55
Таблица 19
Сравнение величины единого налога при УСН с различными
налоговыми базами
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
1. Единый налог при УСН (база –
доходы, уменьшенные на величину
расходов), руб.
839155,00
688256,00
476938,09
2. Единый налог при УСН (база -
доходы), руб.
935210,00
834769,00
715887,00
3. Сравнение
стр.2 >
стр.1
стр.2 >
стр.1
стр.2 >
стр.1
Даже, если в будущем произойдёт рост отчислений во внебюджетные
фонды до 50% от суммы единого налога при УСН при использовании в
качестве налоговой базы – доходов, с сохранением пропорций экономических
показателей деятельности организации (ДР > 80%) ситуация не изменится.
Организации так же будет целесообразнее использовать в качестве базы –
доходы, уменьшенные на величину расходов. Результаты расчётов
подтверждают анализ, произведённый в таблице 24.
Налоговой базой ЕНВД признается величина вмененного дохода,
рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности. Перечень физических
показателей, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц установлены п. 3. ст. 346.29 НК РФ
(таблица 20).
Расчёт ЕНВД для ООО «Альфа» за 2018 год представлен в таблице 20.
56
Таблица 20
Расчёт ЕНВД для ООО «Альфа» за 2018 год
Период
Физиче
ский
показат
ель, м2
Базова
я
доходн
ость,
руб.
(ст.3
таблиц
ы 14)
К_1
К_2
(ст.3
табли
цы
15)
Налоговая
база, руб.
((Σ строк
ст.2) * ст.3
* ст.4 *
ст.5) без
копеек
Сумма
исчисленн
ого ЕНВД,
руб. (ст.6
* 0,15)
без
копеек
I кв.
Январь
150
1800
1,67
2
1,0
1354320,00
203148,00
Февраль
150
Март
150
II кв.
Апрель
150
1800
1,67
2
1,0
1354320,00
203148,00
Май
150
Июнь
150
III
кв.
Июль
150
1800
1,67
2
1,0
1354320,00
203148,00
Август
150
Сентябрь
150
IV
кв.
Октябрь
150
1800
1,67
2
1,0
1354320,00
203148,00
Ноябрь
150
Декабрь
150
Итого
812592,00
Транспортный налог для ООО «Альфа» в 2018 году не изменился и
составит 1053 руб. Для определения налоговой нагрузки на ООО «Альфа» в
2018 году необходима сумма всех налогов и сборов организации (таблица 21).
Таблица 21
Обязательства ООО «Альфа» на 2018 г.
Показатель
Сумма, руб
Доля, в % к
итогу
1. Страховые взносы во внебюджетные
фонды
884 369,28
68,46
2. ЕНВД
812592,00
31,45
3. Транспортный налог
1053,00
0,08
ИТОГО (стр.1 + стр. 2 + стр. 3)
1698014,28
100
Анализ таблицы 21 позволяет сделать вывод, что наибольший вклад в
2018г. в обязательства организации при применении ЕНВД делают страховые
взносы, составляя 68,46% от общей суммы обязательств.
Определение налоговой нагрузки в 2018 году приведено в таблице 22.
57
Таблица 22
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» на ЕНВД в 2018 г.
Показатель
Налоговый период, 2018 год
1. Обязательства, руб.
5896532,00
2. Выручка, руб.
23862867,50
3. Коэффициент налоговой нагрузки (стр. 1 /
стр. 2)
0,2471
Налоговая нагрузка предприятия составила 0, 2471.
При использование общего режима налогообложения налоговая
нагрузка организации в 2018 году (общий режим налогообложения) составила
5896532 руб. Суммы, уплаченных налогов в 2018 году представлены в таблице
23.
Таблица 23
Структура налоговых платежей в 2018 году при применении
общего режима налогообложения
Наименование налога
Значение, руб.
