15
требуются, а, напротив, именно малые их размеры являются более
предпочтительными
6
.
Таким образом, проведенный анализ показал, что сейчас в РФ можно
наблюдать существенные диспропорции между малым, средним и крупным
бизнесом, невзирая на то, что основой их взаимодействия являются не одни
лишь взаимные интересы, но и единые цели. Такое нерациональное, с точки
зрения мировой практики, соотношение между малыми, средними и крупными
предприятиями, которое характерно для всех отраслей экономики РФ, обладает
своими историческими корнями. В советской плановой экономике приоритет
принадлежал крупным сельскохозяйственным и промышленным предприятиям,
которым директивным образом устанавливались ассортимент производимой
продукции и объемы производства.
Налогообложение – это система изъятия денежных средств властным
субъектом (государственными или муниципальными органами) у подчиненного
объекта. В истории нередки случаи насильственного изъятия имущества, но в
наше время изъятие происходит обычно по добровольно-принудительному
принципу. Налогообложение является основным источником финансирования
государственных органов
7
.
Система налогообложения – это комплекс всех налогов и сборов.
Основы этой системы закреплены на государственном уровне в специальных
налоговых кодексах либо других нормативно-правовых актах.
Систему сбора налоговых платежей в бюджет от плательщиков налогов
называют СНР – специальным налоговым режимом. Налоговый Кодекс РФ, а
также иные НПА определяют данную систему. Эта система может на
предприятии использоваться в виде особого порядка проведения различных
расчетов касательно нестандартных налоговых обязательств, а также
освобождения ряда плательщиков налогов от них.
6
Предпринимательский климат в России: Индекс ОПОРЫ 2015. Исследование Общероссийской
общественной организации малого предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» [текст]. – М.: Издательство
«ОПОРА-РОССИИ», 2017. – C. 14.
7
Деревенский, А.С. Финансово-кредитные методы государственной поддержки малого бизнеса [Текст] /
А.С. Деревенский // Аспирант и соискатель. - 2017. - № 6. - С.23-27.
16
Налоговый Кодекс РФ содержит четкое указание понятия СНР.
Специалисты российского налогового права считают, что данная система
является механизмом, который позволяет собирать платежи, а выбирают его
субъекты хозяйствования, ведущие предпринимательскую деятельность.
СНР считается альтернативой общей системе налогообложения (ОСН).
Получается, что соответствующие формулировки прописаны на уровне
основного источника налогового права – в Налоговом Кодексе страны. В нем
говорится о том, что специальные режимы могут освобождать плательщика от
обязательств, которые предусмотрены статьями 13-15 НК РФ – тех лиц,
которые при ОСН должны платить обязательные налоги.
Следует отметить, что организации могут применять как общую систему
налогообложения с уплатой всех установленных НК РФ налогов, объекты
обложения по которым у субъектов имеются, так и специальные налоговые
режимы, перечень которых установлен НК РФ. Применение специальных
налоговых режимов является одним из путей мобилизации «внутреннего
резерва» роста российской экономики при «санкционном» кризисе.
На основании статьи 18 Главы 2 НК РФ, в нашей стране действует СНР:
единый налог на вмененный доход;
УСН;
патентная система;
единый налог в сельском хозяйстве;
система налогообложения при исполнении соглашений по разделу
продукции (СРП);
налог на профессиональный доход.
Налог на профессиональный доход - это новый специальный налоговый
режим, который можно применять с 2019 года. Действовать этот режим будет в
течение 10 лет.
Пока он вводится в четырех регионах России: Москве, Московской
области, Калужской области и Республике Татарстан.
17
Налог на профессиональный доход - это не дополнительный налог, а
новый специальный налоговый режим. На него можно перейти добровольно. У
тех налогоплательщиков, которые не перейдут на этот налоговый режим,
остается обязанность платить налоги с учетом других систем налогообложения,
которые они применяют в обычном порядке.
Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые
перейдут на новый специальный налоговый режим (самозанятые), смогут
платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной
ставке - 4 или 6%. Это позволит легально вести бизнес и получать доход от
подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую
деятельность.
Самый распространенный и популярный СНР в России – это УСН,
который предназначен для среднего и малого бизнеса. Он направлен на
понижение налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса.
Решение касательно применения упрощенного режима обложения
налогами компания принимает сама, так как Законом предусматривается
добровольность применения системы. Тем не менее, в главе 26.2 НК РФ
имеются ограничения для перехода, использования УСН.
