25
некоторыми отличиями от мировой практики и особенно от практики развитых
государств. С данной точки зрения принципы налогового обложения малого
бизнеса в РФ по мере трансформации государства в рыночную современную
экономику (с малой долей госсектора, а также большой долей малых
предприятий) могут быть пересмотрены.
Из анализа зарубежного опыта применения более низких ставок налога
на прибыль субъекта хозяйствования для малой предпринимательской
деятельности, если сравнивать с корпорационными налогами крупного бизнеса,
то можно сделать вывод, что чем выше доля малой предпринимательской
деятельности в ВВП, тем ниже разница в ставке между налогом на прибыль
малых субъектов хозяйствования и корпоративными налогами.
Таблица 4
Сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и
крупных предприятий в России и в зарубежных странах
Страна
Размер налоговой ставки
для малых предприятий,
%
Размер налоговой
ставки для крупных
предприятий, %
Россия
20
20
Франция
от 19
33
США
от 15
34
Япония
22
30
Канада
18
26
Великобритания
от 19
30
Как видно из таблицы 4, большинство стран для бизнеса устанавливают
прогрессивные ставки на прибыль. Рассматривая, ставки по налогу на прибыль
МСП следует отметить, что самая низкая ставка по налогу на прибыль в США и
она равна 15 %, а максимальная ставка налога для малого бизнеса в Японии -22
%.
Рассмотрим налоговую нагрузку на малый бизнес в России и
зарубежных странах в 2017 году (таблица 5).
26
Таблица 5
Налоговая нагрузка на малый бизнес в России и зарубежных
странах (% от прибыли) в 2018 году, %
Страна
Общая ставка налогов и взносов, % от прибыли
Россия
47,7
Франция
62,5
США
43,8
Япония
47,1
Великобритания
30,8
Германия
48,5
Италия
48,2
Согласно методике Doing Business, в 2017 году налоговая нагрузка на
бизнес в России составляет 47,7 %. В России по сравнению с зарубежными
странами налоговая нагрузка является щадящей и в целом бизнес в России
находится в льготных условиях. Самая большая налоговая нагрузка на бизнес
во Франции - 62,5 %. В Германии и в Италии налоговая нагрузка на малый
бизнес выше, чем в России и равна 48,5 % и 48,2 % соответственно.
Таким образом, мнение о льготном положении и низкой налоговой
нагрузке на малый бизнес в зарубежных странах не является действительным.
Российскую Федерацию отличают достаточно льготные условия по
абсолютным и относительным показателям обложения малого бизнеса
налогами. В зарубежных странах и налоговые ставки, и налоговая нагрузка для
субъектов малого предпринимательства существенно выше. Россия на их фоне
выглядит страной особого налогового благоприятствования.
После рассмотрения зарубежного опыта налогообложения малой
предпринимательской деятельности и сравнения его с российской практикой
налогообложения малой предпринимательской деятельности возможно
выделение общих закономерностей, подходов и тенденций:
наличие порогового критерия по доходам малого субъекта
хозяйствования, а также численности состава его сотрудников;
широкое применение в Великобритании и Германии льготных ставок
для малой предпринимательской деятельности. Во Франции – применение
специального режима для малых предприятий. В нашей же стране широкое
27
распространение получила практика использования специальных налоговых
режимов;
российское налогообложение в целом обладает средним уровнем, если
сравнивать с остальными странами. Показатель ставки налога на прибыль в
государствах, которые входят в ОЭСР, варьируется в пределах 12,5-39,5%, в
Российской Федерации показатель составляет 20%, по НДС – варьируется в
пределах 5-25,5%, а в Российской Федерации он равен 18%;
для иностранных государств ставка между налогами на прибыль
малых субъектов хозяйствования и корпоративным налогом обладает
существенным различием. К примеру, французское законодательство для малой
предпринимательской деятельности предусматривает ставку 19%, а для
крупных корпораций ставка уже составляет 33%. В Российской Федерации
субъекты малой предпринимательской деятельности, находясь на основном
режиме обложения налогами, осуществляют уплату налога на прибыль по
ставкам, которые установлены как и для крупных предприятий – 20 процентов;
к примеру, во Франции и Германии, широкое распространение имеет
практика предоставления т.н. бонусного первого года, который касается малых
предприятий, функционирующих первый год либо же первые 2 года. Также
иногда снижают и иные платежи – для предпринимателей, которые ведут свою
деятельность в неразвитых экономических зонах, осуществлена отмена выплат
в фонды социального обеспечения. Данный подход в Российской Федерации
получил название «налоговых каникул».
