35
регионе по разным причинам не выгодно. Максимальный размер К2 = 1. Для
каждого населенного пункта и каждого вида деятельности К2 свой.
При этом расчет ЕНВД осуществляют по физическим показателям,
значения которых регулярно могут меняться. Из этого следует, что появляется
необходимость учёта фактических показателей, описывающих вид
предпринимательства. Вместе с этим порядок ведения налогового учёта
физических показателей НК РФ не регламентирован. В этой ситуации
налогоплательщики самостоятельно разрабатывают учётную политику,
включающую основные принципы и порядок расчёта показателей,
применяющихся для целей налогообложения. На практике встречается
необходимость ведения раздельного учёта, которая определяется несколькими
возможными вариантами, прописанными в главе 26.3 НК РФ.
Основаниями для ведения раздельного учёта на ЕНВД являются:
осуществление нескольких видов деятельности, которые облагаются
«вменённым» налогом;
осуществление деятельности на ЕНВД и деятельности, которая
подлежит налогообложению при других налоговых режимах;
ведение одного вида деятельности на ЕНВД, но в ряде мест;
ведение одного вида деятельности на ЕНВД в условиях применения
разных значений коэффициента К2.
В ситуации, когда в НК РФ отсутствует закрепленная методика ведения
раздельного учёта в случаях, которые установлены законодателем,
налогоплательщику при разработке учётной политики необходимо применять
такой способ раздельного учёта, который бы позволял однозначно относить
показатели к разным видам деятельности.
Проведенный анализ предоставил возможность сделать вывод об
ухудшении развития индивидуального предпринимательства в РФ за последние
годы, что обусловлено снижением количества малых учреждений (эта
тенденция нашла свое проявление по окончании кризиса 2008-2010 годов),
вместе с тем, в 2010 г. снизился объем доходов, получаемых индивидуальными
36
предпринимателями. Это является свидетельством ухудшения условий,
благоприятствующих развитию индивидуальных предпринимателей в РФ.
Причиной снижения количества индивидуальных предпринимателей в 2015 -
2016 гг. являлось резкое повышение тарифов по страхованию для
индивидуальных предпринимателей. Это является свидетельством ухудшения
условий их развития в России.
1.3. Особенности развития упрощенной системы
налогообложения в России
При упрощенной системе налогообложения (УСНО) для
налогоплательщиков значительно снижается налоговая нагрузка по сравнению
с общеустановленной системой налогообложения. Правительство принимает
такое меры, чтобы стимулировать развитие частного предпринимательства,
вывести доходы малых организаций и индивидуальных предпринимателей из
теневого бизнеса.
В качестве налогоплательщиков УСНО признают организации и
индивидуальных предпринимателей, выполнивших переход на упрощенную
систему налогообложения. У организаций есть право воспользоваться УСН,
если по результатам 9-ти месяцев года подачи заявления о переходе на УСН,
доходы не были выше 112,5 млн. рублей.
Объект обложения по УСН представлен:
доходами;
доходами, уменьшенными на величину расходов.
Самому плательщику налогов предоставлено право выбирать объект
обложения налогами.
У налогоплательщика есть право изменения объекта:
каждый год;
с начала налогового периода. У плательщиков нет таких прав, когда
налоговый период ещё не истёк.
37
В течение налогового периода налогоплательщик такого права не
имеют. Письмо Минфина России от 5 ноября 2013 года № 03-11-11/47086
указана такая информация;
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект
налогообложения.
В качестве объектов налогообложения признаются следующие доходы:
доходы от реализации;
внереализационные доходы.
Учет доходов и расходов для целей налогообложения ведут в Книге
доходов и расходов организаций и организаций, применяющих УСН.
Таким образом, элементами УСН являются: субъекты налога
(налогоплательщики, кто может воспользоваться правом перейти на УСН, кто
таким правом не может воспользоваться), механизм перехода на УСН и
механизм обратного перехода, возможность совмещения с другими режимами,
объекты налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный период,
налоговые ставки, механизм расчета суммы авансовых платежей и
минимального налога, возможность налогового учета.
Расчеты авансовых платежей, а также сумм налогов к уплате в бюджет
содержатся в таблице 6
21
.
