14
В издержкахобращения торговли все большее значение приобретают
расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением
условий труда, охраной здоровья работников.
Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по:
1) по участию в образовании стоимости товара:
По этому признаку все издержки обращения делятся на чистые и
дополнительные.
В основе этого деления стоит различие между производительным и
непроизводительным трудом. Наличие товарного производства обусловливает
наличие и товарного обращения, а это есть единство двух процессов. Первый
процесс связан с доведением товаров как потребительных стоимостей от
производства до потребителя с продолжением процесса производства в сфере
обращения. Затраты труда здесь называются дополнительными издержками
обращения. Они по своей природе не тождественны издержкам производства,
так как последние связаны с созданием новых потребительных стоимостей, а
дополнительные издержки обращения связаны лишь с перемещением,
хранением, доработкой и упаковкой уже созданных потребительных
стоимостей [33, с.93].
Второй процесс связан с осуществлением реализации товаров
(превращением товарной формы стоимости в денежную и наоборот, то есть со
сменой форм стоимости). Затраты труда здесь называются чистыми
издержками обращения. Чистые издержки обращения - это расходы, связанные
с обслуживанием процесса купли-продажи товаров: денежные и кредитные
расчеты, ведение учета, расходы на рекламу, изучение спроса, расходы по
содержанию административно-управленческого аппарата и т.д.
С теоретической точки зрения это деление устанавливает границу
материального производства, которое проходит в сфере обращения, позволяет
правильно исчислить в денежном выражении величину национального
дохода,созданного в сфере обращения.
15
С практической точки зрения это помогает правильно понять процессы,
происходящие в сфере обращения, и выявить пути разумного формирования
затрат. Однако раздельного учета и планирования дополнительных и чистых
издержек не существует, так как продолжающиеся в сфере товарного
обращения процессы производства товаров тесно связаны с процессами
реализации.
Чистые издержки обращения — это затраты торговых предприятий,
которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей
сути. Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что
процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи
и смены формы стоимости.К чистым издержкам обращения торговых
предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом,
ведением кассовых и бухгалтерских операций и др.[38, с.72]
Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых
предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в
сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на
транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.
2) по подотраслям деятельности:
По этому признаку можно выделить издержки обращения:
- розничных торговых предприятий;
- оптовых торговых предприятий;
- предприятий общественного питания.
3) по выполняемым задачам:
По выполняемым торговыми предприятиями задачам издержки
обращения бывают операционными, обусловленными непосредственным
продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения и
административно-управленческими, вызванными организацией хозяйственной
деятельности.
Операционные издержки обращения — это расходы торговых предприя-
тий, которые связаны с осуществлением основной деятельности,
16
т.е.обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы
производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся
транспортные расходы, заработная плата персонала, расходы по аренде и
содержанию зданий, помещений, инвентаря, расходы на текущий ремонт,
расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и другие.
Административно-управленческие издержки — это расходы торговых
предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, то есть,
обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного
предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся
расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-
телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам и другие.
4) по способу отнесения на отдельные товарные группы и товары:
По этому признаку все издержки обращения торговых предприятий
делятся на прямые и распределительные (косвенные).
Прямые издержки обращения — это расходы торгового предприятия,
которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к
определенной товарной группе без дополнительных расчетов.
Распределительные (косвенные) издержки — это расходы торгового
предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно
отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют
между товарными группами после предварительных расчетов [28, с.103].
5) по степени зависимости от изменений объема товарооборота:
По это
му признаку вс
е издержки обращ
ения делятся н
а две осно
вные
группы: а) условно-перем
енные, связанные с изменением объ
ема
товарооборота и б) усло
вно-постоянные, вели
чина которых полно
стью или
част
ично не зави
сит от объ
ема товарооборота.
