СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты применения упрощенной системы
налогообложения ......................................................................................................... 9
1.1. Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый
режим для малого и среднего бизнеса .................................................................. 9
1.2. Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения ..... 21
1.3. Особенности развития упрощенной системы налогообложения в
России ..................................................................................................................... 36
Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения в
ООО «Альфа» ............................................................................................................ 44
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Альфа» ...................... 44
2.2. Особенности применения УСН на предприятии ........................................ 46
2.3. Расчет налоговой нагрузки в ООО «Альфа» ............................................... 49
Глава 3. Перспективы развития упрощенной системы налогообложения в
ООО «Альфа» ............................................................................................................ 53
3.1. Оптимизация упрощенной системы налогообложения ............................. 53
3.2. Пути развития практики применения упрощенной системы
налогообложения ................................................................................................... 62
Заключение ................................................................................................................ 68
Список использованных источников ...................................................................... 71
Приложение А ........................................................................................................... 76
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях функционирования современной России малый бизнес
является неотъемлемой частью ее рыночной экономики, без которого она не
может нормально функционировать. Следовательно, государство стремится
всячески поддержать развитие малого бизнеса, посредством различных
налоговых инструментов. Одним из таких инструментов является выбор
экономически обоснованного режима налогообложения, который позволяет
малым предприятиям не переплачивать налоги и тем самым оказывать влияние
на величину прибыли и денежных потоков.
Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, развитие
малого предпринимательства приводит к созданию конкурентной среды на
внутреннем рынке, установлению доступных цен, насыщению рынка товарами
и услугами, повышению качества товаров и услуг, занятости населения,
экономическому росту и увеличению налоговых поступлений. Налоги, в свою
очередь, выступают в качестве одного из основных источников формирования
государственного бюджета с целью реализации функций государства.
Российское государство провозгласило поддержку малого
предпринимательства в качестве одного из приоритетных направлений своей
экономической политики. Одним из видов поддержки малого и среднего
предпринимательства является упрощенная система налогообложения. Данный
специальный налоговый режим сначала был направлен на поддержку субъектов
малого предпринимательства и введен Федеральным законом Российской
Федерации, вступившим в силу с начала 1996 года. Введение в действие с 1
января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
«Упрощенная система налогообложения», которая сочетает некоторые
элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и
накопленный опыт за время ее применения, увеличило круг
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
7
С октября 1991 года в России начался переход к рыночной экономике.
Тогда был принят ряд экономических реформ, нацеленных на создание класса
собственников. Основной сложностью в освоении реформ населением стала
необходимость в формировании новой системы ценностей, ориентированной на
успешное ведение собственного бизнеса в рамках рыночной системы.
Конституция Российской Федерации предоставляет гражданам свободу
на использование индивидуального имущества и способностей для
предпринимательской или другой законной экономической деятельности. При
осуществлении экономической деятельности граждане имеют право выбора ее
направления и форму реализации: индивидуально или коллективно в составе
коммерческой организации.
Актуальность темы данной работы заключается в том, что сегодня
каждый субъект малого предпринимательства сталкивается с необходимостью
платить налоги, что при неграмотном подходе оборачивается лишними
затратами и проблемами с законом. Если организация (индивидуальный
предприниматель) желает сделать доходы максимальными, а налоги
минимальными, то упрощенная система налогообложения может оказаться для
нее выгодной/
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
упрощенной системы налогообложения на предприятии, выявление резервов и
разработка рекомендаций по совершенствованию применения упрощенной
системы налогообложения малого предприятия на примере ООО «Альфа».
Задачи исследования:
раскрыть понятие, сущность и виды упрощенной системы
налогообложения;
раскрыть концептуальные основы применения упрощенной системы
налогообложения;
на основании данных финансовой отчетности ООО «Альфа»
необходимо провести оценку и анализ форм и применяемых методов
налогообложения объекта исследования;
8
провести подробную оценку и анализ налоговой политики
предприятия и налоговых платежей.
провести анализ и оценку налогового бремени предприятия,
необходимо выработать и сформулировать предложения,
направленные на улучшение финансового состояния предприятия, снижения
его налоговой нагрузки.
Предмет исследования – упрощенная система налогообложения в
экономике.
Объект исследования – ООО «Альфа».
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованных источников.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый
режим для малого и среднего бизнеса
Следует рассматривать предпринимательство (бизнес) в качестве
экономической деятельности, заключающейся в систематическом извлечении
дохода в результате производства, реализации продукции, предоставление
услуг. В данных целях предусматривается использование нематериальных
активов, имущества, труда, бизнесмена, лиц, которые вовлечены со стороны.
Нет гарантий окупаемости потраченного капитала, прибыльной реализации
произведённого. Это обуславливает возникновение рисков, связанных с
потерей всего или же части имеющегося имущества.
«Малый бизнес - это сущность концепции предпринимательской
деятельности, осуществляемой субъектами рынка в соответствии с
определенными критериями, установленными законом».