Таблица 6
Расчеты авансовых платежей, а также сумм налогов
к уплате в бюджет
Налоговая база: «ДОХОДЫ»
Отчетный
(налоговый)
период
Расчеты
аванса/налога
Суммы
аванса/налогов к
уплате
Условия об
ограничениях по
сумме
авансов/налогов
к уплате
Первый
квартал
А1кв = НБ1кв ×
6%
А1 = А1кв – СВ1кв –
Б1кв
А1 ≤ 0,5×А1кв
Шесть
месяцев
А6мес = НБ6мес ×
6%
А2 = А6мес – СВ6мес –
Б6мес – А1
(А1 + А2) ≤
0,5×А6мес
21
Горфинкель, В.Я. Малый бизнес [текст]: учебное пособие / В.Я. Горфинкель. – М.: Кнорус, 2017. – 336 с.
38
Продолжение таблицы 6
Девять
месяцев
А9мес = НБ9мес ×
6%
А3 = А9мес – СВ9мес
– Б9мес – А1 – А2
(А1 + А2 + А3) ≤
0,5×А9мес
Год
Н = НБгод ×
6%
Нупл = Н – СВгод –
Бгод – А1 – А2 – А3
(Нупл + А1 + А2 +
А3) ≤ 0,5×Н
Налоговая база: «ДОХОДЫ»
Налоговая база: «ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ»
1 квартал
А1кв = НБ1кв ×
15%
А1 = А1кв
х
6 месяцев
А6мес = НБ6мес ×
15%
А2 = А6мес – А1
х
9 месяцев
А9мес = НБ9мес ×
15%
А3 = А9мес – А1 – А2
х
Год
Н = НБ год × 15%
Нупл = Н – А1 – А2 –
А3
х
Условные обозначения:
А
1кв/6мес/9мес
– исчисленный авансовый платеж за соответствующий
отчетный период;
А
1, 2, 3
– авансовый платеж к уплате в бюджет за соответствующий
отчетный период;
НБ
1кв/6мес/9мес/год
– налоговая база за соответствующий отчетный
(налоговый) период;
Н – исчисленный единый налог за налоговый период;
Н
упл
– единый налог, который подлежит уплате за налоговый период;
СВ
1кв,6мес,9мес,год
– страховые взносы на обязательное пенсионное,
медицинское и социальное страхование за соответствующий отчетный
(налоговый) период;
Б
1кв/6мес/9мес/год
– выплаченные работникам пособия по временной
нетрудоспособности за соответствующий отчетный (налоговый) период
Имеющиеся на данный момент критерии отнесения предприятий в
категорию малых предприятий применяют, в основном, чтобы оказывать
государственную поддержку по специальным программам.
Если говорить о вопросах налогообложения, то в российском
законодательстве о сборах и налогах, а также в НК РФ, понятия малого
предприятия, которое применяют в целях налогового обложения, нет. В главе
39
26.2 НК РФ благоприятный налоговый режим представлен не для
налогоплательщиков, имеющих статус малого предприятия, а для
плательщиков, соответствующих критериям, которые дают им право применять
УСН.
Наиболее оптимальный набор показателей - относительно независимые
физический показатель деятельности организации (число работников), а также
финансовый показатель (оборот организации либо валюта баланса).
Сочетание ряда независимых признаков дает возможность более точного
и эффективного осуществления комплексной оценки малых предприятий,
предусматривать меры господдержки, а также определения льготных режимов
налогообложения. Правильность определения субъектов малого бизнеса нужна
также и в целях организации статистического наблюдения за этим
экономическим сектором.
При этом искать универсальную дефиницию малого предприятия,
которая учитывала бы все задачи и цели государства, не нужно. Более
целесообразным в процессе изучения вопроса налогового обложения малого
бизнеса будет определение, что есть малое предприятие для налогового
обложения. Автор полагает, что малое предприятие в целях налогового
обложения – налогоплательщик, обладающий правом использования особых
налоговых льгот, предполагающих понижение налоговой нагрузки, независимо
от того, находится малая организация на общем режиме налогового обложении
или использует специальные налоговые режимы, предназначенные для малого
бизнеса.
Как правило, малые предприятия применяют специальные режимы
налогообложения. По данным, которые предоставляет ФНС РФ на 1.01.19 года,
будет составлена таблица 7. В ней кратко охарактеризует каждый их СНР,
определим, какое воздействие данные налоги оказывают на фискальную
политику России.
40
Таблица 7
Объем и структура платежей в бюджет от организаций,
применяющие специальные налоговые режимы в РФ
Режим
2015
Доля
%
2016
Доля
%
2017
Доля,
%
2018
Доля
%
УСН, млрд.
