45
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Альфа» (рентабельность продаж, производительность труда, средняя
заработная плата) за 2016-2018 гг. представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Альфа» за 2016-2018 гг.
Период
Рентабельность
продаж, % (ст.5
таблицы 9 / ст.2
таблицы 9 *
100%)
Производительно
сть труда, руб.
(ст.2 таблицы 9 /
ст.6 таблицы 9)
Средняя
заработная
плата, руб. (ст.4
таблицы 9 / ст.6
таблицы 9)
2016 год
13,3
1491429,2
183023,4
I квартал 2016
20,2
389340,6
43925,6
II квартал 2016
20,5
424497,7
46365,9
III квартал 2016
6,6
361156,5
46365,9
IV квартал 2016
3,1
316434,4
46365,9
2017 год
16,5
1636802,4
190575,9
I квартал 2017
19,6
414667,9
45834,7
II квартал 2017
18,5
401407,2
48247,1
III квартал 2017
20,9
483465,2
48247,1
IV квартал 2017
4,1
337262,0
48247,1
2018 год
17,9
1833745,4
190575,9
I квартал 2018
21,4
478170,9
45834,7
II квартал 2018
20,3
505702,1
48247,1
III квартал 2018
19,4
427877,3
48247,1
IV квартал 2018
9,7
421995,2
48247,1
Средняя численность персонала значительно не изменилась, составив 16
человек в 2016 году и 17 человек в 2017 и 2018 годах.
Максимальная рентабельность продаж за рассматриваемый период
наблюдалась в I квартале 2018 года и составила 21,4%. Минимальная
рентабельность продаж наблюдалась в IV квартале 2016 года и составляла
3,1%.
Производительность труда снижалась на протяжении всего
рассматриваемого периода. Средняя заработная плата изменялась, но
незначительно. Формирование чистой прибыли происходит под влиянием
налоговых обязательств организации. Таким образом, за рассматриваемый
период происходило расширение деятельности предприятия, причем
предприятие работало более эффективно.
46
2.2. Особенности применения УСН на предприятии
ООО «Альфа» в соответствии с главой 26.2 НК РФ находится на
специальном налоговом режиме и применяет упрощённую систему
налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы.
Согласно штатному расписанию среднесписочная численность наёмных
работников на протяжении рассматриваемого периода не превышала 17 чел.
Организация осуществляет выплаты в пользу физических лиц.
Определение налоговой нагрузки на организацию невозможно без
расчётов обязательств хозяйствующего субъекта. Для этого необходим анализ
элементов юридического состава обязательств, таких как база
налогообложения, ставки, льготы и т.д.
Порядок определения расходов установлен ст. 346.16. НК РФ. В том
числе:
расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством РФ;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога,
уплаченной по УСН.
В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные
из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных
вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в
законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то
указывать его в учетной политике не обязательно.
47
Ниже приведен примерный перечень элементов бухгалтерской учетной
политики и их реализации в ООО «Альфа», а также приказ об утверждении
учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Таблица 11
Бухгалтерская учетная политика ООО «Альфа»
Элемент учетной
политики
Возможные варианты
в ООО «Альфа»
Ответственный за
ведение
бухгалтерского учета
1. Главный бухгалтер.
2. Иное должностное лицо.
3. Сторонний исполнитель в
соответствии с заключенным
договором.
4. Лично руководитель
организации.
Главный бухгалтер
Способ ведения
бухгалтерского учета
1. Вручную
2. С использованием
бухгалтерской программы
С использованием 1С
Бухгалтерии
Рабочий план счетов
1. Стандартный план счетов
бухучета.
2. Собственный план счетов.
Стандартный план
счетов
Используемые формы
регистров
бухгалтерского учета
Используемые формы
первичных
документов
График
документооборота
1. Утверждаются в качестве
приложения к учетной политике.
2. Утверждаются отдельным
приказом.
Утверждаются
отдельным приказом
График плановой
инвентаризации
имущества и
обязательств
1. Ежеквартально
2. Ежемесячно
3. Иной вариант
Ежеквартально
Лимит стоимости
основных средств
1. 100 000 руб.
2. Меньшая сумма
100 000 руб.
Способ начисления
амортизации
основных средств
1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного
использования.
4. Способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции (работ).
Линейный
Способ начисления
амортизации
нематериальных
активов
1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции (работ).
Линейный
48
Продолжение таблицы 11
Метод оценки
материалов
1. По стоимости единицы.
2. По средней стоимости.
