2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
1 Теоретические основы управления доходами и расходами в розничной
торговле .................................................................................................................... 5
1.1 Понятие и виды доходов и расходов организаций розничной торговли .... 5
1.2 Методы управления доходами и расходами в розничной торговле .......... 12
1.3 Методика оценки эффективности системы управления доходами и
расходами ............................................................................................................... 18
2 Анализ системы управления доходами и расходами в ООО «12 Историй» 24
2.1 Общая характеристика организации ............................................................. 24
2.2 Оценка эффективности системы управления доходами и расходами в
ООО «12 Историй»................................................................................................ 31
2.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления доходами и
расходами в ООО «12 Историй» ......................................................................... 48
Заключение ............................................................................................................ 58
Список использованных источников .................................................................. 63
Приложения ........................................................................................................... 67
3
Введение
В современных условиях хозяйствования все большую актуальность
приобретают вопрос управления доходами и расходами. Объясняется это тем,
что произошедшие изменения в мировой экономике оказали негативное
влияние на деятельность всех секторов экономики России. Под влияние
антироссийских санкций попали многие субъекты хозяйствования. В большей
степени это коснулось организаций, осуществляющих свою деятельность в
секторе розничной торговли.
Одним из важных факторов, который позволяют успешно
функционировать организациям розничной торговли является эффективной
управление доходами и расходами. Доходы являются основным средством для
развития организаций розничной торговли и для выполнения их обязательств
перед кредиторами. Изучив источники доходов и структуру расходов
руководство розничной торговой организации может принять правильные
управленческие решения для достижения целей деятельности организации
при минимальных затратах.
Основным источником информации для оценки доходов и расходов
является бухгалтерская отчётность розничной торговой организации. Именно
данные источники информации позволяют оценить эффективность
управления доходами и расходами организации.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в оценке
системы управления доходами и расходами организации розничной торговли
и разработке рекомендаций по совершенствованию данной системы.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
1. изучить понятие и виды доходов и расходов организаций
розничной торговли;
2. проанализировать методы управления доходами и расходами в
розничной торговле;
4
3. изучить методику оценки эффективности управления доходами и
расходами;
4. провести оценку эффективности управления доходами и
расходами в ООО «12 историй»;
5. разработать рекомендации по увеличению эффективности
системы управления доходами и расходами в ООО «12 историй».
Объектом исследования в работе выступает ООО «12 историй».
Предметом исследования является система управления доходами и
расходами ООО «12 историй»
Теоретической основой исследования в работе послужили труды
отечественных ученых, которые внесли значительный вклад в решение
проблемы управления и экономического анализа доходов и расходов
организации. К ним относятся: В.П. Астахов, А.С. Бакаев, Н.М. Балакирева,
М.П. Бойко, Р.П. Булыга, Ю.П. Гладышева и др.
Для изучения управления доходами и расходами организации
применяются следующие исследовательские методы: синтез, обобщение,
абстрагирование, индукция, экономический анализ, описание и другие
методы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, библиографического списка и приложений.
5
1 Теоретические основы управления доходами и расходами в розничной
торговле
1.1 Понятие и виды доходов и расходов организаций розничной торговли
На сегодняшние вопросы терминологического ракурса занимают весьма
важную позицию, без четкого определения и анализа терминологического
аппарата нельзя полноценно исследовать любую проблематику. Так,
например, чтобы комплексно проанализировать проблемные вопросы в
области учета доходов и расходов организаций розничной торговли,
необходимо раскрыть понятие и экономического содержание доходов и
расходов.
На основе системного и логического подходов, общенаучных методов
познания обозначен категориальный (терминологический) аппарат для
реализации задач, поставленных перед бухгалтером-экспертом в целях
наиболее комплексного понимания проблемных вопросов учета доходов и
расходов на предприятиях.
Следует подчеркнуть, что понимание доходов и расходов организаций
розничной торговли важно не только с теоретической точки зрения, но и с
практической, так как без комплексного понимания указанных понятий, не
формируется полноценная картина практического поиска проблемных точек
учета на предприятии.
Доходы - это то, что формирует прибыль и выручку организаций, та
важная позиция любого коммерческого предприятия, на которую пристально
следует обращать внимание, в противовес, стоит обращать внимание и на
расходы организации, так как от них зависит стабильность и успешное
развитие предприятий.
Без постоянного анализа, баланса, исследований проблем учета
расходов и доходов организации, сложно себе представить позитивную форму
функционирования того или иного предприятия.
