12
Существуют проблема однобокости и неточности анализируемых
дефиниций, в том числе, имеется проблематика тождества со сходными
понятиями, так, например, существует проблема отождествления расходов с
издержками, затратами. Необходимо понимать важность нормативно-
правовой проработки исследуемых нами понятий, от этого зависит и успех
эффективности деятельности любой организации
1.2 Методы управления доходами и расходами в розничной торговле
В условиях рыночных отношений исключительно велика роль
управления доходами и расходами организаций розничной торговли в системе
финансового менеджмента. Это связано с тем, что организации розничной
торговли приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за
результаты своей производственно-предпринимательской деятельности перед
собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими
контрагентами.
Управление финансами организаций розничной торговли – это работа
финансового менеджера, который планирует, организует и контролирует все
операции компании, анализирует изменения в структуре и объёмах фондов
денежных ресурсов, проводит мониторинг финансовых потоков.
Для управления ресурсами организаций розничной торговли
финансовый менеджер применяет различные инструменты финансового
механизма.
Финансовый менеджмент организаций розничной торговли – это
совокупность инструментов воздействия на финансы предприятия, целью
которых является организация работы компании в финансовой сфере,
эффективное управление имуществом организации и его источниками,
определяемых на основе профессиональных компетенций сотрудников,
требований нормативно-правовых актов, теоретических концепций и реалий
рынка.
13
На рисунке 1.1 представлены цели финансового управления.
Рис. 1.1 Цели финансового управления
Для управления расходами могут применяться различные методы,
которые принято делить на два основных класса: количественные и
качественные. Количественные методы позволяют принимать управленческие
решения на основе показателей. Качественные же методы предполагают
принятие управленческих решений при отсутствии конкретных критериев
оценки деятельности данного хозяйствующего субъекта, они основаны на
качественных характеристиках
14
.
На рисунке 1.2 представлена классификация финансовых методов
управления расходами.
Рис. 1.2 Методы управления расходами
Одним из финансовых методов управления расходами является
балансовый метод. Он заключается в разработке различных балансов,
необходимых для принятия управленческих решений. Балансы составляются
14
Суслова, Ю. Ю. Доходы предприятия торговли: учебное пособие / Ю.Ю. Суслова, Н. Н. Терещенко. –
Москва: ИНФРА-М; Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2020. – 136 с. – (Высшее образование: Бакалавриат). –
ISBN 978-5- 16-009701-5. – Текст: электронный. – URL: https://znanium.com/catalog/product/ 1043391.
14
в натуральной форме и в денежной форме. При управлении расходами чаще
всего используются денежные балансы. Так, например, при принятии
финансовых решений используется финансовый баланс. Он необходим для
согласования направлений использования финансовых ресурсов с
источниками их формирования, увязки всех разделов финансовых планов
между собой
15
.
При принятии финансовых решений используется так же метод
денежных потоков, предполагающий прогноз ожидаемых поступлений
денежных средств и направлений их использования. При этом методе
производится расчет притоков и оттоков денежных средств по всем видам
деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Наиболее распространенными являются аналитические методы,
позволяющие обосновывать с наилучших позиций управленческие решения.
Это методы научного исследования явлений и процессов, в основе которых
лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы.
Метод бюджетирования – это процесс составления финансовых планов
и смет (бюджетов). Система взаимосвязанных бюджетов включает в себя
бюджеты производства и продаж, бюджет производственных запасов,
бюджеты всех видов расходов, бюджеты финансовых результатов, наличных
денежных средств и балансовый бюджет. Бюджетирование представляет
собой управленческую технологию составления, корректировки, контроля и
оценки исполнения планов, позволяющую вырабатывать и повышать
обоснованность управленческих решений
16
.
Большое значение при принятии управленческих решений имеют
экономико-математические методы или методы моделирования. Они
предполагают построение математических моделей на основе взаимосвязи
15
Лукаш, Ю. А. Расходы коммерческой организации: формирование, анализ учёт, управление, оптимизация :
учебное пособие / Ю. А. Лукаш. - Москва : Флинта, 2022. - 495 с. - ISBN 978-5-9765-5130-5. - Текст :
электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1905940 (дата обращения: 03.05.2024). – Режим
доступа: по подписке.
16
Суслова, Ю. Ю. Доходы предприятия торговли : учебное пособие / Ю. Ю. Суслова, Н. Н. Терещенко. —
Москва : ИНФРА-М ; Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2020. — 136 с.
15
показателей. Эти методы, называемые также методами исследования
операций, базируются на использовании математических моделей для
решения наиболее часто встречающихся управленческих задач.
Следующая группа методов управления расходами относится к
качественным.
Нормативный метод основан на использовании установленных норм и
нормативов для обоснования расходов. Управленческое решение о расходах
может быть принято, если определенные показатели сопоставимы с
установленными нормативами
17
.
