73
Выводы по результатам анализа затрат на строительно-монтажные работы могут
быть сделаны и конкретизированы в ходе исследования показателя удельных
затрат, который определяется по формуле:
УЗ=З/V,З=V*УЗ, (3.2.1)
где УЗ – удельные затраты,
З – общая сумма затрат организации,
V – объем строительно-монтажных работ, в рублях.
Иными словами, для определения удельных затрат необходимо общую сумму
затрат организации за определенный отчетный период разделить на весь объем
строительно-монтажных работ за тот же анализируемый период.
Для более наглядного представления и удобства расчетов представим
следующую таблицу 3.1.
Таблица 3.1
Показатели расчета удельных затрат по ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой»
годы
Затраты
организации,
руб.
Фактический объем СМР,
руб.
Показатель «удельные
затраты»
2017
489488
508922,2
0,96
2018
565495,9
588917,5
0,96
2019
661248,5
662050,149
0,99
Показатель «удельные затраты» покажем в следующих расчетах:
УЗ2017=489488/508922,2=0,96;
74
УЗ2018=565495,9/588917,5=0,96;
УЗ2019=661248,5/662050,149=0,99.
Таким образом, видно, что показатель удельные затраты имеет тенденцию к
увеличению, то есть в 2017 году затраты на один рубль объема строительно-
монтажных работ отошли от допустимого значения на 96 копеек, в 2018 году на
96 копейки и в 2019 году на 99 копеек соответственно с одного рубля объема
строительно-монтажных работ, что является благоприятным фактором для
данной анализируемой организации.
Подводя итоги выше проведенному факторному анализу, определим общее
отклонение фактических затрат по следующей формуле:
ОФА2019=V2019*УЗ2019 V2018*УЗ2018, (3.2.2)
где ОФА – объект факторного анализа,
V – объем фактически выполненных строительно-монтажных работ за отчетный
год, руб.
УЗ – удельные затраты.
Определим общее отклонение фактических удельных затрат 2019г. и 2018г.,
2018г. и 2017г.:
ОФА2019=662050,149*0,99-588917,5*0,96=90068,8 тыс. рублей,
ОФА2018=588917,5*0,96-508922,2*0,96=76795,5 тыс.рублей,
Необходимо выяснить, какие факторы и как повлияли на общее отклонение. Для
этого приведем следующую формулу, определяющую взаимосвязь показателей,
влияющих на изменение суммы затрат. Данная формула имеет следующий вид:
+( - ) ∆ЗV=(V2019 V2018)*УЗ2018=Х1,
75
+( - ) ∆ЗУЗ=(УЗ2019 УЗ2018)*V2019=Х2, (3.2.3)
Х1+Х2=ОФА2019
Проведем в первую очередь расчеты факторов влияющих на общее отклонение
затрат в 2019 году и сравним с объектом факторного анализа:
+( - ) ∆ЗV=(662050,149-588917,5)*0,96=70207,3 тыс.рублей,
+( - ) ∆ЗУЗ=(0,99-0,96)*662050,149=19861,5 тыс. рублей,
Таким образом, можно сделать вывод об увеличении общей суммы затрат
организации на сумму 19861,5 тыс. рублей, что является отрицательным
фактором.
Проведем проверку исчисления отклонений в сумме затрат, сопоставив ранее
определенные отклонения и сумму объекта факторного анализа. Для этого
воспользуемся вышеприведенной формулой 3.2.3.
Х1=+70207,3,
Х2=+19861,5,
70207,3+19861,5=90068,8 тыс. рублей (равенство верное).
Проведем аналогичный анализ за 2018 год, для того чтобы определить как
данные факторы повлияли на общее отклонение затрат, по следующей формуле:
+( - ) ∆ЗV=(V2018 V2017)*УЗ2017=Х1,
+( - ) ∆ЗУЗ=(УЗ2018 УЗ2017)*V2018=Х2, (3.2.4)
Х1+Х2=ОФА2018
Определим, как повлиял фактор изменения объема выполненных строительно-
монтажных работ на величину общих затрат организации:
76
+( - ) ∆ЗV=( 588917,5-508922,2)*0,96=76795,5 тыс. рублей,
то есть данный фактор увеличил общую сумму затрат на 76795,5 тыс. рублей.
+( - ) ∆ЗУЗ=(0,96-0,96)*588917,5=0 рублей,
то есть увеличение удельных затрат в 2018 году никак нет повлияло на
изменение общих затрат организации.
Проведем также проверку исчисления отклонений в сумме затрат, используя
формулу 3.2.4.
Х1=+76795,5,
Х2=0,
76795,5+0=76795,5 тыс.рублей (равенство верное).
