расходы на продажу
Зависимость от объема
производства
-Переменные (зависящие от объема
производства
-Условно-постоянные (не зависящие или мало
зависящие от объема производства)
Способ включения в себестоимость
-Прямые, непосредственно относимые на
себестоимость изделия
-Косвенные, относимые на себестоимость
изделий пропорционально базе:
1)заработной плате основных
производственных рабочих;
2)прямым затратам
15
Сложность затрат
-Простые (одноэлементные), состоящие из
одного элемента затрат
-Комплексные (сложные), состоящие из
нескольких элементов
Экономический состав
-Основные
-Накладные (расходы на организацию
производства и управление)
Отношение к процессу
производства
-Затраты предметов труда
-Затраты средств труда
-Затраты живого труда
Участие в процессе производства
-Затраты производственные
-Затраты на продажу (коммерческие)
Периодичность возникновения
-Единовременные
-Текущие
-Периодические
Охват планированием
-Планируемые
-Не планируемые
Признак классификации
(группировки затрат)
Элементы классификации
Лимитирование
-Лимитируемые
-Не лимитируемые
Степень готовности продукции
-Затраты на готовую продукцию (работы,
услуги)
-Затраты на незавершенном производстве
Объект управления
-Затраты по операционным и географическим
сегментам
-Затраты в местах их возникновения
16
-Затраты в центрах затрат
-Затраты в центрах ответственности
Отнесение к периоду
-Расходы будущих периодов (отложенные
затраты)
-Зарезервированные затраты
Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности:
промышленная, транспортная, коммерческая и тому подобное. В затратах на
основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное
производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют
цехи, участки и другие структурные подразделения.
9
Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления
ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его
обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение
приобретают такие объекты управления ими, как операционные и
географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры
ответственности.
Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций)
предлагается ввести бюджетирование затрат для производственных
подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи
затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии,
амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во
внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных
9
Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью
/Л.В. Попова, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент-2018.-№1-С.45.
17
подразделений по статьям затрат широко применяется в практике
экономической и финансовой работы зарубежных фирм.
Зарубежная практика дает различные методы классификации затрат, которые
используются в системах учета затрат и управления ими (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Вариант классификации затрат, принятый фирмами США
Цель учета затрат
Затраты
Определение стоимости
запасов продукции
- На отчетный период по себе стоимости всей
продукции
- На производство готовой продукции
- Позаказные и попроцессные
Принятие хозяйственных
решений
- Будущего периода
- Безвозвратные
- Вмененные (возникающие в результате принятия
альтернативного курса действий)
- Предельные (маржинальные) и приростные
(инкрементные)
Контроль и регулирование
затрат
- Нормативные
- Отклоняющиеся от норматива
Представленная в таблице 1.2 классификация используется для организации
управленческого и производственного учета на предприятии.
10
10
Сумцова Н.В., Орлова Н.В., Пранович В.В. Экономическая теория: Учебник для вузов/ Н.В.Сумцова,
Л.Г.Орлова, В.В.Пранович/-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016-655с.
18
Классификация не выполняет формальную роль, а является важным
инструментом для построения системы управления затратами и принятия
хозяйственных решений.
Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по
двум признакам:
- экономическим элементам;
- калькуляционным статьям себестоимости.
11
Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение
отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что
и где они израсходованы.
На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по
обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:
а) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе
стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных
cторонними организациями), использованных непосредственно для
производства продукции. К материальным затратам относят также стоимость
топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей и других материальных ценностей,
израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. К
экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на
вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной
продукции, материальные ценности, израсходованные на другие
11
Слуцкин М.Л. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью/ М.Л. Слуцкин //
Журнал Финансовый менеджмент.-2017.- №5.-С.47
19
производственные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования,
на осуществление контроля за качеством продукции и тому подобное).
12
б) затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и
внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную
плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты.
Премии, не предусмотренные системным положением по оплате труда на
предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по
коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных
законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой
труда, не заключаются в экономический элемент «затраты на оплату труда»,
поскольку не включаются в себестоимость продукции.
13
в) отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального
страхования, в федеральный бюджет, на обязательное медицинское
страхование); отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда,
включаемых в затраты на производство продукции, работ и услуг и их продажу
и продажу товаров включаются в состав затрат по этому экономическому
элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в состав операционных,
вне реализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому
элементу «отчисления на социальные нужды» не включаются, а входят в состав
соответствующих расходов.
г) амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств,
12
Слуцкин М.Л. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью/ М.Л. Слуцкин //
Журнал Финансовый менеджмент.-2017.- №5.-С.47
13
Жуков А. Заработная плата: пути реформирования и резервы увеличения А. Жуков // Проблемы теории и
практики управления-2017.-№5- С.58
20
нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.
Организациям высокотехнологичных отраслей (связи, космической
промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и
оборудования разрешается применение механизма ускоренной амортизации.
д) прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся
затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за
аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на
командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования
патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную
охрану и др.
Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато-
(трудо-) и фондоемкость производства.
14
Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы
затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления
затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или
фактически произведено.
15
Она, однако, не показывает назначения
производственных затрат, их связи с результатами производства и
целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка
производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:
- предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства
основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на
наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск
предусмотренной проектом продукции);
14
Сергеев И.В. Экономика предприятия:Учеб.пособие.-2-е изд., перераб. и доп. /И.В. Сергеев/ - М.: Финансы и
статистика, 2018.-304с.
15
Ильина А.И. Планирование на предприятии/ А.И.Ильина –М.: ООО «Новое знание», 2018-416С.
21
- производственные затраты:
1) непосредственно связанные с выполнением операций технологического
процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда,
оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней
отчислениями на социальные нужды и другое);
2) на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин
(оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного
оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды,
стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и
оборудования и другое);
3) связанные с управлением производством (оплата труда руководителей и
специалистов цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды,
затраты на охрану труда и обеспечение техники безопасности в цехе и другое).
- управленческие затраты:
1) общие и административные затраты (оплата труда руководителей,
специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней
отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов,
израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки
рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводов управления и
другое).
2) затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку
продукции, оплату погрузо-разгрузочных работ, тару, транспортировку
продукции, рекламу и другое).
16
16
. Керимов В.Е. Управленческий учет и проблемы классификации затрат /В.Е. Керимов// Менеджмент в
России и за рубежом -2017.-№1.-С.125.
22
Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным
статьям себестоимости.
Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой
продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е.
включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или
групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.
17
Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает
выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти
затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень
статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства.
Применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям
себестоимости:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата основных производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;
- общепроизводственные расходы, в том числе:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
17
Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев
// Экономический анализ - 2017.- №10-С.78.