Метод аналогии предполагает расчет плановых значений расходов на
основе показателей деятельности аналогичных предприятий. Используется
при отсутствии собственной динамики показателей.
Метод экспертных оценок основан на оценке мнений экспертов,
имеющих достаточный уровень знаний и опыт работы в данной области.
Среди этих методов определенный интерес представляет метод «Дельфи». Это
метод быстрого поиска решений, основанный на их генерации в процессе
метода «мозговой атаки», проводимой группой специалистов и отбора
лучшего решения исходя из экспертных оценок
18
.
Методы управления доходами представляют собой оптимизационную
форму, основанную на прогнозировании спроса для рыночных
микросегментов.
Управление доходами – экономическая техника, нацеленная на
определение наилучшей ценовой политики для оптимизации дохода
организаций розничной торговли на основе определения поведения спроса
17
Петренко, А. С. Методы управления доходами и расходами корпораций в системе финансового
менеджмента / А. С. Петренко, Е. А. Кива // Высокие технологии и инновации в науке : Сборник избранных
статей Международной научной конференции, Санкт-Петербург, 28 января 2022 года. – Санкт-Петербург:
Частное научно-образовательное учреждение дополнительного профессионального образования
Гуманитарный национальный исследовательский институт «НАЦРАЗВИТИЕ», 2022. – С. 185-190. – EDN
CUCASB.
18
Баженов, Ю. К. Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли : учебное пособие / Ю. К. Баженов,
Г. Г. Иванов. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2020. — 95 с.
16
Метод управления доходами максимизирует два источника доходов:
объем и цена на единицу производимых услуг. Оптимизация цены – основа
метода управления доходами – менять цены в зависимости от спроса.
Эффективная цена – это та цена, которая соответствует как интересам
продавца, так и интересам покупателя. Когда речь идет о организации
розничной торговли, уже работающей на рынке, для него не стоит задача
расчета цены, ее менеджмент скорее решает вопросы оптимизации ценовой
политики, повышения доходов. Но каждая новая фирма неизбежно задается
вопросом, какую же цену нужно устанавливать. Расчетных методов известно
немного. К аналоговым методам относятся методы низких и высоких цен
19
.
Метод низких цен предполагает, что организация розничной торговли
отслеживает ценовую политику конкурентов и опирается на нее при выборе
своей стратегии выхода на рынок. При этом она устанавливает цены ниже, чем
у конкурентов. Этот метод действует в условиях эластичного спроса на товары
или услуги. Рынки с эластичным спросом отличаются тем, что даже
небольшое изменение цены вызывает существенное изменение спроса. Если
спрос эластичен, то, снизив цену, фирма сумеет получить дополнительный
доход от увеличения оборота. Если спрос не эластичен, наблюдается обратный
процесс: снижение цены ведет к падению общих доходов.
Метод высоких цен – противоположный предыдущему, он заключается
в установлении более высоких цен, чем у основных конкурентов. При этом
решившаяся на это фирма в своей рекламной политике неизменно
подчеркивает свои эксклюзивные преимущества. А поскольку качество в
представлении потребителя прочно ассоциируется с ценой, то такая тактика
имеет шансы на успех. В то же время эта политика ограничена в применении,
так как потребитель не всегда считает, что высокие цены оправданы.
19
Памбухчиянц, О. В. Организация и технология розничной торговли : учебник / О. В. Памбухчиянц. - 4-е
изд. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2023. - 148 с.
17
Сравнивая завышенные цены с предложениями других фирм аналогичного
класса, клиент, скорее всего, предпочтет не переплачивать
20
.
Метод управления доходами путем установки высоких или низких цен
можно охарактеризовать стихийным. Маловероятно его можно
характеризовать как эффективный: он не дает возможность получить
максимальный доход, так как действует в ограниченных рамках. Тем не менее,
данный метод – наиболее популяре: его пускают в ход совершенно все
участники рынка.
Метод тарифных планов, согласно сопоставлению с методом высоких
низких цен, предполагает собою наиболее идеальный механизм управления
доходами. Можно сказать, что умение предложить один и тот же продукт
различным клиентским группам по различной цене считается основным
принципом метода. Если организация использует ряд тарифных планов,
включающих одновременно большое число клиентских категорий, – это
позволяет ей совершить наибольшее количество продаж по разным ценам, и,
соответственно, получить больший совокупный доход. Каждый тарифный
план предполагает не только собственные условия применения, но также и
четкое предназначение для определенной клиентской группы. Выработке
тарифного плана предшествует процесс сегментации клиентской базы –
данный способ применяет большая часть участников рынка
21
.
Помимо отмеченных техник к методам управления доходами также
относятся групповое квотирование и оптимизация групп.
В финансовом выражении использование метода управления доходами
содержит следующий итог: при неизменных окружающих обстоятельствах
систематическое применение метода управления доходами способен
увеличить оборот в среднем на 7%, что может спровоцировать весьма
значительное повышение размера прибыли.