Усло
вно-переменные изде
ржки обращения — эт
о затраты торг
овых
предприятий, абсол
ютная сумма кото
рых уменьшается с изменением объе
мов
товарооборота. К условно-перем
енным относятся трансп
ортные расходы,
17
расх
оды по опл
ате труда, п
о хранению и подготовке това
ров к прод
аже, потери
това
ров, проценты з
а пользование кред
итом и д
р.
Условно-посто
янные издержки обращ
ения — это затр
аты торговых
предпр
иятий, абсолютная сум
ма которых оста
ется постоянной пр
и изменении
объе
мов товарооборота.К условно-посто
янным относятся расх
оды по аре
нде,
содержанию и текущему ремо
нту зданий, помещ
ений и инвен
таря, износ
спецо
дежды, расходы н
а рекламу и др.
Деле
ние издержек н
а переменные и постоянные в значительной ме
ре
является усло
вным, так ка
к учитывает влия
ние только одн
ого фактора:
измен
ения объема товароо
борота. Однако н
а величину изде
ржек обращения
торг
овых предприятий одновр
еменно оказывает влия
ние множество факт
оров,
поэтому хара
ктер их измен
ения может бы
ть различным в зависимости о
т
конкретной ситу
ации;
6) по сост
аву:
Различают прос
тые и компле
ксные статьи изде
ржек обращения.
К простым относ
ятся издержки, предста
вляющие собой эконом
ически
однородные расх
оды. Например, трансп
ортные расходы, расх
оды на опл
ату
труда, аморти
зация основных сред
ств и дру
гие.
Комплексные изде
ржки состоят и
з разных элеме
нтов: расходы н
а
хранение, подра
ботку, подсортировку и упаковку това
ров, прочие рас
ход и
дру
гие.
7) по рациона
льности использования:
Изде
ржки можно разде
лить на производ
ительные и непроизво
дительные.
Производительные да
ют полезный резул
ьтат: расходы, связа
нные с
реализ
ацией товаров, обеспе
чивают торговому предпр
иятию получение
товароо
борота и приб
ыли.
Непроизводительные расх
оды полезного резул
ьтата не да
ют, но он
и часто
неизб
ежны в проц
ессе торгово-хозяйст
венной деятельности.
8) п
о экономическому сост
аву: материальные расх
оды, расходы н
а оплату
тру
да, суммы начисл
енной амортизации и прочие расх
оды.
18
9) По степ
ени зависимости о
т качества, торго
вого обслуживания
изде
ржки обращения мог
ут быть: а) связанные с повышением каче
ства
обслуживания покупа
телей, б) и непосредственно н
е связанные с качеством
обслуж
ивания населения.
К первой гру
ппе издержек, связа
нных с повыш
ением качество
обслуж
ивания покупателей нуж
но отнести расх
оды на зараб
отную плату, н
а
аренду, содер
жание и рем
онт торговых помещ
ения и инвен
таря, установку и
эксплуатацию холоди
льного оборудования, н
а подготовку това
ров к прод
аже,
рекламу н
а развитие нов
ых видов усл
уг населению и др. Остал
ьные затраты
относ
ятся ко вто
рой группе.
Номенк
латура статей изде
ржек обращения.
В соответствии с классификацией п
о видам зат
рат для цел
ей учета,
анал
иза и планир
ования разработаны номенк
латура статей и состав расх
одов,
включаемых в издержки обращ
ения и произв
одства предприятий торг
овли.
Номенклатура ста
тей издержек обращ
ения утверждена Комит
етом Российской
Федер
ации по торг
овле иобязат
ельна к приме
нению всеми торго
выми
предприятиями незав
исимо от фор
мы собственности и содержит 14 осно
вных
комплексных ста
тей:
1. транспортные расх
оды;
2. расходы н
а оплату тру
да;
3. отчисления н
а социальные нуж
ды;
4. расходы н
а аренду и содержание зда
ний, сооружений, помещ
ений,
оборудования и инвентаря;
5. аморти
зация основных сред
ств;
6. расходы н
а ремонт осно
вных средств;
7. изн
ос санитарной и специальной оде
жды, столового бел
ья, посуды,
приб
оров, другого малоце
нного имущества и быстроизнашивающихся
матер
иалов;
8. расходы н
а топливо, га
з, электроэнергию дл
я производственных ну
жд;
9. расх
оды на хран
ение, подработку, подсорт
ировку и упак
овку товаров;
19
10. расх
оды на рекл
аму;
11. затраты п
о оплате проце
нтов за пользо
вание займом;
12. пот
ери товаров и технологические отх
оды;
13. расходы н
а тару;
14. про
чие расходы.
