42
лизинг), расходы на заработную плату (рост за счет увеличения численности
персонала). В большей степени увеличились затраты на сопровождение
интернет-магазина в части затрат на доставку товаров. Также в 2023 году
существенно увеличились расходы на рекламу.
На рисунке 2.7 представлена структура коммерческих затрат ООО «12
Историй» за 2023 год.
Рис. 2.7. Структура коммерческих расходов ООО «12 Историй» за
2023 год, %
Представленные на рисунке данные показали, что наибольшую долю в
структуре коммерческих расходов составляют затраты на заработную плату –
29,01%. На втором месте находятся затраты на амортизацию по лизинговому
3,65
13,27
6,95
29,01
0,06
3,48
9,63
4,98
2,21
2,89
1,22
1,2
2,59
Амортизация ОС
Амортизация ППА
Аренда складов и офисов
Аренда торгового помещения
Больничные за счет работодателя
Заработная плата
Канцелярские товары
Комиссионное вознаграждение в
рознице
Коммунальные расходы
Сопровождение ПО
Перформанс
Транспортные расходы
Транспортные расходы
административные
Транспортные расходы – возврат
онлайн-заказов
Транспортные расходы – доставка
между складами
43
имуществу – 13,27%. Достаточно большой процент относится на
сопровождение программного обеспечения – 9,63% и аренду помещений –
6,95%. Менее 4% от общей величины коммерческих расходов приходится на
амортизацию основных средств и комиссионные вознаграждения в рознице.
4,98% коммерческих расходов приходится на перфоманс. В данную статью
затрат включаются расходы по работе с маркетплейсами. Чуть менее 3% от
общей величины приходится на транспортные расходы, которые
осуществляются при работе интернет-магазина. Расходы на рекламу по
разным направлениям составляют от 1% до 1,5% от общей суммы
коммерческих расходов ООО «12 Историй». Остальные затраты составляют
менее 1%.
Таким образом можно прийти к выводу, что рост коммерческих
расходов в 2023 году обусловлен увеличением затрат на оплату труда
управляющему персоналу, ростом затрат на рекламу и амортизацию, а также
ростом затрат на сопровождение программного обеспечения.
Далее проведем оценку структуры и динамики затрат по экономическим
элементам. Результат представим в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Динамика затрат ООО «12 Историй» по экономическим элементам за
2021 – 2023 гг.
Показатели
2021 год
2022 год
2023 год
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
прироста,
%
Материальные
затраты
112576
151972
107719
-4857
-4,31
Расходы на оплату
труда
716618
836398
1065931
349313
48,74
Отчисления на
социальные нужды
162775
236660
307756
144981
89,07
Амортизация
66361
655456
819879
753518
1135,48
Прочие затраты
1508962
1755915
2543233
1034271
68,54
Итого
2567292
3636401
4844518
2277226
88,70
44
Представленные в таблице 2.8 расчеты показали, что за последние три
года общая величина затрат по экономическим элементам в целом
увеличилась на 88,7%. Рост произошел в результате увеличения практически
всех статей затрат.
Материальные ресурсы за три года сократились не значительно, темп
снижения составил 4,31%. Такие изменения обусловлены сокращением
объемов закупаемых товаров в 2023 году, так как руководством ООО «12
Историй» было принято решение о реализации залежавшихся запасов готовой
продукции.
На рисунке 2.8 представлена динамика затрат ООО «12 Историй» по
экономическим элементам.
Рис. 2.8 Динамика затрат ООО «12 Историй» по экономическим
элементам за 2021 – 2023 гг., тыс. руб.
Расходы на оплату труда, как и расходы на социальное страхование за
три года увеличились в связи с ростом численности персонала ООО «12
Историй».
Амортизация за три года увеличилась в разы, что связано с
существенным увеличением количества основных средств в 2023 году.
Материальные
затраты
Расходы на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Прочие
затраты
2021 год
112576 716618 162775 66361 1508962
2022 год
151972 836398 236660 655456 1755915
2023 год
107719 1065931 307756 819879 2543233
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
тыс. руб.
45
На рисунке 2.9 представлена структура затрат ООО «12 Историй» по
экономическим элементам.
Рис.2.9 Структура затрат ООО «12 Историй» по экономическим
элементам за 2021 – 2023 гг., %
Проведенный анализ показал, что в структуре затрат по экономическим
элементам преобладают прочие затраты. За три года доля данных затрат в
целом сократилась с 58,78% в 2021 году до 52,5%. При этом в сравнении с
показателями 2022 года доля данных затрат увеличилась
Наименьшую долю в структуре составляют материальные затраты. При
этом за три года произошло сокращение удельного веса данных затрат, что
связано с их существенным сокращением.