Российская и мировая практика показали, что среднесписочная
численность работников, которые на протяжении отчетного периода заняты в
субъекте хозяйствования – это ключевой критерий развития малой
предпринимательской деятельности на базе субъектов хозяйствования тех или
иных ОПФ.
В ряде научных статей малые предприятия представляют собой
«практически небольшую группу субъектов или предприятий».
Как правило, численность работников (занятых), размер активов,
акционерный капитал, оборот и пр. – это наиболее распространенные критерии
малого бизнеса субъектов экономики рынка. Данные Всемирного банка
показали, что как правило численность работников малого предприятия не
превышает 50 человек.
Чаще всего применяют критерии стоимости активов субъекта
хозяйствования, его среднесписочной численности работников, а также его
годового оборота (обычно за один год). Тем не менее, численность работников
10
– это первый критерий для классификации субъектов хозяйствования в
развитых государствах. В ЕС «с 1 января 1995 года малые предприятия
являются предприятиями, если они не превышают следующих показателей:
занятые 50 человек; годовой оборот не менее 4 миллионов ЭКЮ. Предприятия
в ЕС в результате своей деятельности не превышают следующие уровни
показателей: число занятых работников колеблется от 50 до 250; годовой
оборот не менее 16 миллионов ЭКЮ; Баланс менее 8 миллионов ЭКЮ. Другие
показатели могут использоваться при определении мер поддержки субъектов
предпринимательства ЕС».
Комиссия ЕС предложили свои критерии классификации малых
субъектов хозяйствования: не более 100 работников; как минимум 75 МРП
собственного капитала при доле крупных субъектов хозяйствования в уставном
капитале субъектов хозяйствования не более 1/3. По распределению CES:
фермерские хозяйства, частные/семейные предприятия - до десяти работников,
а 10-99 работников – это небольшие фирмы.
По классификации ОЭСР: микропредприятие – это предприятие с 19
работниками, малое предприятие – предприятие с 99 работниками, среднее
предприятие должно насчитывает 100-499 работников, тогда как крупное – от
500.
Поэтому мы можем сделать вывод об отсутствии в иностранных
государствах такого критерия, который позволил бы однозначно
классифицировать предприятия как малые.
Комитет Парламента Великобритании в 1971 году в своем отчете
(Болтонское обязательство) содержит одно из упоминаний малого
предпринимательства: «Во-первых, небольшая компания с небольшой долей
рынка, во-вторых, ею управляют ее владельцы, и в-третьих, в процессе
принятия наиболее важных решений принимают участие владельцы бизнеса».
В экономиках развитых государств малые предприятия делятся на
несколько видов, на что влияет рыночная стратегия предприятия, а также вид
деятельности.
11
Коммунанты. Обычно специализацией таких малых предприятий
является производство определенных деталей (элементов), промежуточных
компонентов. Их отличает ведение тесного сотрудничества в системах
субподряда, а также сотрудничества с крупными предприятиями. Коммунанты
между собой серьезно конкурируют и находятся в прямой зависимости от
крупных субъектов хозяйствования.
Патиенты. Специализацией таких субъектов хозяйствования является
производство готовой продукции (одежды, изделий, обуви) для местных
рынков, не имеющих достаточных местных источников материалов, сырья.
Если качество продукта является хорошим, то они в определенных случаях
способны стать серьезными конкурентами. Помимо этого, они не находятся в
зависимости от крупных предприятий.
Эксплеренты известны как фирмы угроз или инновационные
предприятия. Они в основном занимаются научными, проектными
разработками, коммерческими разработками технических инноваций,
производством экспериментальных упаковок с товарами.
Закон СССР от 04.06.1990 г. «О предприятиях в СССР» ввел понятие
«малого предпринимательства» в российскую практику. А в соответствии с
законом «О предприятиях СССР» (пункт 2 статьи 3), «независимо от формы
собственности может быть малое предприятие с учетом численности его
работников и объемов хозяйственного оборота»
1
.
Малый бизнес выступает в качестве бизнеса, основанного на
предпринимательской деятельности, осуществляемой малыми, небольшими
фирмами, формально не принадлежащими к объединениям.
Осуществляемая малыми фирмами деятельность в России основана на
регулировании ФЗ от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого
предпринимательства в РФ», который вступил с 1 января 2008 г. в силу.
2
1
Закон СССР от 04.06.1990 N 1529-1 «О предприятиях в СССР»
2
О развитии малого предпринимательства в РФ [текст]: федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от
29.06.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – №31. – Ст. 4006.