рублей
188,81
64,82
212,29
64,00
229,32
54,88
254,16
48,63
ЕНВД,
млрд.
рублей
78,57
26,97
74,47
22,45
76,63
18,34
78,51
15,02
ЕСХН,
млрд.
рублей
3,8
1,30
4,04
1,22
4,71
1,13
7,43
1,42
ПСН, млрд.
руб.
0,00
1,94
0,58
3,43
0,82
5,29
1,01
СРП, млрд.
руб.
20,1
6,90
38,98
11,75
103,74
24,83
177,28
33,92
Итого
291,28
100
331,72
100
417,83
100
522,67
100
По таблице видим, что максимальный удельный вес поступлений имеет
УСНН в 2015-2018 годах. Это больше половины всех налоговых поступлений
от применения СНР. За 2016 год доля сокращается до 48,6 посредством
стремительного роста популярности системы налогообложения в форме
соглашения продукции. Менее привлекательными и популярными для
плательщиков налогов считаются патентная система, а также единый налог в
сельском хозяйстве. Такая тенденция обусловлена множеством недоработок в
законодательстве, слабой поддержкой, субсидированием данных
экономических сфер
22
.
Таблица 8
Динамика налогоплательщиков по СНР в РФ, тыс. ед.
Нало-
говый
режим
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп роста
2018/2016,
%
Орг.
ИП
Орг.
ИП
Орг.
ИП
Орг.
ИП
УСНО
1 314,5
1 196,8
1 430,3
1 387,7
1 451,8
1 423,03
110,5
118,9
ЕНВД
333,8
1 810,3
313,4
1 780,8
290,1
1 751,8
86,9
96,8
ЕСХН
23,6
70,4
23,4
74,9
22,8
76,9
96,6
109,2
ПСН
-
99,04
-
182,2
-
243,7
-
246,1
22
Майоров, А.А. К вопросу о совершенствовании регионального организационно-финансового механизма
развития малого бизнеса [текст] / А.А. Майоров // Финансы и кредит. – 2016. - №15. – С. 23.
41
Исходя из данных таблицы 9, можно сделать вывод о том, что за период
2016-2018 гг. количество налогоплательщиков, применяющих УСН,
увеличивалось с каждым годом, при чем большую долю в общей совокупности
налогоплательщиков по УСН составляют организации. Аналогично
увеличивалось количество налогоплательщиков по Патентной системе н/о, в
2018 году по сравнению с 2016 г. количество налогоплательщиков увеличилось
на 144, 66 тыс. человек.
Самым главным недостатком налогообложения малых предприятий
является высокое налоговое бремя. Налоговая система служит фискальным
целям, а также упрощению налогового контроля от налоговых органов, при
этом, не ставя цели сокращения налогового бремени, упрощения
бухгалтерского и налогового учета для субъектов малой предпринимательской
деятельности.
Действующие налоговые режимы не учитывают особенности издержек
малого предпринимательства. Основными источниками ресурсов для
инвестирования в развитие у малых предприятий традиционно выступают
собственные средства. В сложившихся кризисных условиях затруднено
использование заемных средств. Данная тенденция связана с высокими
процентными ставками по кредитам, ужесточением требований к заемщикам,
залоговому имуществу, финансовому состоянию предприятия. Установление
налоговых ставок происходит без проведения экономического анализа их
влияния на стимулирование инвестиций, производственных издержек.
Ярким примером неэффективного воздействия является увеличение
страховых взносов в 2013 году, которое привело к уходу с рынка около
полумиллиона предпринимателей. Следующим примером неэффективного
воздействия является предложение Минэкономразвития РФ в 2016 году по
увеличению единого налога на вмененный доход для малых предприятий.
Данное предложение привело к переходу большого количества малых
предприятий на иные системы обложения налогами либо же закрытие бизнеса.
Вместо реального увеличения налоговых поступлений произошел переход
42
части предприятий в теневой сектор, что также является проблемой для
экономики страны
23
.
Рассматривая налогообложение сферы производства и сферы услуг,
можно сказать, что само понятие производства довольно общее и
расплывчатое. Производство не зря называют реальным сектором экономики —
в конце концов, именно оно создаёт материальные блага, на которых и стоит
благосостояние населения страны. Например, производство не попадает под
действие очень удобного для предпринимателя ЕНВД. И вообще, порог
вхождения в реальный сектор с его потенциальными рисками довольно высок.