Далее рассмотрим соотношение доходов и расходов ООО «12 Историй»
по годам:
2021 год: 6004963/ 5 467 684 = 1,098
2022 год: 7738387/ 7 799 039 = 0,99
2023 год: 10943399/10 366 216 = 1,055
Таким образом, проведенный анализ показал эффективность
деятельности ООО «12 Историй» в исследуемом периоде, на что указывает тот
факт, что доходы превышают расходы больше чем на 100% в 2023 году.
2021 год 2022 год 2023 год
Прочие затраты
58,78 48,29 52,5
Амортизация
2,58 18,02 16,92
Отчисления на социальные нужды
6,34 6,51 6,35
Расходы на оплату труда
27,91 23 22
Материальные затраты
4,39 4,18 2,22
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
46
Величина прибыли и показатели рентабельности являются основными
при оценке эффективности управления доходами и расходами организации.
Организация функционирует эффективно и рентабельно, если суммы выручки
достаточно не только для покрытия затрат на реализованную продукции, но и
для образования прибыли. Поэтому одной из весьма значимых задач
современного этапа развития экономики является не только повышение
финансовых результатов деятельности производственных предприятий, но и
овладение руководителями и менеджерами практическими навыками
эффективного управления формированием и распределением прибыли для
обеспечения роста рентабельности финансовой деятельности субъектов
рыночных отношений.
Без анализа рентабельности деятельности предприятия невозможно
объективно оценить эффективность деятельности и выявить факторы,
влияющие на эту величину. Исследование рентабельности производства
позволяет раскрыть огромное количество тенденций развития, оно призвано
указать начальству компании пути эффективного формирования, указывает на
ошибки в хозяйственной деятельности, а кроме того обнаруживает увеличение
дохода, что, в конечном счете, позволяет компании более успешно
осуществлять свою деятельность
28
.
В таблице 2.9 представим результаты оценки показателей
рентабельности ООО «12 Историй» за последние три года.
Таблица 2.9
Динамика показателей рентабельности ООО «12 Историй» за 2021 –
2023 гг.
Показатель
2021 год
2022 год
2023 год
Абсолютное
отклонение, (+,-)
Рентабельность продаж
16,05
7,76
13,45
-2,60
Рентабельность затрат
17,13
7,27
13,69
-3,44
Чистая рентабельность
9,30
-0,73
5,61
-3,69
28
Макарова М.В., Шумакова Е.И., Бессонова Е.А. Анализ рентабельности деятельности предприятия //
Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита; Юго-Зап. гос. ун-т, Курск, 2017. – с 121-125.
47
Коэффициент затратоотдачи
40,14
18,26
33,08
-7,05
Проведенный анализ показал, что рентабельность продаж за три года
сократилась в целом на 2,6%. При этом в сравнении с показателями 2022 года
в 2023 году показатель рентабельности продаж увеличился почти в два раза и
составил 13,45% против 7,76% в 2022 году. Отметим, что на протяжении всего
анализируемого периода данный показатель существенно выше
среднеотраслевого значения, которое составляет 6,2%. Полученные
результаты говорят о том, что деятельность ООО «12 Историй» является
прибыльной и высокорентабельной.
Рентабельность затрат имеет аналогичную динамику и за три года в
целом произошло сокращение данного показателя на 3,44%. Однако в
сравнении с показателями 2022 года рентабельность затрат увеличилась. При
норме в размере 5% полученные результаты говорят о среднем уровне
рентабельности, который соответствует требованию от 5% до 20%.
Чистая рентабельность за три года также имеет нестабильную динамику.
В 2022 году данный показатель был отрицательным, так как ООО «12
Историй» был получен убыток за отчетный год. В 2023 году за счет того, что
компания получила прибыль, показатель рентабельности увеличился до
5,61%. При этом данное значение находится на нижней границе среднего
уровня рентабельности.
На рисунке 2.10 представлена динамика показателей рентабельности
ООО «12 Историй».
48
Рис. 2.10 Динамика показателей рентабельности ООО «12 Историй»
за 2021 – 2023 гг., %
Коэффициент затратоотдачи за три года сократился незначительно и
составил в 2023 году 33,08, что говорит о том, что на 1 рубль затрат приходится
33,08 коп. прибыли. Также отмечается, что в 2023 году показатель увеличился
по сравнению с показателями 2022 года почти в два раза.
Таким образом, проведенный анализ показал, что за последние три года
деятельность ООО «12 Историй» стала более эффективной. Однако
наблюдаются проблемы в области управления доходами и превышение темпов
роста расходов над темпами роста доходов.