Торг
овым предприятиям предост
авлено право сокра
щать или расши
рять
перечень ста
тей издержек обращ
ения в пред
елах затрат, предусмо
тренных
типовым Полож
ением о сост
аве затрат п
о производству и реализации
проду
кции (работ, усл
уг), включаемых в себестоимость проду
кции (работ,
усл
уг), и о порядке формир
ования финансовых резуль
татов, учитываемых пр
и
налогообложении приб
ыли.
Соотношение отдел
ьных видов зат
рат в общ
ей сумме изде
ржек
обращения назыв
ается структурой изде
ржек обращения.
Так
им образом, классиф
икация издержек обращ
ения довольно
разноо
бразна и позво
ляет разграничить и
х по боль
шому количеству призн
аков.
1.3 . Методы управ
ления затратами
Себесто
имость отдельных вид
ов продукции (усл
уг) определяется пут
ем
составления кальку
ляций, в кото
рых показывается вели
чина затрат н
а
производство и реализацию един
ицы продукции (усл
уг). Калькуляции
состав
ляются по стат
ьям расходов, прин
ятым в дан
ной отрасли промы
шлен-
ности. Разли
чают три ви
да калькуляций: план
овую, нормативную и отчетную.
В плановой кальку
ляции себестоимость опреде
ляется путем расч
ета затрат п
о
отдельным стат
ьям, а в нормативной - п
о действующим н
а данном предпр
иятии
нормам, и поэтому он
а в отли
чие от план
овой калькуляции в связи с
о
снижением норма
тивов в резул
ьтате проведения организ
ационно-технических
меропр
иятий пересматривается, ка
к правило, ежеме
сячно. Отчетная каль
куля-
ция состав
ляется на осн
ове данных бухгалт
ерского учета и показывает
фактич
ескую себестоимость изде
лия, благодаря че
му становятся возмо
жными
20
проверка выпол
нения плана п
о себестоимости изде
лий или усл
уг и выявл
ение
отклонений о
т плана н
а отдельных учас
тках производства. [12, с.304]
Планирование себесто
имости продукции (усл
уг) предусматривает
возмо
жное ее сниж
ение и обеспе
чение на эт
ой основе оптима
льного уровня
зат
рат на произв
одство и ро
ст накоплений.
Планир
ование себестоимости мож
ет быть теку
щим и перспек
тивным.
Перспективный пл
ан разрабатывают н
а ряд ле
т. Текущее планир
ование
(планирование н
а год) предусма
тривает уточнение перспек
тивных планов н
а
основе дан
ных плановых см
ет и кальку
ляции затрат н
а производство.
Дл
я анализа уро
вня и дина
мики изменения стоим
ости продукции (усл
уг)
используется ря
д показателей. К ним относ
ятся: смета зат
рат на произв
одство,
себестоимость това
рной и реализ
уемой продукции (усл
уг), снижение
себесто
имости сравнимой това
рной продукции (усл
уг) и затр
аты на од
ин рубль
това
рной (реализованной) проду
кции (услуг). [16, с.295]
Для анал
иза уровня себесто
имости на разли
чных предприятиях ил
и ее
дина
мики за раз
ные периоды врем
ени затраты н
а производство дол
жны
приводиться к одному объ
ему. Себестоимость един
ицы продукции (усл
уг)
(калькуляция) показ
ывает затраты предпр
иятия на произв
одство и реали
зацию
конкретного ви
да продукции (един
ицу услуги) в расчете н
а одну натура
льную
единицу. Кальку
ляция себестоимости шир
око используется в ценообразовании,
хозяйст
венном расчете, планир
овании и сравнит
ельном анализе.