Реальный сектор в совокупности даёт львиную долю налоговых
поступлений в федеральный и местные бюджеты, и ввести налоговые
послабления производствам — значит, серьёзно сократить бюджетные доходы.
Патентная система налогообложения распространяется и на
производственный сектор, но далеко не на все виды производства. Списки
предпринимательской деятельности, попадающей под действие ПСН,
различается от региона к региону, приблизительный перечень выглядит так:
изготовление ключей, номерных знаков и подобных изделий; производство
изделий художественных народных промыслов; переработка сельхозпродукции
и даров леса; изготовление сельхозинвентаря, валяной обуви; производство и
реставрация ковров; другие виды производства.
Сфера услуг — весьма разносторонняя. Деятельность в ней могут вести
самые разные бизнесы. Услуги можно классифицировать на следующие
основные категории: Услуги с относительно невысокой рентабельностью, но
большими оборотами. К ним можно отнести: услуги общепита; медицинские
услуги; ремонтные сервисы. Все эти виды услуг — кроме медицинских, могут
оказываться фирмой с использованием системы ЕНВД. В данном случае у
соответствующей системы будут те же преимущества, что и в случае с
23
Кузнецова, С.А. Малый и средний бизнес: инновационные приоритеты и проблемы развития [Текст] / С.А.
Кузнецова // Регион: экономика и социология. - 2017. - № 2. - С.201-221.
43
розничной торговлей: возможность не учитывать выручку; возможность не
начислять НДС и не завышать, таким образом, ценник для потребителя.
Медицинские же услуги можно будет оказывать по УСН (если выручка
не превысит максимальную величину, равно как размер штата организации)
или ОСН (при известных нам преимуществах и недостатках общей системы
налогообложения).
Оптимальной системой налогообложения для указанных услуг может
быть УСН по схеме «доходы» по причине: возможности платить очень
небольшой налог — в величине 6%; возможности не начислять на выручку
НДС и не завышать, таким образом, ценник для потребителей. Несмотря на то,
что все указанные услуги фирма может оказывать при налогообложении по
ЕНВД (но в случае с риэлтерскими услугами — только по сделкам аренды
торговых объектов и земельных участков), величина оборотов бизнеса может
быть не настолько значительной, чтобы потенциальный налог по УСН был
выше, чем фиксированный платеж по ЕНВД. В свою очередь, если обороты
бизнеса вырастут до высокого уровня — можно рассмотреть возможность
использования ЕНВД. Преимущества и недостатки данной системы
налогообложения нам известны.
44
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «АЛЬФА»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Альфа»
Сфера деятельности ООО «Альфа» – оказание услуг в сфере ремонта
автотранспорта.
Адрес: Москва, ул. Смирновская, д. 25, стр. 12.
Так как организация применяет упрощённую систему налогообложения,
то динамику основных экономических показателей необходимо рассматривать
в разрезе квартальных отчётных периодов. Основными экономическими
показателями при применении УСН являются: доходы, расходы (в том числе на
оплату труда), прибыль, численность наёмных работников.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Альфа» за
последние три года представлены в таблице 9.
Таблица 9
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Альфа» за 2016-2018 гг.
Период
Выручка,
руб.
Расходы, руб.
Прибыль,
руб. (ст. 2
– ст. 3)
Численнос
ть
персонала
, чел.
всего, руб.
на
заработну
ю плату,
руб.
2016 год
23862867,50
20683280,25
2928375,00
3179587,25
16
(средняя)
I квартал
6229450,00
4973929,02
702810,00
1255520,98
16
II квартал
6791963,50
5402209,41
741855,00
1389754,09
16
III квартал
5778504,00
5399590,41
741855,00
378913,59
16
IV квартал
5062950,00
4907551,41
741855,00
155398,59
16
2017 год
27825640,50
23237265,18
3239790,00
4588375,32
17
(средняя)
I квартал
7049354,50
5669377,98
779190,00
1379976,52
17
II квартал
6823922,50
5562815,40
820200,00
1261107,1
17
III квартал
8218909,00
6504704,40
820200,00
1714204,6
17
IV квартал
5733454,50
5500367,40
820200,00
233087,1
17
2018 год
31173672,00
25579308,18
3239790,00
5594363,82
17
(средняя)
I квартал
8128904,50
6385957,98
779190,00
1742946,52
17
II квартал
8596936,00
6852812,40
820200,00
1744123,6
17
III квартал
7273913,50
5865797,40
820200,00
1408116,1
17
IV квартал
7173918,00
6474740,40
820200,00
699177,6
17