На рисунке 1 представлены основные элементы налогообложения.
Рисунок 1. Элементы упрощенной системы налогообложения
Далее в работе рассмотрены элементы налогообложения для
специальных режимов налогообложения.
Элементы УСН
Субъекты
Объекты
Налоговая база
Налоговый период
Отчетный период
Налоговые ставки
18
Суть упрощенной системы налогообложения – это предоставление
налоговых преимуществ налогоплательщикам, введя вместо уплаты некоторых
налогов единый налог
8
.
Положительной стороной такого налогового режима для
налогоплательщиков является значительное сокращение налоговой нагрузки,
если сравнивать с установленной для всех системой налогообложения,
сокращение налоговой нагрузки, упрощение налогового и бухгалтерского учета
и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Наряду с этим нужно указать, что согласно опубликованному Письму Минфина
России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 ООО, пользующиеся упрощенной
системой, не могут дать отказ от ведения бухгалтерского учета.
Одной из основных сложностей является высокая налоговая нагрузка и
недостаточность дифференциации в налогообложении различных категорий
предпринимателей.
Самым главным недостатком налогообложения малых предприятий
является высокое налоговое бремя. Налоговая система служит фискальным
целям, а также упрощению налогового контроля от налоговых органов, при
этом, не ставя цели сокращения налогового бремени, упрощения
бухгалтерского и налогового учета для субъектов малой предпринимательской
деятельности.
Действующие налоговые режимы не учитывают особенности издержек
малого предпринимательства. Основными источниками ресурсов для
инвестирования в развитие у малых предприятий традиционно выступают
собственные средства. В сложившихся кризисных условиях затруднено
использование заемных средств. Данная тенденция связана с высокими
процентными ставками по кредитам, ужесточением требований к заемщикам,
залоговому имуществу, финансовому состоянию предприятия. Установление
8
Деревенский, А.С. Проблемы развития малого предпринимательства в России [текст] / А.С. Деревенский //
Актуал. пробл. совр. науки. - 2017. - № 6. - С. 24.
19
налоговых ставок происходит без проведения экономического анализа их
влияния на стимулирование инвестиций, производственных издержек.
Ярким примером неэффективного воздействия является увеличение
страховых взносов в 2013 году, которое привело к уходу с рынка около
полумиллиона предпринимателей. Следующим примером неэффективного
воздействия является предложение Минэкономразвития РФ в 2016 году по
увеличению единого налога на вмененный доход для малых предприятий.
Данное предложение привело к переходу большого количества малых
предприятий на иные системы обложения налогами либо же закрытие бизнеса.
Вместо реального увеличения налоговых поступлений произошел переход
части предприятий в теневой сектор, что также является проблемой для
экономики страны.
Налоговая политика, преследующая цель пополнения бюджета, а не
создание пространства для экономического роста малых предприятий, в
долгосрочной перспективе приводит к уменьшению налоговой базы. Высокая
платежная нагрузка на малые предприятия приводит к сокращению
возможностей для накопления средств, требующихся для развития
производственной базы.
Среди малых предприятий значительную часть бизнеса составляют
торговые организации, что негативно сказывается на экономике страны и ведет
к увеличению добавленной стоимости, а не созданию новых производственных
продуктов необходимых современному обществу.
Налоговая нагрузка на торговые предприятия в России по сведениям
Росстата в 2017 году составляет 2,8%. При этом налоговая нагрузка на малые
предприятия, задействованные в производственном секторе, в 2017 году
составляет 8,6%.
Для создания сбалансированной и эффективной экономики, государству
необходимо работать над повышением привлекательности малого бизнеса,
работающего в производственном секторе, в том числе налоговым путем.
Введение налоговых льгот внесет вклад в увеличение количества предприятий
20
занятых производственной деятельностью ввиду ее высокой затратности,
необходимости внедрения новых технологий, закупки оборудования.
Значительной проблемой налогообложения малых предприятий в
России является частое внесение изменении в налоговое законодательства,
затрудняющее ведение бизнеса, работу налоговых служб. Отсутствие
стабильности законодательных норм ведет к увеличению издержек малых
предприятий ввиду затруднения получения информации об изменениях в
порядке уплаты сборов, оформлении документов.