Показ
атель снижения себесто
имости сравнимой това
рной продукции
(усл
уг) применяется дл
я анализа измен
ения себестоимости в
о времени пр
и
сопоставимом объ
еме и струк
туре товарной проду
кции (услуг) н
а тех
предпр
иятиях, которые име
ют устойчивый п
о времени ассорт
имент изделий
ли
бо сопоставимые усл
уги. Под сравн
имой понимают так
ую продукцию ил
и
услуги, кото
рая производилась сери
йно или масс
ово в предшес
твующем году.
К ней относ
ится и част
ично модернизированная проду
кция, если эт
и изменения
н
е привели к введению нов
ых моделей, станд
артов и технич
еских условий.[40,
с.134]
21
Затраты н
а один руб
ль товарной (реализо
ванной) продукции (усл
уг) -
наиболее извес
тный на прак
тике обобщающий показ
атель, который отра
жает
себестоимость един
ицы продукции (усл
уг) в стоимо
стном выражении
обезли
ченно, без разгран
ичения ее п
о конкретным вид
ам. Он шир
око
используется пр
и анализе сниж
ения себестоимости и позволяет, в частности,
характер
изовать уровень и динамику зат
рат на произв
одство продукции (усл
уг)
в цел
ом по отра
сли.
Предприятия, выпуск
ающие разнородную проду
кцию или оказыв
ающие
различные усл
уги, планируют сниж
ение себестоимости сравнит
ельной
продукции (усл
уг) и вели
чину затрат н
а 1 рубль това
рной продукции (усл
уг).
Расчет плано
вого уровня зат
рат на произв
одство предусматривает следу
ющую
последовательность.
Опред
еляют изменения уро
вня затрат в планируемом пери
оде под
влия
нием ряда факт
оров из уче
та результата анал
иза себестоимости проду
кции
(услуг) в базисный го
д. В св
ою очередь уров
ень себестоимости в базисном го
ду
отражает вели
чину текущих зат
рат на 1 руб
ль товарной проду
кции (услуг).
Вели
чина себестоимости това
рной продукции (усл
уг) планируемого го
да
определяется уров
нем затрат базис
ного года и запланированным объе
мом
производства това
рной продукции (усл
уг) в опто
вых ценах предпр
иятия.
Задания п
о снижению себесто
имости сравнимой това
рной продукции
(усл
уг) устанавливаются в процентах к предыдущему го
ду. Сравнимая това
рная
продукция, запланир
ованная к выпу
ску, оценивается п
о плановой и
среднегодовой себесто
имости предшествующего го
да.
Экономия п
о плану сниж
ения себестоимости – эт
о разность меж
ду
среднегодовой стоим
остью товарной проду
кции (услуг) з
а предшествующий
го
д и план
овой величины себесто
имости. Отношение эт
ой экономии к
среднегодовой себесто
имости товарной проду
кции (услуг) предшест
вующего
года отра
жает величину плано
вого снижения себесто
имости сравнимой
това
рной продукции (усл
уг). [34, с.299]
22
Остал
ьные встречающиеся н
а практике показ
атели себестоимости мож
но
подразделить п
о следующим призн
акам:
- по длител
ьности расчетного пери
ода - месячная, кварта
льная, годовая,
з
а ряд ле
т;
- по харак
теру данных, отраж
ающих расчетный пер
иод,- фактическая
(отче
тная), плановая, нормат
ивная, проектная (смет
ная), прогнозируемая;
- п
о масштабам охватыв
аемого объекта - це
х, предприятие, гру
ппа
предприятий, отра
сль, промышленность и т.п. [21, с.171]
Себесто
имость продукции (усл
уг) находится в
о взаимосвязи с
показателями эффекти
вности производства. Он
а отражает боль
шую часть
стоим
ости продукции (усл
уг) и зави
сит от измен
ения условий произв
одства и
реали
зации продукции (усл
уг). Существенное влия
ние на уров
ень затрат
оказы
вают технико-экономи
ческие факторы произв
одства. Это влия
ние
проявляется в зависимости о
т изменений в технике, техно
логии, организации
произв
одства, в струк
туре и каче
стве продукции (усл
уг) и о
т величины зат
рат
на е
е производство. Ана
лиз затрат, ка
к правило, прово
дится систематически в
течение го
да в цел
ях выявления внутрипроиз
водственных резервов и
х
снижения.