Таким образом, с настоящее время актуальна деятельность в области
реформирования налогообложения малых предприятий. Внесение понятности в
налоговые режимы и платежи, осуществляемые в процессе их применения,
создание удобной и экономически обоснованной системы налогообложения
сыграет положительную роль в повышении налоговых сборов, упрощения
налогового администрирования, позволит увеличить мотивацию к развитию
малой предпринимательской деятельности, без развития которой нельзя
обойтись при рыночной высококонкурентной экономике.
28
С 01 января 2013 года начала действовать новая патентная система
налогообложения для малых предприятий.
Из всех тех систем, что есть на данный момент, ПСН – самая молодая.
Из этого следует вывод, что в российской налоговой системе данное
направление сейчас развивается стремительнее всего. Такую систему вводят с
одной ключевой целью, заключающейся в том, чтобы позволить снизить бремя,
которое ложится на МСБ, и создать ему хорошие условий к тому, чтобы
развиваться
13
.
Глава 26.5 «Патентная система налогообложения» в НК РФ была
введена 25.06.12 года №94 – Федеральным законом «О внесении поправок в
части 1,2 НК РФ, некоторые законодательные акты РФ». С 1.01.13 года
изменения вступили в законную силу. На данный момент указанная система
получила статус самостоятельного СНР.
Патентная система налогообложения получила статус самостоятельного
режима примерно 1,5 года назад. Избрание системы такого налогообложения
дает возможность определить будущую политику компании во всем: от списка
требуемых документов и заканчивая периодичностью передачи отчетов в
налоговые органы
14
. Тем не менее, многие предприниматели и сегодня боятся
переходить на новый способ расчета, уплаты налогов
15
.
Так как патентная система налогообложения не считается обязательной
к использованию, а имеет добровольный характер, то предприниматель вправе
переходить на этот режим в любом субъекте РФ, в котором он зарегистрирован
как налогоплательщик, где действуют нормативно-правовые акты субъектов
РФ, что регулируют порядок использования рассматриваемой системы
16
. В то
же время им важно помнить, что совершить переход на этот режим можно в
13
О реализации постановления Правительства Свердловской области от 27 октября 2017 г. № 586-п «Об
утверждении Порядка предоставления в 2017 году субсидий из областного бюджета бюджетам муниципальных
районов и городских округов Свердловской области на развитие малого предпринимательства» [Электронный
ресурс]: Приказ министерства экономики, внешнеэкономических связей и инвестиций Свердловской области от
14 ноября 2017 года № 424 // Режим доступа: http://mvs.midural.ru/pravovye-akty-ministerstva
14
Гражданский кодекс РФ (ч. 1) [текст]: от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2017) (с изменениями и доп.,
вступившими в действие с 01.10.2017) // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - ст. 3301.
15
Азманова, Е.Г. Кредитование малого бизнеса в 2014-2015 гг. [текст]/ Е.Г. Азманова // Финансовая
аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №13. - С. 14-16.
16
Закон СССР от 04.06.1990 N 1529-1 «О предприятиях в СССР»
29
любое время, но не позже, чем за 10 дней до начала использования
организацией системы. Специальный режим, о котором идет речь, имеет
определенные преимущества.
По поправкам, которые внесены в НК РФ, плательщик налогов
подлежит освобождению от указанных ниже выплат за счет использования
ПСН:
НДФЛ от дохода при ведении соответствующей деятельности;
налога на имущество физлиц, особенно используемого в
деятельности;
НДС, кроме налога, который должен быть уплачен при ввозе
продукции в РФ, прочие территории, которые пребывают под ее
юриспруденцией.
Можно назвать еще одно преимущество патентной системы
налогообложения. Оно состоит в том, что исключается обязанность
организации предоставлять в налоговые органы декларации. Получается, что
существенно упрощается процедура взаимодействия предпринимателя и
налоговых структур.
Но заметим, что организации получают обязательство в связи с
переходом на новую систему налогообложения. Так, им нужно вести налоговый
учет доходов от реализации в Книге доходов. Цель – ведение контроля над
максимальным размером прибыли, полученной при действии патентного
налогообложения.
Также отметим, что для организаций, которые применяют патентную
систему налогообложения, НК РФ не предусматривает возможности для
снижения стоимости патента на страховые взносы по обязательному
страхованию. Это существенно ухудшает положение налогоплательщиков,
которые перешли на патентную систему, по сравнению с теми
предпринимателями, которые пользуются прочими режимами.
Помимо особенностей, обозначенных выше, отметим, что
использование патентной системы налогообложения предусматривает
30
возможность для одновременного использования в плане тех или иных видов
предпринимательства патентной системы и прочего СРН.