Таким образом, расчеты показали, что увеличение общих затрат организации
происходило за счет увеличения объемов выполнения строительно-монтажных
работ, что благоприятно влияет на перспективу развития организации. К тому
же, положительное влияние оказал фактор «снижение затрат на 1 рубль
строительно-монтажных работ», что в свою очередь значительно снизило общую
сумму затрат в целом по организации.
Для того чтобы, наиболее полно раскрыть резервы снижения себестоимости
строительно-монтажных работ, необходимо установить не только ближайшие,
но и глубинные факторы.
Для более полного представления, сопоставим изменения объемов выполненных
строительно-монтажных работ и изменения затрат организации, то есть
определим темпы роста как объемов фактических работ, так и затрат
организации.
77
Темп роста объема выполненных строительно-монтажных работ определяется
отношением фактического объема за отчетный год и фактического объема работ
за предыдущий год.
Тр2019=V2019/V2018, Тр2018=V2018/V2017 (3.2.5)
Аналогично темпу роста объема работ определяется темп роста затрат
организации, которую находим делением общей суммы затрат за отчетный год
на сумму затрат за предыдущий год.
Тр2019=З2019/З2018, Тр2018=З2018/З2017 (3.2.6)
Определим данные значения для дальнейшего анализа соответствия изменения
данных показателей.
Темп роста объема строительно-монтажных работ:
Тр2019=662050,149/588917,5=1,12,
Тр2018=588917,5/508922,2=1,16.
Проведенные расчеты показывают, что темп роста объема выполнения
строительно-монтажных работ уменьшаются, в 2018 году составил 1,16, в 2019
году 1,12.
Темп роста затрат:
Тр2019=661248,5/565495,9=1,17,
Тр2018=565495,9/489488=1,16.
Для того чтобы сделать определенные выводы сопоставим вычисленные
показатели темпов роста как объема строительно-монтажных работ, так и затрат
организации в виде следующей таблицы 3.2.
78
Таблица 3.2
Показатели «темп роста»
Годы
Темп роста объема СМР
Темп роста затрат
2018
1,16
1,16
2019
1,12
1,17
Из таблицы видно, что темп роста объема производства в 2018-2019 году
значительно выше темпа роста затрат организации. Отсюда следует, что затраты
в строительно-монтажной организации СРСУ-2 за 2017-2018 год оптимальны,
что является благоприятным фактором для данной организации, и выявляется
факт того, что затраты увеличиваются с более низкими темпами нежели рост
объемов работ. Данный факт положительно влияет на снижение себестоимости,
а значит увеличение конечного результата – прибыли организации.
То есть рост объемов выполняемых работ влечет за собой значительный рост
затрат организации. Данный факт положительно влияет на снижение издержек
производства по организации в целом.
Поэтому можно сказать, что затраты в строительно-монтажной организации
СРСУ-2 за 2017-2019 года оптимальны, что является благоприятным фактором
для данной организации, и выявляется факт того, что затраты увеличиваются с
более низкими темпами нежели рост объемов работ. Данный факт положительно
влияет на снижение себестоимости, а значит увеличение конечного результата –
прибыли организации.
В 2017-2019 году при разработке мероприятий по использованию резервов
снижения себестоимости строительно-монтажных работ организация ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой» учитывала следующие факторы: ликвидацию
внутрисменных и целосменных простоев, соблюдение сроков строительства и
ремонта объектов, контроль за соблюдением нормативных сроков нахождения
механизмов в ремонте, изыскание наименьших расстояний перевозки
79
материалов и их рациональное размещение. Что несомненно повлияло на
эффективность затрат на эксплуатацию машин и механизмов. То есть
наблюдалось полное применение строительной техники, что явилось
положительным фактором на снижение затрат производства.
По выше проведенным анализам по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»
можно сказать, что финансовое состояние предприятия за 2017-2019 года
является достаточно хорошим. Показатели анализа затрат ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой» в эти года свидетельствуют о том, что объемы
строительно-монтажных работ имеют тенденцию увеличения по сравнению с
предыдущими. Наблюдается рост объема строительно-монтажных работ,
наблюдается к тому же и увеличение средней заработной платы персонала ООО
трест «Татспецнефтехимремстрой». Всего данный показатель по всей
анализируемой организации в 2019 году составляет 9433 рублей, в том числе
средняя заработная плата рабочих – 8445 руб., АУП – 14620 руб. К тому же
необходимо отметить, что в данной организации своевременно осуществляется
выплата заработной платы, что является одним из благоприятных факторов
деятельности ООО трест «Татспецнефтехимремстрой». Показатель средней
заработной платы является хорошим для данного региона, и достаточно высокой
отметкой по сравнению с аналогичными организациями города Нижнекамска.