Доля от общего
начисления налогов
НДС
4755305,9
62,0
Налог на прибыль
1118872,76
11,9
Транспортный налог
1053
1,1
Налог на имущество
21301
19.1
Итого
5896532
100
Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей
в 2018 году составляет налог на добавленную стоимость – 62, 0 %, на втором
месте налог на имущество – 19,1 %, на третьем налог на прибыль организаций,
на его долю приходится 11,9% от общей сумма налоговых платежей. Налоговая
нагрузка предприятия составила 0, 0711 (таблица 24).
Таблица 24
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» на ЕНВД в 2018 году
Показатель
Налоговый период,
2018 год
1
Обязательства, руб.
5896532,00
2
Выручка, руб.
23862867,50
3
Коэффициент налоговой нагрузки (стр. 1 / стр. 2)
0,0711
Наглядно произведенный расчет суммы уплаченных налогов можно
представить в следующей таблице 25.
58
Таблица 25
Суммы налога, подлежащего к уплате при разных системах
налогообложения ООО «Альфа» за 2018 год
Системы налогообложения
Сумма, руб
ЕНВД
812592,00
УСН (база-доходы)
715887,00
УСН (база – доходы, уменьшенные на величину расходов)
476938,09
Общая система налогообложения
5896532,00
Из таблицы 25 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы минус расходы составляет 476938,09, по сравнению с
применении УСН (база-доходы) за аналогичный период составляет 715887,00,
уменьшение на 238948,91 руб.
При использовании в качестве объекта налогообложения доходов,
уменьшенных на величину произведенных расходов, получим налог равный
476938,09 руб, по сравнению с ЕНВД который составляет 812592,00,
уменьшение составит 335653,91 руб, по сравнению с общей системой
налогообложения 5896532,00 руб уменьшение составит 5419593,91 руб.
Можно сделать вывод, что действующая система налогообложения не
оптимальна, т.к. применение системы налогообложения УСН с объектом
обложения доходы увеличивает налоговую нагрузку. Сумма налоговых
платежей при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы минус расходы составила бы 476938,09 руб., а по факту
организация заплатила 715887,00 руб. налога.
Процедура определения оптимального налогового режима
экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным
этапом, от результатов которого зависит структура и динамика последующих
финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому
возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов
анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу. Суммы,
уплаченных налогов в 2018 году представлены в таблице 26.
59
Таблица 26
Структура налоговых платежей в 2018 году при применении
упрощенной системы налогообложения
Наименование налога
Значение, руб.
Доля от общего
начисления налогов
(%)
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
884369,28
64.91
УСН
476939
35,01
Транспортный налог
1053,00
0,08
Итого
1362361,28
100
Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей
в 2018г составляет страховые взносы во внебюджетные фонды – 64, 91 %, на
втором месте УСН – 35,1 %, на третьем транспортный налог, на его долю
приходится 0.08% от общей сумма налоговых платежей.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые
применена упрощенная система. При изменении объекта налогообложения
после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен
уведомить об этом налоговый орган в срок до 20 декабря текущего года.
Конечно не только переход на УСН положительно сказался на
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альфа», но и увеличение
выручки от реализации, что в последствии привело к увеличению балансовой
прибыли на 82 %.
Использование УСН позволяет существенно уменьшить налоговую
нагрузку. Субъект предпринимательской деятельности освобождается от трех
вышеуказанных общих налогов. Необходимо будет ежеквартально оплачивать
единый налог. Его размер можно уменьшить на выплаченные страховые взносы
(но не более чем на 50% от суммарной величины налога). Организации, у
которых нет сотрудников, имеют право снизить налог УСН за счет
выплаченных взносов (только за себя) без указанной ограничительной планки.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности, на которые, в
свою очередь, влияют налоговые платежи (таблица 27).
60
Таблица 27
Основные экономические показатели деятельности ООО «Альфа»
за 2016-2018 год
Перио
д
Выручк
а, руб.
Расходы, руб.
Прибыль
, руб.
Числ-ть
персонала
, чел.
Рентаб
-
ть
прода
ж, %
всего,
руб.
на
заработную
плату, руб.