3. По себестоимости первых по
времени приобретения
материалов (ФИФО).
По средней стоимости
Метод оценки
покупных товаров
1. По стоимости единицы.
2. По средней стоимости.
3. По себестоимости первых по
времени приобретения товаров
(ФИФО).
По средней стоимости
Способ учета товаров
в розничной торговле
1. В покупных ценах.
2. В продажных ценах.
В покупных ценах
Порядок признания
управленческих
расходов
1. В конце месяца полностью
списываются на счет 90
«Продажи».
2. В конце месяца полностью
списываются на счета учета
затрат.
В конце месяца
полностью
списываются на счет
90 «Продажи»
Порядок признания
коммерческих
расходов
1. В конце месяца полностью
списываются на счет 90
«Продажи».
2. Распределяются между
проданными и не проданными
товарами (работами, услугами) в
части транспортно-
заготовительных расходов и затем
частично списываются на счет 90
«Продажи»
В конце месяца
полностью
списываются на счет
90 «Продажи»
Учетную политику в ООО «Альфа» утверждают заблаговременно, в
ноябре текущего года: до налогового периода, начиная с которого будут
применять ее положения.
Ведение налогового учета в ООО «Альфа» возлагается на бухгалтерию,
возглавляемую главным бухгалтером.
Для расчета единого налога используется объект налогообложения в
виде доходов (Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база в ООО «Альфа» по единому налогу определяется по
данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества,
полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и
расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов,
оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с
помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета
49
(Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи
251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-
11-06/2/77).
Книга учета доходов и расходов в ООО «Альфа» ведется
автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная
система налогообложения».
Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании
первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, не учитываются.
Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на
обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а
также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное
страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и
уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.
2.3. Расчет налоговой нагрузки в ООО «Альфа»
Для определения преимуществ и недостатков упрощенной системы
налогообложения нужно рассчитать налоговую нагрузку. Для этого нужно
учесть в расчете уплаченные страховые взносы.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого
физического лица применяется нарастающим итогом.
Величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной
(с 1 января) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в
РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.
Так как ООО «Альфа» осуществляет выплаты в пользу физических лиц,
то организация является плательщиком страховых взносов во внебюджетные
фонды.
50
Таблица 12
Расчёт обязательств ООО «Альфа» по УСН
за период 2016-2018 гг., руб.
Показатель
Налоговый период
2018 год
2017 год
2016 год
1. Доходы
31173672,00
27825641,00
23862867,00
2. Процентная доля налоговой
базы по ставке 6% (стр. 1 * 0,06)
1870420,32
1669538,46
1431772,02
3. ИТОГО сумма исчисленного
налога (стр. 2 без копеек)
1870420,00
1669538,00
1431772,00
На протяжении всего рассматриваемого периода сумма налога ежегодно
увеличивалась, что было вызвано снижением экономических показателей
деятельности организации, таких как доходы. В 2017 году сумма единого
налога при УСН по сравнению с 2016 годом увеличилась на 18%, в 2016 году
по сравнению с 2018 годом увеличилась на 31%.
Расчёт обязательств ООО «Альфа» по транспортному налогу за период
2016 – 2018 гг. представлен в таблице 13.
Таблица 13
Обязательства ООО «Альфа» по транспортному налогу
за период 2016-2018 гг.
Показатель
Налоговый период
2016
2017
2018
1. Налоговая база, л.с.
117
117
117
2. Налоговая ставка, руб.
9
9
9
3. Налог, руб. (ст. 2 * ст. 3)
1053
1053
1053
На протяжении рассматриваемого периода сумма транспортного налога
не изменялась и составила 1053 руб.
Для определения налоговой нагрузки необходима сумма всех налогов и
сборов организации (таблица 14).
51
Таблица 14
Обязательства ООО «Альфа» за период 2016-2018 гг.
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
руб.
%
руб.
%
руб.
%
1. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
884369
32,1
975096
36,9
1105149
43,5
2. УСН
1870420
67,9
1669538
63,1
1431772
56,4
3. Транспортный налог
1053
0,04
1053
0,04
1053
0,04
ИТОГО
(стр.1 + стр. 2 + стр. 3)
2755842
100,0
2645687
100,
0
2537974
100,0
Анализ таблицы 14 позволяет сделать вывод, что на протяжении
рассматриваемого периода происходило повышение обязательств организации.
Наибольший вклад в обязательства организации делают страховые
взносы во внебюджетные фонды и единый налог при УСН. Вклад
транспортного налога незначителен.