По данным проведенного факторного анализа, выявлено, что темп роста затрат
на материалы значительно меньше темпа роста объема фактически выполненных
строительно-монтажных работ, что в свою очередь свидетельствует о
рациональном и экономном использовании материалов, применяемых в
ремонтных и строительных работах.
К тому же необходимо отметить, что рациональное снижение затрат на
материалы, может произойти вследствие применения более
усовершенствованных моделей материалов, от выполнения плана поставок
материалов, состояния учета ценностей и контроля за использованием их по
80
прямому назначению, а так же изменения цен на рынке материалов и затрат на
их доставку.
На отклонение затрат на механизмы оказали влияние как изменение объема и
структуры выполненных строительно-монтажных работ, так и уровень затрат по
отдельным видам работ. То есть, в данную статью затрат включаются затраты по
содержанию машин и механизмов. Можно сказать, что в строительной
организации ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» в 2017-2019 году
присутствовало полное использование строительной техники.
Все сказанное позволяет сделать вывод о том, что данные факторы изменения
отклонений в статьях затрат непосредственно являются также и факторами
снижения общих затрат в будущей перспективе по всей организации в целом, то
есть могут повлиять на снижение себестоимости, а значит, увеличение прибыли
организации.
Подводя итоги, на основании результатов проведенного анализа, приведем
некоторые конкретные предложения по снижению затрат в строительно-
монтажной организации ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».
Основными источниками резервов снижения затрат являются:
- увеличение объема выполнения строительно-монтажных работ за счет более
полного использования производственной мощности организации.
- сокращение затрат на выполнение строительно-монтажных работ за счет
повышения уровня производительности труда, экономного использования
сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения
непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Резервы увеличения объема выполнения выявляются в процессе анализа
выполнения производственной программы. При увеличении объема
строительства и выполнения ремонтных работ возрастают только переменные
81
затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы и др.),
сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате
снижается вся себестоимость строительно-монтажных работ.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет
конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более
прогрессивной техники, улучшение организации труда и другое), которые будут
способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так
далее.
Приведем меры по снижению затрат в анализируемой нами строительной
организации ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».
Экономия прямых затрат за счет экономии заработной платы.
Для оценки экономии по этой статье затрат составляются калькуляции
заработной платы на рассматриваемые объемы работ. При этом применяются
нормы: ЕНиР, местные, СниП, сметные и др.
Необходимо отметить, что в анализируемой организации темп роста объема
выполненных работ значительно выше темпа роста численности, что наглядно
видно в следующих расчетах:
- определим темп роста объема производства:
Тр=588917,5/508922,2=1,16, в 2018г. по сравнению с 2017 г.
Тр=662050,149/588917,5=1,12, в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
- определим темп роста численности:
Тр=2619/2619=1, в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Тр=2401/2619=0,9, в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
82
Данные расчета показали, что в строительной организации ООО трест
«Татсспецнефтехимремстрой» объемы производства растут значительно
быстрее, чем численность всего персонала.
Для упрощенных расчетов основную заработную плату можно определять по
укрупненному нормативу 18 – 20% от прямых затрат или 15% от сметной
стоимости.
К тому же необходимо отметить тот факт, что затраты на заработную плату в
общей структуре прямых затрат составляют: в 2017 году – 62%, в 2018 году –
52% и в 2019 году – 51%, что естественно, не соответствует данным
укрупненным показателям. Но необходимо помнить о том, что в течение
анализируемого нами периода произошло значительное изменение в объемах
выполнения работ, то есть увеличение строительно-монтажных работ.
Для более наглядного представления о рациональности использования фонда
заработной платы в зависимости от объема выполненных работ представим
следующие расчеты:
76290543/33428780*62%=41,5% - то есть, если учитывать что в 2017 году объемы
работ составляли 76290543 руб., а затраты на заработную плату 62% от суммы
прямых затрат, то в 2018 году с объемом работ на сумму 96505752 руб., затраты
на заработную плату должны быть равны 41,5% от общей суммы прямых затрат.
Данный рассчитанный показатель значительно выше фактического показателя
почти на 11%.
96505752/34491934*52%=45,5%, если учитывать что в 2018 году объемы работ
составляли 96505752 руб., а затраты на заработную плату 52 % от суммы прямых
затрат, то в 2019 году с объемом работ на сумму 217403737 руб. затраты на
заработную плату должны быть равны 45,5% от общей суммы прямых затрат.
Данный показатель выше фактического показателя на 5,5%.