6
Следует помнить, что доходы и расходы организаций розничной
торговли — это те показатели, за которыми пристально следят не только
владельцы организации (бухгалтер компании), но и контролирующие органы,
в частности, налоговые органы. Исходя из того, насколько правильно ведется
учет расходов и доходов на предприятии, все ли посчитано своевременно и
верно, зависит эффективность деятельности любой компании.
Такие понятия как «доходы» и «расходы», часто применяются в самых
различных аспектах хозяйственной деятельности организаций розничной
торговли: в бухгалтерском, управленческом и налоговом учете,
инвестиционном и финансовом анализе, комплексном экономическом анализе
хозяйственной деятельности, финансовом менеджменте.
Несмотря на разнообразные определения доходов и расходов как
экономических и учетных категорий, указанные дефиниции имеют
неоднозначное толкование, что составляет определенную проблематику.
Проанализируем весьма непростое понятие «доходы организаций
розничной торговли». Следует отметить, доход – весьма широкое понятие,
данный термин не только многозначен по своей природе, который
употребляется в различных своих значениях, но и имеет множество проблем в
связи со своей многозначностью.
Понимание доходов кардинально началось еще с 15 века, когда
меркантилисты изучали пути увеличения доходов сферы обращения, а именно
торговли. Русские исследователи такие как А. Ордин-Нащекин и Ю.
Киржанич изучали доходы производственной сферы.
Главным источником дохода они считали промышленный труд.
Физиократы же отмечали, что крестьяне и землевладельцы являются
производящим классом, а ремесленников называли классом «бесплодным».
Однако, они признавали, что ремесленники имели доходы, поэтому обязаны
были платить налоги.
Вышеназванные тезисы составили базис для исследования сущности и
понимания доходов организации. Анализ понимания доходов 20 века
7
характеризуется неполнотой и противоречивостью
1
. Если рассматривать
современную тенденцию о понятии доходов, то здесь можно увидеть также
разности в понимании данной терминологической категории. Так, например,
одни исследователи (М.С. Пушкарь, Л.Г. Мельник, Ф.Ф. Бутинец) под
доходом понимают выручку от реализации, другие, (П.И. Юхименко, В.С.
Сухарский) понимают под доходами поток денежных или иных поступлений,
другие ученые, понимали под доходами денежные, материальные ценности,
или поступление экономической выгоды, увеличение активов, приводящих к
росту собственного капитала и т.д.
В целом, на протяжении веков под доходами понимали все больше
элементов и процессов, которые весьма неоднозначно сказывались на
понимании самой категории «доход». Таким образом, доход не только очень
распространенное, широко используемое понятие, но и крайне многозначное
понятие, употребляемое в разнообразных его значениях.
Понятие «доход» применимо к государству в целом (национальный
доход), к предприятию (валовой доход, чистый доход предприятия), к
отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан,
личный доход). Приведем современные трактовки понимания дохода.
Так, например, по мнению Л.А. Червань, доходом является различный
приток денежных средств, а также получение материальных ценностей,
обладающих денежной стоимостью
2
.
В узком смысле доходы организации О.Г. Блажевич характеризует как
средства в денежной и неденежной форме, получаемые ей в качестве награды
за осуществление производственной, реализационной, инвестиционной и
финансовой деятельности предприятия
3
.
1
Дуракова Н.Ю. Исследование формирования понятия дохода в истории экономической мысли //Актуальные
вопросы экономических наук. 2020. №8. С.21-25.
2
Дерябин, В. Э. Понятие доходов и расходов организации / В. Э. Дерябин // Конкурс лучших студенческих
работ : сборник статей XVIII Международного научно-исследовательского конкурса, Пенза, 05 декабря 2023
года. – Пенза: Наука и Просвещение (ИП Гуляев Г.Ю.), 2023. – С. 71-75. – EDN CULKVN.
3
Блажевич О.Г. Сущность доходов предприятия и необходимость построения механизма управления ими //
Экономика и парадигма нового времени. 2017. №1. С. 10-15.
8
Интересно проанализировать понятие «доход» в нормативно-правовой
документации, так, например, в российском бухгалтерском и налоговом учете
понятие «доход» имеет практически идентичную интерпретацию.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного
Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г. (далее – ПБУ 9/99), под
доходами понимается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества)
4
.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса
РФ (далее – НК РФ)
5
определение «дохода» не содержит.
Для того чтобы выяснить, что понимается под доходом в целях
налогообложения прибыли, следует обратиться к ст. 41 НК РФ. Доходом
данная статья признает экономическую выгоду в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК
РФ «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль (доход)
организаций»
6
.
Следует подчеркнуть, что содержащийся в приведенных выше
определениях дохода термин «экономические выгоды» не содержится в
документах, нормативно регулирующих бухгалтерский и налоговый учет.