20
Памбухчиянц, О. В. Организация и технология розничной торговли : учебник / О. В. Памбухчиянц. - 4-е
изд. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2023. - 148 с.
21
Памбухчиянц, О. В. Технология розничной торговли : учебник / О. В. Памбухчиянц. - 9-е изд. - Москва :
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. — 288 с.
18
1.3 Методика оценки эффективности системы управления доходами и
расходами
Анализ эффективности системы управления доходами и расходами
включает комплексную оценку доходов и расходов организации розничной
торговли. Анализ проводится по данным «Отчета о финансовых результатах»,
в которой содержится информация обо всех видах доходов и расходов за
отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет:
качественно оценить характер возникновения и содержание
доходов и расходов;
проанализировать в динамике состав и структуру доходов и
расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и
состоянием;
выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение)
доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов,
свидетельствующих об эффективности использования доходов и
целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными
доходами.
По составу отчетность по МСФО и ПБУ 4/99 в целом не отличаются друг
от друга. При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы
бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике
мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это
и позволяется. В то же время формы отчетности по международным
стандартам не регламентируются столь явно.
Организации получили возможность самостоятельно разрабатывать
формы отчетности, то есть исчезла несоответствующая МСФО жесткая
регламентация форм отчетности. В форме отчета о финансовых результатах,
рекомендуемой в качестве образца в указанном приказе. Как в МСФО, так и
отечественной практике информация о доходах и расходах организации
определяет финансовые результаты его деятельности и раскрывается в отчетах
о финансовых результатах. МСФО придает этим отчетам огромное значение,
19
так как обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией о
финансовом положении и финансовых результатах является основной целью
разработки стандартов.
Финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в
России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по
международным стандартам фирма вправе сама устанавливать дату начала
финансового года.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые
используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный,
горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых
коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качества
прибыли большое значение придают бухгалтерским методам.
В прогнозировании финансовых результатов используются методы
статистики.
При горизонтальном анализе доходов и расходов изучаются абсолютные
изменения объемов доходов и расходов и темпы роста показателей,
анализируются причины изменений с помощью качественных методов
экономического анализа.
При вертикальном анализе соответствующих статей формы № 2
рассчитывается удельный вес различных частей доходов и расходов в итоге по
виду доходов (расходов), а также доля доходов (расходов) обычных и прочих
доходов (расходов) организации.
Доля доходов и расходов разных видов, предприятия может быть
достаточно большой, однако преобладающими, как правило, являются доходы
(расходы) от основной деятельности. Если это не так, требуется более
глубокий анализ причин этого, особенно в случаях повторения ситуации в
динамике.
Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной
деятельности и от деятельности дочерних организаций) в течение
20
продолжительного времени может свидетельствовать, в частности, о том, что
предприятие является производственным лишь формально.
Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и
структуры прочих расходов предприятия необходимо детально
конкретизировать направления использования его средств во избежание
нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения
22
.
В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может
направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ
может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в
том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры
расходов проводится практически всеми предприятиями.
Скачкообразное увеличение или динамический рост доли любой статьи
расходов в совокупных расходах организации являются угрозой
неплатежеспособности для предприятия и должны быть проанализированы.
Г.В. Савицкая считает, что к стандартным методам анализа отчетности
относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых
результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью
относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики
структуры
23
.
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах - это анализ
структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим
периодом.
Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста)
показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.
Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько
лет, что предполагает длительный период функционирования организации,
стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы
22
Чернышева, Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
(организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 421 с.
23
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и
доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 284 с.
21
бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на
бухгалтерские показатели.
Доходы, являются важнейшими показателями деятельности
предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат - получение
прибыли.
Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления
данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов
«Отчета о финансовых результатах»: выручка от продаж (строка 2110),
проценты к получению (строка 2320), прочие доходы (строка 2340), доходы от
участия в других организациях (строка 2310).
В результате этого сопоставления, возможно, выявить изменение
величин доходов и причин их снижение или увеличения. Чтобы оценить
влияние различных факторов на формирование доходов необходимо провести
анализ структуры доходов.
М. А. Вахрушина определяет структуру доходов как долю, которую
составляет тот или иной доход в общих доходах
24
. Расчет структуры
производится по следующей формуле:
D = Дi / Д х 100%, (1)
где D - доля определенного вида дохода, %;
Дi - доходы от вида деятельности;
Д - общие доходы
25
.
Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности
приносит большую часть дохода. Для оценки влияния каждого вида дохода
используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах
организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ,
услуг.
Выручка от продаж определяется по формуле:
24
Анализ финансовой отчетности : учебник / под ред. М.А. Вахрушиной. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва
: ИНФРА-М, 2024. — 434 с.
25
Чернышева, Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
(организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 421 с.