53
Абсолютное отклонение может образовываться под влиянием двух ближайших
факторов: изменения численности данной категории работников и их средней
заработной платы.
Пользуясь буквенными обозначениями, методику определения названных
факторов можно выразить следующими формулами:
-абсолютное отклонение:
АО2019-2018=Ч2019∙СЗ2019–Ч2018∙СЗ2018; (2.3.1)
где АО - абсолютное отклонение;
ФЗ - фонд заработной платы;
Ч - численность персонала;
СЗ - средняя заработная плата.
АО2019-2018 = 2401*9433 - 2619*7506 = 2990419,
АО2018-2017 = 619*7506 - 2619*7100 = 1063314;
-влияние изменения численности, то есть изменение численности умножают на
среднюю заработную плату предыдущего года:
∆Ч=(Ч2019–Ч2018)∙СЗ2018; (2.3.2)
∆Ч=(2401-2619)*7506 = -1636308,
∆Ч=(2619-2619)*7100 = 0;
-влияние изменения средней заработной платы, то есть изменение средней
заработной платы умножают на численность отчетного года:
∆СЗ=(СЗ2019–СЗ2018)∙Ч2019; (2.3.3)
54
∆СЗ= (9433-7506)*2401=4626727,
∆СЗ= (7506-7100)*2619=1063314;
-проверка расчетов:
АО=∆Ч+∆СЗ, (2.3.4)
АО2019-2018= -1636308+4626727=2990419,
АО2018-2017= 0+1063314=1063314.
Далее следует выяснить причины отклонений по каждому фактору и, в первую
очередь, причины отклонений в величине средней заработной платы.
Превышение фактической средней заработной платы рабочих возникает прежде
всего за счет доплаты за работу в сверхурочное время.
Уровень механизации строительно-монтажных работ является важнейшим
показателем, обеспечивающим выполнение производственной программы,
оказывающим большое влияние на производительность труда, численный состав
рабочих, темпы строительства, а через них и на себестоимость строительно-
монтажных работ.
Вышеприведенный анализ структуры затрат на строительно-монтажных работы
показывают, что затраты на механизмы в 2017-2019 году можно сказать
стабильными. На этот фактор мог оказывать влияние изменение объема и
структуры выполненных работ, а также уровень затрат по отдельным видам
работ.
В статью затрат по эксплуатации машин и механизмов включаются затраты по
содержанию как собственных, так и арендованных (привлеченных) машин и
механизмов. В связи с этим для оценки работы организации по этой статье
используется показатель эффективности затрат на эксплуатацию машин и
механизмов. Для этого необходимо по данным отчета определить объем
55
строительно-монтажных работ на 1 рубль затрат. Чем выше данный показатель,
тем эффективнее используется строительная техника.
Определим эффективность затрат по эксплуатации машин и механизмов, для
этого представим необходимые данные в виде таблицы 2.5 и рисунке 5.
Таблица 2.5
Эффективность затрат по эксплуатации машин и
механизмов, тыс.руб.
Годы
Объем СМР
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов
2017
508922,2
36700
2018
588915,5
34500
2019
662050,149
48200
Рисунок 5. Эффективность затрат по эксплуатации машин и
механизмов
Вычислим объем строительно-монтажных работ на 1 рубль затрат:
В 2017 году
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
обьем СМР
затраты на эксплуатацию
машин и механизмов
2017
2018
2019
56
508922,2/36700=14 рублей,
в 2018 году
588915,5/34500=17рублей,
в 2019 году
662050,149/48200=14 рублей.
Определим эффективность затрат на эксплуатацию машин и механизмов:
2019-2018 года 14/17*100%=82%,
2018-2017 года 17/14*100%=121%.
Данные расчеты показывают, что в 2017-2019 году в строительно-монтажной
организации «Татспецнефтехимремстрой» наблюдается эффективное
использование машин и механизмов.
Порядок анализа накладных расходов строительно-монтажной организации
связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения
и соотнесения на себестоимость.
Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены
на себестоимость отдельных строительных объектов.
Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре накладных расходов
происходит увеличение, то есть в 2018 году накладные расходы составляли 12%,
в 2019 году – 18%. Значительное увеличение накладных расходов в 2019 году
явно повлияло на общее увеличение затрат по всей строительно-монтажной
организации.
Абсолютный перерасход накладных расходов в 2019 году в целом по
организации составил 148 млн. рублей по отношению с 2018 годом:
57
117,4/69,4*100%=169,2%,
100%-169,2%=-69,2%.
Абсолютный перерасход накладных расходов в 2018 году в целом по
организации составила -4,8 млн.рублей или на 6,5% по отношению с 2017 годом:
69,4/74,2*100%=93,5%,
100%-93,5%=6,5%.
Рассчитаем прирост накладных расходов из–за фактического перевыполнения
объема работ:
2018 год
74,2*15,7% / 100%= 11,65 млн.рублей,
2019 год
69,4*12,4% / 100%= 8,6 млн.рублей.