2.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления доходами
и расходами в ООО «12 Историй»
Проведенное исследование систему управления доходами и расходами
ООО «12 Историй» показало, что компания достаточно успешно осуществляет
свою деятельность, но что указывает рост доходов от основной деятельности
в 2023 году.
16,05
17,13
9,3
40,14
7,76
7,27
-0,73
18,26
13,45
13,69
5,61
33,08
-5
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
Рентабельность продаж Рентабельность затрат Чистая рентабельность Коэффициент
затратоотдачи
2021 год 2022 год 2023 год
49
Однако, доходы превышают расходы весьма незначительно. Как показал
анализ, в 2021 году доходы превысили расходы на 9,8%, в 2022 году расходы
были больше доходов на 1%, а в 2023 году доходы превысили расходы на
5,5%. При этом отметим, что превышение доходов над расходами в 2023 году
было обеспечено ростом прочих расходов. Если не брать в расчет прочие
расходы, то в 2023 году доходы превысили расходы только на 1,8%. Такое
значение недостаточно для того, чтобы говорить об эффективной системе
управления доходами от основной деятельности.
Также на недостаток эффективности в управлении доходами указывает
рост запасов товаров на складе. Это свидетельствует, что система сбыта не
работает достаточно эффективно и на складе накапливается товар, а ООО «12
Историй» теряет доход от залежавшегося товара и тратит на его хранение
дополнительные средства.
Система управления расходами также имеет свои недостатки. При том,
что в 2022 году компания внедрила специализированную CRM-систему,
расходы стабильно увеличиваются. Наибольший рост демонстрирует не
себестоимость, а коммерческие расходы. При этом отметим, что в структуре
выручки наибольшую долю составляют именно коммерческие расходы, что
наглядно представлено на рисунке 2.11.
Представленные на рисунке 2.11 данные показали, что себестоимость
составляет 40,65% от выручки компании за 2023 год, а коммерческие расходы
– 45,91%. При этом прибыль от продаж составляет только 13,45% от суммы
выручки.
50
Рис. 2.11 Структура выручки ООО «12 Историй» за 2023 год, %
Полученные результаты говорят о том, что в ООО «12 Историй» не
осуществляется полноценный контроль за расходами. На это также указывает
рост разнообразных затрат на рекламу, которые, по факту, не приносят
желаемого результата. В 2023 году на разные рекламные мероприятия было в
целом потрачено 663 856 тыс. руб., а прибыль за 2023 год составила 592 448
тыс. руб. Другими словами, затраченные на рекламу средства не окупились:
592 448 – 663 856 = -71 408 тыс. руб.
Как видно из представленного расчета, затраты на рекламу за 2023 год
принесли ООО «12 Историй» убыток в размере 71 408 тыс. руб. Это
достаточно крупная сумма даже для такой большой сети розничных
магазинов, как ООО «12 Историй», так как составляет почти 1% от выручки
по всей сети.
Вторым недостатком управления расходами в исследуемой компании
является политика управления расходами на оплату труда. В 2023 году
расходы на оплату труда рядовых сотрудников увеличились на 12,44 тыс. руб.,
при том, что численность сотрудников увеличилась почти на 50% (прирост за
три года составил 47,38%).
40,65
45,91
13,45
Себестоимость Коммерческие расходы Прибыль от продаж
51
Рост заработной платы руководящего персонала в 2023 году составил
59% по сравнению с показателями 2021 года, хотя их численность увеличилась
не так кардинально, как численность рядового персонала. Для наглядности на
рисунке 2.12 представлена динамика численности персонала ООО «12
Историй» за последние три года.
Рис. 2.12 Динамика численности персонала ООО «12 Историй» по
категориям персонала за 2021 – 2023 гг., чел.
Представленные данные показали, что численность руководителей за
три года увеличилась на 9 штатных единиц, при том, что численность
специалистов и младшего торгового персонала увеличилась на 107 чел. и 113
чел. соответственно. Однако, уровень заработной платы руководителей
составляет в среднем 722,89 тыс. руб. в месяц, а уровень заработной платы
остального персонала в среднем равен 112,86 тыс. руб. в месяц с учетом
премий. Таким образом наблюдается существенный разрыв в оплате труда
руководителей и остального персонала ООО «12 Историй». При этом отметим,
что в 2023 году произошло также сокращение затрат на мотивационные и
корпоративные мероприятия, а доходы от штрафов сотрудников наоборот
увеличились. Причиной тому стало введение новой системы стимулирования
153
164
189
28
160
252
276
36
162
271
302
52
0
50
100
150
200
250
300
350
Руководители Специалисты Младший торговый
персонал
Обслуживающий
персонал
2021 год 2022 год 2023 год