На каждое преимущество есть недостаток, который часто бывает более
весомым, чем преимущество. К примеру, некоторые из всех видов деятельности
подпадают под ПСН. При намерении со стороны организации заниматься
ведением нескольких различных предпринимательских направлений требуется
такое же количество патентов. То, что получение патента выходит в
определенную сумму денег – известный факт. На цену влияет, например,
регион ведения предполагаемой деятельности и др. 15 человек – максимальная
средняя численность. За срок, в течение которого патент считается
действительным, считается данный лимит.
Тем не менее, нужно сказать, что реальный результат осуществленной
работы не влияет на стоимость патента. Но с другой стороны преимущество тут
в том, что субъект хозяйствования заранее понимает и знает примерную сумму
платежа. Срок, в течение которого будет действовать патент, влияет на порядок
его оплаты. От одного месяца и до одного года возможен срок
17
.
Оплатить полученный патент можно одним или двумя платежами. Тот
патент, который получен на срок от 6 до 12 месяцев, оплачивают в 2 захода.
Изначально вносится третья часть стоимости не позднее 3 месяцев после начала
действия патента. Остальная часть вносится до окончания действия патента.
Обязательной считается патентная система для коммерсантов, которые
работают на сезонных работах. Именно патент может быть куплен на
определенное количество месяцев.
В главе НК РФ, где сказано о патенте, не имеется ссылки на
возможность снижения стоимости патента на сумму страхования. Это
существенно ухудшает положение плательщиков налогов, которые решили
пользоваться патентной системой с 2013 года. Ранее, на основании пункта 10
17
Азманова, Е.Г. Кредитование малого бизнеса в 2014-2015 гг. [текст]/ Е.Г. Азманова // Финансовая
аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №13. - С. 14-16.
31
статьи 346.25.1 НК РФ вторая часть стоимости могла бы снижаться на размер
взносов на ОМС, социального страхования.
Кроме того, обязанности налоговых агентов по НДС, НДФЛ необходимо
исполнять в полном объеме. Получается, что рассчитывать, удерживать и
переводить с бюджет каждый налог – обязательно. Разумеется, что заполняются
и сдаются отчетные документы: декларация по НДС, справка по форме №2-
НДФЛ.
Субъекты РФ ожидают поступления доходов от использования
патентной системы налогообложения. Для этих целей проводится работа,
направленная на устранение недостатков в законодательстве.
Налоговая база при использовании патентной системы организации,
определяется как финансовое выражение потенциально возможного на
получение годового дохода по виду предпринимательской активности, в плане
которого задействована ПСН, который Законом региона устанавливается на
календарный год.
Субъекты РФ ожидают поступления доходов от использования
патентной системы налогообложения. Для этих целей проводится работа,
направленная на устранение недостатков в законодательстве.
Патентная система налогообложения дает возможность привлекать до 15
наемных сотрудников. Налоговая база – это денежное выражение
потенциального, возможного для получения годового дохода по тому или
иному виду деятельности.
Рассчитывается стоимость патента в виде произведения ставки налога, а
также потенциально возможных доходов, который устанавливает
законодательство Московской области для того или иного вида деятельности.
Ставка же налога остается на том же уровне – шесть процентов
Преимущество ПСН – в замене уплаты нескольких налогов на один
налог. Как и сейчас, приобретшие патент предприниматели будут освобождены
от НДФЛ, а также налога на имущество физлиц (по части доходов и имущества,
имеющих связь с видами деятельности, в отношении которых используют
32
ПСН). Помимо этого, предприниматели освобождаться будут от НДС, кроме
случаев:
в случае ведения видов предпринимательства, к которым не может
быть применена ПСН;
в случае ввоза продукции в Россию;
в случае проведения операций, облагаемых согласно статье 174 НК
РФ, иными словами – в случае совершения налогооблагаемых операций по
договору простого товарищества, договору доверительного управления
имуществом либо же согласно концессионному соглашению.
При патентной системе отсутствует необходимость сдачи налоговых
деклараций. Индивидуальные предприниматели обязаны вести только книгу
учета доходов. При этом если доходы от реализации превысят 60 млн. рублей,
налогоплательщик лишается права на применение ПСН с начала налогового
периода, на который осуществлена выдача патента.