12
Субъекты малого бизнеса, которые внесены в единый госреестр
юридических лиц состоят из потребительских кооперативов, коммерческих
учреждений (не учитывая государственные, муниципальные унитарные
учреждения), физических лиц, принадлежащих к единому государственному
реестру индивидуальных предпринимателей, занимающихся
предпринимательской деятельностью без формирования юридического лица,
КФХ, соответствующих таким условиям:
1) юридические лица – исключается возможность превышения
суммарной долей участия России, ее субъектов, муниципалитетов,
иностранных физических и юридических лиц, общественных, религиозных
учреждений, а также фондов благотворительной помощи в уставном капитале
данных лиц 25%. Помимо этого, исключается также возможность того, чтобы
не был больше тот же процент доли участия одного (нескольких) юрлица, не
выступающего в качестве субъекта указанного выше бизнеса;
2) исключается возможность превышения средней численности
работников за прошедший год такие значения среднего количества работников
для разных категорий субъекта рассматриваемого бизнеса:
а) 101 - 250 человек, если говорить о средних учреждениях;
б) менее 100 работников, включая малые учреждения; среди них
выделяются микроорганизации - менее 15-ти работников;
3) исключается возможность превышения выручкой, получаемой в
результате реализации продукции (работ, услуг), не учитывая НДС либо
балансовую стоимость активов (остаточную стоимость основного капитала и
нематериальных активов) за прошедший год предельных значений, которые
установило Правительство РФ для разных категорий субъектов такого бизнеса
3
.
К примеру, были предусмотрены такие значения дохода от реализации
продукции (услуг, работ) за год, не учитывая НДС для категорий субъектов
такого бизнеса, состоящих из:
3
Чапек, В.Н. Малое предпринимательство в России: организация, экономика, управление [текст]: учебное
пособие / В.Н. Чапек, М.К. Атаев, Ю.Т. Елоев. – М.: Феникс, 2017. – С. 8.
13
микрокомпаний- 120 млн. рублей;
малых учреждений - 800 млн. рублей;
средних учреждений – 2 000 млн. руб.
В результате этого, осуществим группировку критериев определения
такого бизнеса в России (таблица 1).
Таблица 1
Критерии (ограничения) определения малого бизнеса в России
4
Критерии
принадлежности
к малому
учреждению
Содержание
Статус
юридические лица – исключается возможность превышения
суммарной долей участия России, ее субъектов,
муниципалитетов, иностранных физических и юридических
лиц, общественных, религиозных учреждений, а также
фондов благотворительной помощи в уставном капитале
данных лиц 25%. Помимо этого, исключается также
возможность того, чтобы не был больше тот же процент
доли участия одного (нескольких) юрлица, не выступающего
в качестве субъекта указанного выше бизнеса;
Численность
работников
а) 101 - 250 человек, если говорить о средних учреждениях;
б)менее 100 работников, включая малые учреждения; среди
них выделяются микроорганизации - менее 15-ти
работников;
Выручка
для микроорганизаций - 120 млн. рублей;
для малых учреждений - 800 млн. рублей;
для средних– 2 000 млн. руб.
Критерии малого предприятия и микропредприятия представлены в
Приложении А.
Основываясь на данных исследования общественной Общероссийской
организации малого предпринимательства, именуемой «Опора России»,
следует рассматривать малый бизнес в 6-ти аспектах (таблица 2).
4
О развитии малого предпринимательства в РФ [текст]: федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от
29.06.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – №31. – Ст. 4006.
14
Таблица 2
Походы к пониманию сути малого бизнеса
Подходы
Содержание
Фискальное
понимание
Трудно локализируемым является малый бизнес, что
обуславливается малым объемом, значительным количеством.
Затруднительным является контроль денежных потоков.
Банковское
понимание
Зачастую, у малого бизнеса, отсутствуют активы, под которые
предоставляются кредитные средства.
Активам малого бизнеса зачастую характерна нематериальная
природа.
Понимание с
позиции
экономической
теории
Неэкономический, экономический тип функционирования
Понимание с
государственной
позиции
Для крупных организаций — существует угроза власти, что
обуславливается существенным влиянием на нее в связи с
размером.
Наличие угрозы появления социальных катастроф в случае
возникновения у крупных организаций проблем.
Для малого бизнеса — самодеятельные граждане, не
требующие усилий власти.
Малым бизнесом обеспечивается общественная связность
(социальная).
Таким бизнесом создаётся качество жизни.
Деятельностное
понимание
В лице бизнесмена присутствует специалист,
предприниматель, менеджер.
Появляются сложности при выделении бизнеса,
функционализации и передачи третьим лицам.
Бизнесу характерна прозрачность для предпринимателя, чем
обуславливается сокращение его издержек.
Этническое
понимание
Посредством малого бизнеса, происходит формирование
другого качества человека, либо применение таких людей.
Следует рассматривать малый бизнес в качестве образа жизни,
умения организации всего.
В результате анализа таблице 2, выявлена возможность понимания
такого бизнеса с точки зрения различных подходов.
На современном этапе в экономике РФ деятельность осуществляется
малыми, крупными, средними учреждениями, в основе деятельности также
заложен семейный, личный труд
5
.
Размеры фирм имеют зависимость от особенностей отраслей, их
технологической специфики, от действия эффекта масштаба. Существуют
отрасли, которые имеют связь с высокой капиталоемкостью и существенными
объемами выпуска, и отрасли, для которых большие размеры фирм не
5
Горфинкель, В.Я. Малый бизнес [текст]: учебное пособие / В.Я. Горфинкель. – М.: Кнорус, 2017. – C. 168.