23
2) цеховые расходы;
- общехозяйственные расходы;
- прочие производственные расходы;
- расходы на продажу
В настоящее время на предприятиях вместо двух статей заработной платы
основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при
калькулировании используют всего одну статью - заработная плата основных
производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда
условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы.
Если эти условия значительно различаются, что находит свое выражение в
количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого
рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной
платы основных производственных рабочих.
18
Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую,
цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.
К технологической себестоимости относят только прямые затраты на
производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы
(вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата
основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто
называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на
производственном участке.
19
18
Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев
// Экономический анализ - 2017.- №10-С.78.
19
. Адамов Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов// Бухгалтерский учет-2017.- 9.-
С.54.
24
Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической
себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха:
дополнительной заработной платы основных производственных рабочих,
отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и
общепроизводственных расходов.
Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и
калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию-
общехозяйственных и прочих производственных расходов.
Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной
себестоимости и затрат на продажу.
20
Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие
статьи затрат:
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних организаций - используется при значительном удельном весе их в
материальных затратах;
- полуфабрикаты собственного производства применяется на предприятиях со
сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов
и тому подобное в готовое изделие, а также в химической промышленности,
литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для
превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на
полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции,
особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;
- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;
20
Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев
// Экономический анализ - 2017.- №10-С.78.
25
- возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;
- потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной
продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака),
превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной
продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции
деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их
использования при реализации; стоимость материалов, полуфабрикатов,
деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических
норм, установленных на эти цели.
21
Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна
обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством
отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в
себестоимость этой продукции.
22
Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в
машиностроении, используют промышленные предприятия других отраслей
промышленности с учетом особенностей своего производства и характера
продукции.
1.3 Методология анализа затрат на предприятии
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля,
подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе
управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и
одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом
по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим
21
Адамов Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов// Бухгалтерский учет-2017.- 9.-С.54.
22
Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев
// Экономический анализ - 2017.- №10-С.78.
26
элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам
продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим
объектам учета.
На предприятиях, где производственным, обслуживающим и
функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и
устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения — по всему
бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает
выполнение основных работ:
- Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по
экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду
деятельности в разрезе экономических элементов.
23
- Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по
экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями
предыдущих периодов, а также плановыми данными.
На рисунке 1, мы видим Схему анализа затрат на предприятии.
Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить
изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости
продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о
повышении его интенсивности.
23
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая/– Мн.: Новое
знание, 2015. – 704с.
27
При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на
производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует
увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и
выяснения причин их роста.
Рисунок 1 - Схема анализа затрат на предприятии
28
Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном
увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в
составе продукции.
Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику
фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также
переход к новому способу расчета амортизации.
Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении
основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан
с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на
производстве.
Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть
конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.
- Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным
статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции
предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий
(работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия
в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен
перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли
наибольшие изменения и допущен перерасход.
Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям
является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и
изменение ее структуры.
Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение
норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций.
29
Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных
производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции
(работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных
затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных
рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц
продукции (работ, услуг).
Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства
устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и
предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и
общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с
предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25
(общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).
24
При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также
сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих, затрат. Для
выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического
учета по счету 28 (брак в производстве).
- Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и
выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с
предыдущим годом.
- Анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг).
24
Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов/ Л.Т.Гиляровская/ -М.:ЮНИТИ-ДАНА,
2015-382С.
30
- Анализ затрат на обслуживание производства и управление.
- Анализ затрат на один рубль продукции.
При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия
необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с
достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем
и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы,
обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их
снижения.
25
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в
системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние
факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия
по использованию возможностей снижения себестоимости.
26
Себестоимости служит основой соизмерения расходов и доходов, а также
выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и
эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости
являются:
а) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции
(работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа
поведения затрат;
25
Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов/ Л.Т.Гиляровская/ -М.:ЮНИТИ-ДАНА,
2015-382С.
26
Ковалев В.В., Волкова О.Н., Захаров М.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятии / -М.:ПВОЮЛ,
2018.:-424С.
31
б) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
в) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и
выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат
от плановых;
г) выявлений резервов снижение себестоимости;
д) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений
затрат.
Информационной базой для анализа себестоимости товаров, работ и услуг
являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости,
данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и
вспомогательным производствам и др. документация.
27
Существует несколько методов учета затрат:
- система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ –
костинг»);
- позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникальной или
выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат
успешно применяется в строительстве, научно – исследовательских
организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по
каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты – по местам их
возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии
с установленным коэффициентом распределения;
- попроцессный метод учета затрат применяют организации с массовым типом
производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной
27
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.-2-е изд.,перераб. и доп./
В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева/ - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2018.-256с.
32
номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и
калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного
производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;
- система нормативного учета затрат («стандарт – кост») – эта система является
инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости.
Данный учет затрат нацелен на управление затратами, установление цен и
ценовой политики, бюджетное планирование и контроль и подготовку
финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что анализ себестоимости строительно-монтажных работ
(СМР) имеет свои особенности. Состав себестоимости строительно-монтажных
работ отличается от структуры себестоимости продукции промышленного
производства.
Себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат на
оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов,
сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных
ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата
строителей, включая начисления).
По структуре сметная стоимость делится на три группы:
28
а) прямые затраты;
б) накладные расходы;
в) плановые накопления.
28
Адамов Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов// Бухгалтерский учет-2017.- 9.-С.54.