2016
год
2386286
8
20683280,
3
2928375
3179587,2
5
16
(средняя)
13,3
2017
год
2782564
1
23237265,
2
3239790
4588375,3
2
17
(средняя)
16,5
2018
год
3117367
2
25579308,
2
3239790
5594363,8
2
17
(средняя)
17,9
Таблица 27 показывает рентабельность продаж, сколько прибыли
приходится на единицу реализованной продукции. В 2018 году увеличение
рентабельности продаж по сравнению с 2017 годом на 1,4%, что связано с
ростом прибыли от продаж в 2018 году, но в 2016 году этот показатель
незначительно снизился на 3,2% в результате снижения прибыли от продаж.
Предприятие эффективно сохраняет свое финансовое положение, легко
адаптируясь к внешним факторам воздействия.
Рисунок 2. Динамика налогового бремени ООО «Альфа» в период
2016-2018 гг., %.
8,1
7,5
9,1
5,0
5,5
6,0
6,5
7,0
7,5
8,0
8,5
9,0
9,5
2016 2017 2018
%
61
В 2017 году ОПФР провел выездную проверку в ООО «Альфа».
Проверка была связана с исчислением и уплатой страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.
Выездная проверка проводилась в период с 27 по 30 марта 2017 года. Проверка
проводилась выборочным методом проверки документов организации.
Проверка показала, что тарифы страховых взносов за 2014-2016 гг.
применялись в соответствии со ст. 12 Закона № 212 ФЗ.
Проверкой установлено, что в базу для начисления страховых взносов
за 2014г. не включена денежная компенсация оплаты за лечение работника
предприятия по договору об оказании платных медицинских услуг,
заключенному самим работником в сумме 51405 руб.
Рассматриваемая выплата признается объектом обложения страховыми
взносами. Установлено занижение базы для начисления страховых взносов за
2014г. в сумме 51405 руб., в результате чего, доначислены страховые взносы в
сумме 13930,76 руб., установлено несвоевременное исполнение обязанности по
уплате страховых взносов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ за каждый день
просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начислены
пени, начиная со дня, следующего за установленным Федеральным законом №
212 сроком уплаты страховых взносов.
Проверкой установлено, что в нарушении статьи 8 Закона № 212-ФЗ, в
базу для начисления страховых взносов не включена оплата питания работника
в сумме 3483,50 руб. В результате чего произошло занижение базы для
начисления страховых взносов в 3483,50 руб., и доначислены страховые взносы
в сумме 944,03 руб., установлено несвоевременное исполнение обязанности по
уплате страховых взносов.
По результатам проверки ООО «Альфа» было принято решение
взыскать с организации суммы неуплаченных страховых взносов в размере
14874 руб. 79 коп., а также пени за неуплату в сумме 4594 руб. Также даны
рекомендации отразить исправления в документах бухгалтерского учета.
62
Также в 2017 году была проведена выездная проверка со стороны Фонда
социального страхования РФ. Выездная проверка проводилась выборочным
методом на основании представленных листков нетрудоспособности, приказов
о прекращении трудовых договоров, справок. Проведенная проверка не
выявила нарушений в уплате страховых взносов. Таким образом, организации
необходимо более тщательно проводить работу по начислению страховых
взносов.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для
ООО «Альфа» при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы минус расходы, чистая прибыль максимальна, а размер
налогов, сборов и других платежей минимален. Показатель налоговой нагрузки
при этой системе наименьший. Кроме того, на данный режим налогообложения
позволит организация снизить себестоимость продукции, а это приведет к росту
показателя рентабельности единицы продукции.
3.2. Пути развития практики применения упрощенной системы
налогообложения
ООО «Альфа» находится на УСН с объектом налогообложения
«доходы». В учетной политике по бухгалтерскому учету установлено, что ООО
«Альфа» применяет кассовый метод признания доходов и расходов. Налоговая
база по единому налогу за 2017 год (по данным Книги учета доходов и
расходов) составила 500000 рублей. При этом в расходах не учтены затраты на
информационные услуги в сумме 3000 руб. (письмо Минфина России от
16.04.2015 № 03-07-11/17285), но в расходы включены затраты на приобретение
ноутбука стоимостью 60000 рублей.