Изменения, вносимые в порядок заполнения и сдачи налоговой
отчетности, усложняют деятельность малых предприятий ввиду частого
отсутствия бухгалтера в штате и заполнение отчетности руководителем
предприятия самостоятельно.
На малые предприятия ложатся высокие временные, денежные, а также
психологические издержки, имеющие связь с ведением налогового учета.
Неправильное заполнение документов, ошибки в сроках подачи деклараций и
сроках уплаты налогов из-за частоты внесения изменений в законодательные
акты приводят предпринимателей к значительным штрафам.
Проблемой в процессе уплаты сборов у предприятий малого бизнеса
является сложность системы налогообложения. Руководителям предприятий
необходимо иметь профессиональные знания в части бухгалтерского учета и
налогообложению, для возможности самостоятельной уплаты налогов.
Решением проблемы является найм специалиста по бухгалтерскому учету, что
ведет к дополнительным затратам. Большое количество налогов приводит к
ошибкам даже профессиональных бухгалтеров, что увеличивает финансовые
издержки предприятия через уплату штрафных санкций и пеней.
Обязательные элементы налогов часто неоднозначно указаны в
законодательных актах, что приводит к ошибкам в процессе исчисления
налогов. Через время после внесения изменений выпускаются инструкции с
разъяснениями правильного исчисления налоговых платежей. Осложняющим
фактором в процессе деятельности малых предприятий является низкая
21
финансовая грамотность руководителей, недостаток информированности о
налоговых льготах и программах государственной поддержки.
Государством предусмотрена целевая поддержка в виде налоговых льгот
для малых предприятий, действующих в приоритетных сферах деятельности.
Способом поддержки также выступает введение упрощенных форм
лицензирования и сертификации, льготы для участия в выставках и ярмарках,
скидки на рекламные акции.
В части налоговых выплат малым предприятиям предлагается
получение налоговых каникул. Однако большинство руководителей
недостаточно ознакомлены с законодательством в части налоговых выплат и не
обладают знаниями о существовании форм государственной поддержки
налогового характера. Важно совершенствовать информационное освещение
обеспечения государственных инициатив. В настоящее время существует
противоречие фискальной направленности налоговой политики и
стратегического государственного плана по стимулированию
привлекательности малого бизнеса к 2020 году.
Необходимо нахождение оптимального сочетания государственных
интересов и предпринимательства, переход от фискальной налоговой политики
к стимулирующей функции налоговых взносов. Повышение привлекательности
малого бизнеса необходимо достигать через однозначную, стабильную и
справедливую систему налогообложения. Борьба с коррупцией, теневым
бизнесом, незаконным применением налоговых льгот, позволит поддержать
малый бизнес и сократить нелегальную составляющую, не затрагивая интересы
честных предприятий.
1.2. Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения
Среди экономических рычагов, через которые государство оказывает
воздействие на рыночную экономику, на важном месте стоят налоги. «Налоги
представляют собой необходимое звено экономических отношений в обществе
с того момента, как возникло государство. При развитии и изменении форм
22
государственного устройства всегда отмечается преобразование налоговой
системы. В нынешнем цивилизованном обществе налоги представляют собой
основную форму доходов государства»
9
.
«Каждому современному бизнесмену или предпринимателю
приходилось сталкиваться с противоречивым и запутанным налоговым
законодательством, которое устанавливает многочисленные виды налогов и
сборов, обладающих различными (зачастую сложными) алгоритмами их
расчета и уплаты. Очевидно, что одна из целей, которые преследовал
законодатель, была представлена упрощением процесса исчисления налогов
для организаций, занимающихся малым бизнесом»
10
.
Специальные режимы налогообложения применимы в основном
организациям малого бизнеса. Как свидетельствуют официальные данные,
вклад организаций малого предпринимательства России в ВВП оценивают в 11
- 12%, а долю занятых в малом предпринимательстве – в 15 - 17%. Уровень
занятости в малом предпринимательстве в России ниже уровня США, а также
развитых европейских стран (50 - 55%), Японии - (80%). В Китае малым
бизнесом формируется до 60% ВВП, а количество занятых в нем равняется
почти 70%. В странах Европейского Союза и США на 1000 жителей попадает
30 - 35 малых организаций, в России - примерно 7.
Малый бизнес в экономически развитых странах хорошо развивается
потому, что эффективно реализуется система мер поддержки государства, в том
числе и меры стимулирования налогами.
«Во многих европейских странах налоговые льготы для малых
предприятий предоставляются как специальные (пониженные) ставки.