Указанный термин находит свое определение в Концепции бухгалтерского
учета (далее – Концепции).
Согласно пункту 7.2.1. Концепции: «будущие экономические выгоды –
это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1791) // СПС Гарант.
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2023) // СПС Гарант.
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) о 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) //СПС
Гарант.
9
способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в
организацию»
7
.
Таким образом, понятие «доход» взаимосвязан с капиталом
экономического субъекта, и представляет собой все денежные и не денежные
поступления от осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Перейдем к рассмотрению понятия «расходы».
Аналогично пониманию доходов организации, с понятием «расходы»
также все неоднозначно. Следует подчеркнуть, что от понимания расходов
также зависит многое в развитии и поиске проблематики учетной политики
организации.
В целом, проблематика понимания расходов также состоит в
неоднозначности понимания термина, в искажении экономического смысла
понимания расходов и неправильным его отождествлением с иными схожими
понятиями, например, с затратами.
Так, например, М.А. Вахрушина различает расходы как часть затрат для
получения дохода, но использует в идентичных случаях издержки
производства и затраты на производство
8
.
Иные ученые различают понятия издержки, затраты, расходы. В.Г.
Лебедев, например, затратами характеризует совокупность затрат живого
труда и овеществленного в средствах производства труда на всех стадиях
создания продукта. Издержками, от считает денежные расходы предприятия,
связанные с организацией производства. Г.М. Лисович также обозначает
дифференцировку понятий затрат, издержек и расходов, однако, автор
указывает, что в практическом смысле все понятия могут отождествляться
9
.
Другой исследователь, Ю. К. Баженнов подчёркивает, что «в
бухгалтерском финансовом учете понятия «расходы» и «затраты» являются
7
«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) //
Нормативная база бухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2000.
8
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. – М., 2020. – 356 с.
9
Воронова, И. В. Различия в трактовке понятий доходы и расходы в российских и международных стандартах
/ И. В. Воронова // Современные проблемы инновационной экономики. – 2023. – № 10. – С. 57-65. – DOI
10.52899/978-5-88303-660-5_57. – EDN LPVBMF.
10
принципиально разными категориями, каждый имеет свои обособленные
признаки. Затраты не могут превращаться в расходы»
10
.
Исследователь приходит к выводу о том, что базовым свойством затрат
является их участие в формировании себестоимость произведенного (готовой
продукции) или приобретенного актива (товаров). Таким образом, категории
«расходы» и «затраты» и нет смысла даже сравнивать, и, тем более, проводить
между ними отождествление, поскольку затраты формирует себестоимость
активов (увеличивая их), другая – влияет на показатель прибыли (уменьшая
ее).
Если рассматривать понимание расходов согласно нормативно-
правовой документации бухгалтера, то под ними, согласно ПБУ 10/99
«Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)
11
.
В соответствии с данным документом расходы, как правило, принимают
форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о
финансовых результатах на основании непосредственной связи между
понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода.
Данный подход именуется соответствием расходов и доходов.
Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны
соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки
зрения техники учета, подход состоит в том, что затраты должны
накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате
труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция»
10
Баженов, Ю. К. Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли : учебное пособие / Ю. К. Баженов,
Г. Г. Иванов. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2020. — 95 с.
11
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России
31.05.1999 № 1790) // СПС Гарант.
11
и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары и
услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы.
Поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать
свои расходы. Исходя из положения п. 1 ст. 252 НК РФ в целях расчета
прибыли налогоплательщик должен уменьшить полученные доходы на сумму
понесенных расходов (за исключением расходов, прямо указанных в ст. 270
НК РФ). Обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, признаются расходами
(а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки).
Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически
оправданные затраты, выраженные в денежной оценке. Расходами могут быть
признаны любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода
12
.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли под расходами
понимаются обоснованные и оправданные первичными документами
произведенные затраты.
Согласно определению, представленному в «Концептуальных основах
финансовой отчетности» (далее – Концепция МСФО), расходы – это
уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме истощения активов или увеличения обязательств,
которое в свою очередь ведет к уменьшению капитала компании, не
связанного с его распределением между участниками
13
.
Таким образом, исходя из приведенного выше анализа определений
расходов и доходов организации, можно сказать о неоднозначности данных
терминов, что указывает нам на проблематику учетной политики, в целом, так
как необходимость четкого и точного определения в бухгалтерской системе не
оставляет сомнений.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.05.2024) // СПС Гарант.
13
«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом
по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) // Нормативная база
бухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2000