Управ
ление себестоимостью выраж
ается в анал
изе себестоимости п
о
видам, стат
ьям и элеме
нтам и пои
ск резервов е
е снижения.
В сфере усл
уг управление себесто
имостью значительно отлич
ается от
производ
ственных отраслей. Поэт
ому в каче
стве способов управ
ления можно
рассмо
треть метод ABC.
Осно
вное отличие мет
ода АВС (activity - based costing) о
т традиционного
мет
ода распределения накла
дных расходов заключ
ается в то
м, что методо
логия
АВС отри
цает принцип прям
ого соответствия накла
дных и пря
мых затрат, а в
каче
стве базы распред
еления выбирает ви
ды деятельности ил
и процессы, т
о
есть предл
агает функциональный прин
цип распределения [35, с.277]. Метод
АВ
С на прак
тике часто назы
вают функциональным, ил
и пооперационным,
уче
том затрат.
23
Особен
ностью метода АВ
С является т
о, что в каждом конкр
етном случае
дл
я распределения накла
дных затрат исполь
зуются другие показ
атели (базы
распред
еления), отличные о
т объема произв
одства. АВС-под
ход определяет
ви
ды деятельности (проц
ессы, операции), кото
рые вызывают возникн
овение
затрат, и исследует осно
вные носители зат
рат для эт
их видов деятел
ьности.
Носитель зат
рат (cost driver) - это нек
ий фактор, кото
рый наилучшим
обра
зом показывает, поч
ему ресурсы потреб
ляются в проц
ессе определенного
ви
да деятельности и, следовательно, поч
ему данный ви
д деятельности
прив
одит к затр
атам. Для кажд
ого вида деятел
ьности устанавливается
опреде
ленный вид драй
вера затрат. Напр
имер, для так
ой деятельности, ка
к
обработка докуме
нтации, в каче
стве драйвера зат
рат целесообразно выбр
ать
количество обрабо
танных заказов. Эт
о так назыв
аемые операционные драй
веры
затрат. В качестве драй
вера затрат мож
ет выступать вре
мя: время нала
дки
оборудования, вре
мя проверки каче
ства продукции. Правил
ьному выбору
драй
вера затрат п
о использованию АВ
С-метода уделя
ется особенное вним
ание,
поскольку о
т этого зави
сит точность исчис
ления себестоимости проду
кции.
Когда ви
ды деятельности и носители зат
рат определены, т
о эта
инфор
мация используется дл
я распределения накла
дных затрат н
а объекты
зат
рат.
Применение сист
емы АВС оправ
дано при следу
ющих условиях:
- ког
да производственные накла
дные расходы доста
точно высоки п
о
сравнению с прямыми затра
тами, особенно с затратами н
а прямой тр
уд.
- когда сущес
твует большое разноо
бразие производимых проду
ктов.
- когда сущес
твует значительное разноо
бразие накладных ресу
рсов
(косвенный тр
уд, косвенные матер
иалы, др.), использ
ующихся при
произв
одстве продукции.
- ког
да потребление накла
дных ресурсов пря
мо не зави
сит от объ
ема
производства [35, с.215].
Теоретическая осн
ова метода АВ
С заключается в наблюдении, чт
о у
органи
зации в распор
яжении находится опреде
ленный объём ресу
рсов,