Чтобы улучшить применение ПСН и устранить проблемы в
администрировании, требуется рассмотрение возможности внесения поправок в
пункт 1 ст. 346.43, а также пункт 8 статьи 346.43 НК РФ по части наделения
органов МСУ полномочиями, связанными с введением в действие ПСН
посредством нормативно-правовых актов представительных органов
муниципальных образований, законодательства городов Федерального
значения, как и в пункте 1 статьи 346.26 НК РФ. Требуется также поправка в ст.
346.45 НК РФ, чтобы изменить территорию действия патента с территории
региона, на действие в рамках территории МО
18
.
Вторая же причина состоит в том, что из-за возможности сокращения
суммы ЕНВД на величину выплаченных страховых взносов патентная система
становится невыгодной, если сравнивать с ЕНВД, даже с наличием одинаковой
стоимости патента и единого налога. Поэтому предлагается распространение
данной нормы также на плательщиков патента: «сумму патента, исчисленную
18
Багиев, Г.Л. Организация предпринимательской деятельности [текст]: учебное пособие/ А.Н. Асаул, Под
общей ред. проф. Г.Л. Багиева. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2017. - 231 с.
33
за налоговый период, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. При этом сумма патента не может быть уменьшена
более чем на 50%».
Наконец, нужно сказать, что ПСН, которая в силу вступила с 01.01.2013
г. – это достаточно «молодой» налоговый режим и, разумеется, в будущем он
должен корректироваться, а также дополняться
19
. Тем не менее, уже в
настоящее время можно вести речь о безусловном преимуществе указанной
системы – простоте, а также экономической эффективности использования ее
для целого круга организаций.
Следующий по популярности специальный налоговый режим — это
ЕНВД. Режим вводится в действие законами местных органов власти и
распространяется на конкретные виды деятельности. С 2013 года режим
является добровольным, иными словами – в случае соблюдения конкретных
требований налогоплательщик вправе использовать ЕНВД. Его ключевая
особенность во взимании налога с вмененных доходов, иными словами –
только с законодательно установленных доходов
20
.
Существует список видов деятельности, осуществляя которые субъект
МСП имеет право применять ЕНВД:
1. розничная торговля;
2. бытовые услуги;
3. услуги ветеринара;
4. автотранспортные услуги;
5. услуги размещения рекламы;
6. услуги общепита и гостиничный бизнес;
7. сдача в аренду помещений и земельных участков;
8. рекламные услуги.
19
О предельных значениях выручки от продажи товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов
малого бизнеса [текст]: постановление Правительства РФ от 9.02.2016 г. №101 // Собрание законодательства
РФ. - 2016. - № 7. - ст. 646.
20
Кузнецова, С.А. Малый и средний бизнес: инновационные приоритеты и проблемы развития [текст] / С.А.
Кузнецова // Регион: экономика и социология. - 2017. - № 2. - С. 204.
34
Плательщики налогов подлежат освобождению от уплаты некоторых
налоговых платежей за счет использования ЕНВД. Субъект МСБ, к примеру, на
ЕНВД не должен платить НДС (за исключением операций, связанных с
экспортом). Помимо этого, такие субъекты хозяйствования не платят налоги на
имущество (используемое в деятельности, но за исключением того имущества с
установленной кадастровой стоимостью), прибыль; а также нужно сказать, что
такие субъекты хозяйствования освобождены от уплаты налога на имущество
физлиц и НДФЛ (за доходы, имущество, имеющие связь с деятельностью,
которая «вменена»).
Плательщики ЕНВД не обязаны вести налоговый учёт. Налоговым
законодательством такая норма просто не предусмотрена, в отличие, например,
от плательщиков УСН, которые, согласно ст.346.24 НК РФ, обязаны
осуществлять ведение учёта расходов и доходов в Книге учёта доходов и
расходов. Основой к расчёту налога на ЕНВД выступает не фактически
полученный доход, а предполагаемый. Тогда необходимости учитывать
реальные доходы для целей налогообложения попросту нет.
Формула, по которой рассчитывается ЕНВД, имеет следующий вид:
ЕНВД=БД*ФП*К1*К2*15%, (1)
где БД - базовая доходность;
ФП - физический показатель;
К1 и К2 - корректирующие коэффициенты.
БД и ФП являются частью формулы ЕНВД и неразрывно связаны друг с
другом. У каждого вида деятельности своя базовая доходность и физический
показатель. Корректирующие коэффициенты также является составной частью
формулы ЕНВД. К1 отражает коэффициент инфляции, ежегодно увеличивается
и принимается на федеральном уровне. Коэффициент К1 един для всей РФ и
действует в течении всего года на который он принят. К2 отражает
привлекательность деятельности в регионе. Данный коэффициент работает на
понижение налога если, например, заниматься определенной деятельностью в