Расходы для целей бухучета нужно скорректировать так:
Увеличить на стоимость информационных услуг (+ 3000 руб.).
Уменьшить на стоимость приобретения основного средства (- 60 000
руб.).
Увеличить на сумму амортизации основного средства (предположим,
она составила 5000 руб. = 60 000 руб.: 60 мес. х 5 мес.).
63
В итоге чистая прибыль в бухгалтерском учете окажется равной 552 000
руб. (500000 — 3000 + 60 000 — 5000).
Если денежные средства получены, а услуга еще не оказана, то
поступления квалифицируются в качестве предоплаты и не формируют
бухгалтерские доходы. Увеличение активов организации отражается в учете
проводкой Дебет 50 (51) Кредит 62 (76). В момент реализации признаются
доходы и составляется проводка Дебет 62 (76) Кредит 90-1. Как видим, схема
корреспонденции счетов в рассмотренной ситуации ничем не отличается от
применяемой при методе начисления.
При этом нужно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ
доходом, увеличивающим налоговую базу «упрощенца», является любое
поступление на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг,
в том числе и в порядке предварительной оплаты. Если же реализация услуг в
счет полученного аванса не состоится и поступления будут возвращены
плательщику, компания должна будет уменьшить доходы.
В отношении прочих доходов действуют похожие правила: они
отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после
наступления момента, оговоренного в п. 10 ПБУ 9/99. Например, штрафы,
неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате
должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления
на расчетный счет. В налоговом учете организации, применяющей УСН,
внереализационные доходы признаются аналогичным образом.
Ввиду того, что доходы возникают в бухучете только после поступления
денежных средств, в учете организации, применяющей кассовый метод,
отсутствует дебиторская задолженность. Однако это не означает, что компания
может совсем обойтись без данных о выполненных, но не оплаченных работах
и услугах. Как правило, учет расчетов с клиентами ведется отдельно (с
помощью специального программного продукта).
Условия, при которых разниц не будет (то есть учет «по оплате» и учет
по правилам, установленным для «упрощенки»), может совпасть лишь в том
64
случае, если на начало года и на отчетную дату выполняются следующие
условия: нет авансов от заказчиков; все работы приняты и оплачены
заказчиком, незавершенное строительство и подготовительные работы по
новым заказам отсутствуют; на балансе не числятся амортизируемое
имущество и остатки оплаченных материалов.
Если предприятие дальше продолжит применять в бухучете метод
начисления, то для совпадения учетов необходимо выполнение
дополнительных условий: на начало года и отчетную дату отсутствует
кредиторская задолженность, то есть все материалы, услуги и работы
подрядчиков и прочих кредиторов оплачены; заработная плата, страховые
взносы и налоги (за исключением «упрощенного» налога) за отчетный период
перечислены в том же периоде, например, за декабрь – в декабре; на складе
организации не хранятся остатки материалов, в том числе не оплаченных.
Только при выполнении всех этих условий показатели декларации по
«упрощенному» налогу и отчета о финансовых результатах могут оказаться
одинаковыми.
С 2019 г. малый бизнес на УСН можно бесплатно регистрировать и
страховать, т.е. речь идет о 2-х новшествах:
отмена госпошлины за регистрацию компании или индивидуального
предпринимателя через интернет;
страхование банковских вкладов \ счетов для малого бизнеса.
Основные нововведения коснулись обязательных страховых взносов,
поскольку с 2019 г. для малых предприятий, применяющих УСН:
отменены сниженные ставки по взносам для компаний на УСН;
повышены фиксированные платежи по взносам для индивидуальных
предпринимателей на «упрощенке» за себя;
возросли годовые лимиты выплат физическим лицам, на которых
компании и ИП должны начислить взносы на ОПС и ОСС по больничным и
материнству.