Для определения налоговой нагрузки воспользуемся рассмотренной
методикой Минфина России, согласно которой тяжесть налогового бремени
принято оценивать отношением суммы прямых налогов организации к
совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей
реализации:
Н
К
=
Н
П
В
(2)
где Н
к
– коэффициент налоговой нагрузки;
Н
п
– сумма прямых налогов организации;
В – совокупная выручка организации. Расчеты представлены в
таблице 15.
Таблица 15
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» за период 2016-2018 гг.
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
1. Обязательства, руб.
1362361,28
1664404,58
1945356
2. Выручка, руб.
23862867,50
27825640,50
31173672,00
3. Коэффициент налоговой нагрузки
(стр. 1 / стр. 2)
0,0571
0,0598
0,0624
52
Трендовый анализ динамики коэффициента налоговой нагрузки за
рассматриваемый период показал, что с каждым годом налоговая нагрузка
увеличивалась. Самый низкий коэффициент нагрузки наблюдался в 2016 году,
самый высокий в 2018 году.
Основная причина снижения налоговой нагрузки – это снижение тарифа
на страховые взносы в ПФР в 2017 году, и базы (ФОТ) в 2018 году.
Таким образом, ООО «Альфа» применяет упрощённую систему
налогообложения объектом налогообложения выступает доходы. За
рассматриваемый период происходило расширение деятельности предприятия,
причем предприятие работало более эффективно.
53
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «АЛЬФА»
3.1. Оптимизация упрощенной системы налогообложения
Таким образом, необходимо рассмотреть особенности применения УСН
и ЕНВД. При применении УСН выбор объекта налогообложения в первую
очередь зависит от величины расходов. Доля расходов в составе доходов (ДР)
ООО «Альфа» за рассматриваемый период приведена в таблице 16 (строка 4).
Таблица 16
Обоснование объекта налогообложения для
ООО «Альфа» за 2016-2018 гг
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
1. Доходы, руб.
31173672,00
27825640,50
23862867,50
2. Расходы, руб.
25579308,18
23237265,18
20683280,25
3. Налог по УСН, руб.
839155,00
688256,00
476939,00
4. Доля расходов в составе
доходов (ДР), % (стр.2 / стр.1 *
100)
82,05
83,51
86,68
5. Доля единого налога при УСН в
составе доходов (ДЕН), % (стр.3 /
стр.1 * 100)
2,69
2,47
2,00
В 2016 году ДР составил 82,05%, что больше 80% и позволят сделать
вывод – объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину
расходов) выбран правильно. В 2017 и 2018 гг. ДР составил 83,51% и 86,68%
соответственно, что так же больше 80%. Доля единого налога при УСН в
составе доходов (ДЕН) за рассматриваемый период представлена в строке 5
таблицы 21.
Рассмотрим вариант расчёта единого налога при УСН с базой – доходы
за рассматриваемый период (таблица 17).
54
Таблица 17
Расчёт единого налога при УСН с базой – доходы
для ООО «Альфа» за 2016-2018 гг., руб.
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
1. Доходы, руб.
31173672,00
27825641,00
23862867,50
2. Процентная доля налоговой
базы (доходы) по ставке 6% руб.
(стр.1 * 0,06)
1870420,00
1669538,00
1431772,05
3. Обязательства по страховым
взносам во внебюджетные
фонды, руб.
1105149,00
975096,00
884369,28
4. Сумма страховых взносов во
внебюджетные фонды
уменьшающая (но не более чем
на 50%) сумму исчисленного
единого налога при УСН, руб.
(если (ст.2 * 0,5) > ст.3, то ст.3,
иначе (ст.2 * 0,5))
935210,00
834769,00
715886,02
5. Единый налог при УСН, руб.
(ст.2 – ст.4)
935210,00
834769,00
715887,00
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Альфа» при УСН (база – доходы)
за 2018 г (таблица 18).
Таблица 18
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» за 2017 гг
Показатель
Налоговый период, 2017 год
1. Обязательства, руб.
2040359
2. Выручка, руб.
23862867,50
3. Коэффициент налоговой нагрузки (стр. 1 /
стр. 2)
0,0855
Необходимо сравнить единый налог при УСН уплаченный организацией
(база – доходы, уменьшенные на величину расходов) и рассчитанный с иной
налоговой базой (доходы) за период 2016 – 2018 гг.
Данные таблицы 18 позволяют сделать вывод, что для ООО «Альфа»
использование в качестве налоговой базы – доходов, уменьшенных на величину
расходов, выгодней.