Из данных расчета можно сказать, что показатели фактических данных гораздо
меньше показателей расчета, то есть имеет место экономия накладных расходов.
Изменение накладных расходов из-за изменения уровня затрат по статьям
себестоимости составляет в 2019 году +48 млн.рублей, а в 2018 году -4,8
млн.рублей. .
Таким образом, основной причиной роста суммы накладных расходов является
рост объемов строительно-монтажных работ.
2.4 Анализ затрат в системе «директ-костинг»
58
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет
маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения
между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки -
объем производства продукции - прибыль» и прогнозировании величины
каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод
управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методики положено
деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные
(непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.
Прямые затраты относятся на конкретную продукцию–прямо, непосредственно
на основе удельных норм расходов этих затрат (именно поэтому эти затраты
можно считать не только прямыми, но и переменными);
Накладные расходы относятся на конкретную продукцию опосредованно, с
помощью применения специальных методов распределения (эти затраты, как
правило, совпадают с постоянными).
Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки.
Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность
между ценой и удельными переменными затратами. Маржинальный доход
включает в себя постоянные затраты и прибыль.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:
33
- более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования
величины прибыли;
33
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. / Г.В. Савицкая/– М.: ИНФРА –
М, 2015- 336с.
59
б) определить критический уровень объема работ, порога рентабельности,
постоянных затрат;
в) установить зону безубыточности (зону прибыли) предприятия;
г) исчислить необходимый объем производства для получения заданной
величины прибыли;
д) определить запас финансовой прочности;
е) обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений,
касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции,
ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства,
приобретения комплектующих деталей и другое с целью минимизации затрат и
увеличения прибыли.
Установить условие безубыточной работы предприятия следует на основе
расчёта маржинального дохода, которую называют доходом после покрытия
постоянных затрат:
Мд = Вр - Зпер., (2.4.1)
где Мд - маржинальный доход, руб.;
Вр - выручка от реализации, руб.;
Зпер. - переменные затраты, руб.
Физический смысл маржи (Мд) состоит в том, что она показывает прибыль,
которую предприятие получает после покрытия постоянных затрат. Когда эти
затраты равны марже, то предприятие или не получает прибыли, или не несёт
убытка.
60
Для определения безубыточного объема производства в стоимостном
выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю
маржинального дохода в выручке:
, (2.4.2)
где Вкр - безубыточный объем производства в стоимостном выражении, руб.;
Зпост - постоянные затраты, руб.;
Дмд - доля маржинального дохода в выручке, руб.
Безубыточный объем производства в натуральном выражении определяется в
следующим образом:
, (2.4.3)
где Vкр – безубыточный объем производства в натуральном выражении, руб.;
Зпост - постоянные затраты, руб.;
Цед - цена за единицу объема работ, руб./м.;
Зпер.ед - переменные затраты за единицу объема работ, руб./м.
Для определения зоны прибыли используется следующая формула:
, (2.4.4)
где Зпр -зона прибыли в стоимостном выражении, руб.;
Вр - выручка, руб.;
61
Вкр- безубыточный объем производства в стоимостном выражении, руб.
В связи с этим очень важно знать пороговую рентабельность. Она определяется
по следующей формуле:
, (2.4.5)
где Зпост. - постоянные расходы, руб.,
Мпр - процент прибыли к выручке, руб.,
Rп - пороговая рентабельность, руб.
Определяя уровень безубыточности, необходимо также знать, в каких пределах
можно снизить объём выручки без изменения величины прибыли. Для этого
рекомендуется определять запас финансовой прочности. Он представляет
сумму, на которую предприятие может позволить себе снизить величину
прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (Зпр)
определяется по формуле:
, (2.4.6)
где Зпроч. – запас финансовой прочности, руб.,
Вр – выручка, руб.,
Rпр – пороговая рентабельность, руб.
Руководителя предприятия всегда интересует вопрос: как будет изменяться
масса прибыли в зависимости от изменения выручки. Это явление в теории
получило название операционного (производственного) рычага, которое
объясняется непропорциональным воздействием постоянных и переменных
затрат на результаты финансово- экономической деятельности (на прибыль).
62
С помощью маржинального анализа необходимо также найти критический
уровень постоянных затрат, который определяет максимально допустимую
величину постоянных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень,
то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей
выручки:
, (2.4.7)
где Зпост.кр - критический уровень постоянных затрат, руб.,
Вр - выручка, руб.,
Дмд - доля маржинального дохода в выручке, руб.
Если порог рентабельности пройден и доля постоянных затрат в сумме общих
затрат снижается, то сила воздействия операционного рычага уменьшается. И
наоборот, при повышении удельного веса постоянных затрат действие
производственного рычага возрастает.
Проведем маржинальный анализ ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» за
2017-2019 годы (рисунок 6-8).