Льготными налоговыми ставками чаще всего пользуются в рамках
прогрессивной шкалы налогообложения. Причем абсолютно отдельная,
предназначенная специально для субъектов малого предпринимательства
9
Борзенков, Р. Малый бизнес в современной России [текст] / Р. Борзенков // Общество и экономика. - 2017. -
№6. - С. 84.
10
Борзенков, Р. Малый бизнес в современной России [текст] / Р. Борзенков // Общество и экономика. - 2017.
- №6. - С. 85.
23
система правил, позволяющая определить налогооблагаемую прибыль,
представляется достаточно редким явлением»
11
.
«В некоторых странах субъекты малого предпринимательства могут
единовременно списывать (в установленных пределах) инвестиции в основные
фонды. В других странах можно воспользоваться ускоренной амортизацией. В
США имеются специальные налоговые льготы на венчурные инвестиции в
малые предприятия тех или иных категорий, а также льготные ставки налога на
прирост капитальной стоимости, что касается продажи акций малых
организаций»
12
.
В ряде стран субъекты малого предпринимательства обладают более
высоким максимальным уровнем расходов на НИОКР, которые вычитаются в
целях налогообложения. Итальянским предпринимателям предоставляется
ускоренная и упрощенная система по возврату НДС. В Австралии субъекты
малого предпринимательства пользуются УСН, направленной на то, чтобы
снизить административное бремя соблюдения налогового законодательства.
В России мы видим другую ситуацию: специальными режимами
налогообложения предусмотрены абсолютно другие правила, которые
предполагают замену основных налогов одним налогом.
Главная цель создания и введения специальных режимов – оказать
помощь отдельным категориям налогоплательщиков, в основном, малым
предприятиям, т. к. непосредственно они в большей мере оказывают содействие
росту ВВП, повышению уровня жизни граждан, а также стабилизации
национальной экономики.
Развивающиеся государства пользуются как налогами на прибыль, так и
налогами на оборот, а также налогами на потенциальные доходы.
Наиболее интересный результат дало сравнение отечественной практики
налогового обложения малого бизнеса и практики государств, которые ранее
входили в СССР.
11
Борзенков, Р. Малый бизнес в современной России [текст] / Р. Борзенков // Общество и экономика. - 2017.
- №6. - С. 82-90.
12
Там же.
24
Во всех государствах с переходной экономикой на данный момент
действуют очень близкие системы налогового обложения малого бизнеса,
которые основаны на налогового обложении потенциальных доходов и на
использовании специальных налоговых режимов.
Таблица 3
Налоги на потенциальный доход и налоги на оборот, уплачиваемые
малыми предприятиями в отдельных странах с переходной
экономикой в 2019 году
Страна
Название налога или специального
налогового режим, основанного на
потенциальном доходе
Группа по
стандартной
классификации
Россия
УСН на основании патента
Налоговый патент
УСН с базой в виде дохода
Налог на оборот
ЕНВД для отдельных видов деятельности
Налог на основе
физических
индикаторов
Таджикист
ан
Патентная форма налогового обложения либо
Патент
Налоговый патент
Налог, который уплачивают субъекты малого
предпринимательства по упрощенной системе
Налог на оборот
Украина
УСН – Единый налог (для юр.лиц)
Налог на оборот
Упрощенная система налогового обложения –
Единый налог (для физлиц)
Налоговый патент
Фиксированные налоги
Налоговый патент
Белорусси
я
УСН
Налог на оборот
Единый налог
Налоговый патент
Узбекиста
н
Единый налоговый платеж
Налог на оборот/
Налоговый патент
Казахстан
Специальный налоговый режим для
субъектов малого бизнеса (ИП) на основе
патента
Налоговый патент /
Налог на оборот
Специальный налоговый режим для
субъектов малого бизнеса (ИП) на основе
упрощенной декларации
Налог на оборот
Специальный налоговый режим для
субъектов малого бизнеса (юрлиц) на основе
упрощенной декларации
Налог на оборот
Киргизия
Налог на основе добровольного патента
Налоговый патент
Упрощенная система налогообложения
налогоплательщиков на основе единого
налога
Налог на оборот
Соответственно, действующая в РФ система налогового обложения
малого бизнеса аналогична иным налоговым системам, используемым
государствами бывшего Советского Союза, но все системы налогового
обложения малого бизнеса в государствах бывшего СССР обладают