5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………
4
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты внутреннего
аудита …………………………………………………………………………
8
1.1 Сущность и особенности внутреннего аудита …………………….
8
1.2 Задачи и функции внутреннего аудита …………………………….
16
1.3. Место внутреннего аудита системе управления организацией ….
21
Глава 2. Организация проведения внутреннего аудита на
предприятии ООО «Ритм» ……………………………………………...
33
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Ритм» ………………………………………………………………...
33
2.2 Анализ структуры имущества и ликвидности баланса …………
34
2.3. Анализ доходов и расходов …………………………………………
47
2.4. Аудиторское заключение по результатам аудита ООО «Ритм»
55
Глава 3. Совершенствование организации проведения внутреннего
аудита ………………………………………………………………………....
63
3.1 Организация внутреннего аудита на предприятии ……………….
63
3.2 Разработка программы проведения внутреннего аудита
бухгалтерской (финансовой) отчётности ……………………………...
66
Заключение …………………………………………………………………..
71
Список использованной литературы ……………………………………..
74
Приложения ………………………………………………………………….
78
6
ВВЕДЕНИЕ
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто
непосредственно занимается управлением экономического субъекта
(административное руководство, менеджмент) и тех, кто вкладывает деньги в
его деятельность (акционеры, собственники, инвесторы).
В России впервые звание аудитора было введено Петром Первым. Эта
должность в те времена совмещала в себе обязанности делопроизводителя,
секретаря и прокурора. Лишь в конце восьмидесятых начале девяностых годов
становление рыночной экономики в России привело к появлению
значительного числа предприятий, форм и организаций акционерного типа, что
потребовало в свою очередь возрождения, по аналогии с мировым опытом,
аудиторского дела, связанного с проведением независимого финансового
контроля их деятельности и оказанием консультативных услуг по улучшению
финансового состояния.
Со временем система контроля стала не только внешней, но и
внутренней, включающая в себя внутренний аудит.
Внутренний аудит это деятельность по предоставлению независимых и
объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование
хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь,
поставленные цели, используя систематизированный и последовательный
подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и
системы корпоративного управления.
Необходимость существования внутреннего аудита продиктована тем,
что собственники и руководители предприятия хотят знать о реальном
состоянии дел на нем. Для этого на предприятиях создаются
специализированные подразделения, работники которых занимаются анализом
всех звеньев управления, участков производства, каждого технологического
цикла. При этом анализируется рациональность функционирования как
системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними,
7
выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации по
устранению имеющихся недостатков.
Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется
контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг,
реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других.
Внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и
сохранностью активов, их работа направлена не только на обнаружение слабых
мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и
определение путей их эффективного использования. Аудиторы анализируют
соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям
производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во
многих случаях первопричиной значительных экономических потерь является
четкое или неправильное распределение обязанностей. На крупных
предприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной
структурой и большим качеством территориально удаленных филиалов,
дочерних и зависимых обществ возникает сильная потребность в создании
отдела внутреннего аудита. Специалисты отдела внутреннего аудита могут
привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения
разногласий между головной организацией и предприятиями, входящими в ее
структуру. Внутренние аудиторы могут оказывать консультационную
поддержку по вопросам действующего законодательства, по долгу своей
профессии знающие законодательство, помогают быстро и эффективно решить
подобные вопросы.
В этой связи внутренний аудит и оценка его эффективности,
совершенствование методики проведения внутреннего аудита является
актуальной.
Актуальность и недостаточная разработанность отдельных проблем
внутреннего аудита, и оценка его эффективности, всевозрастающая
практическая значимость и потребность в использовании внутреннего аудита
предприятиями в условиях рыночной экономики обусловили выбор темы
8
выпускной квалификационной работы, ее структуру и основные направления
исследования.
Целью выпускной работы является на основе изучения действующей
практики внутреннего аудита, теоретических работ, инструктивных и
нормативных материалов по данному вопросу разработать конкретные
рекомендации по дальнейшему совершенствованию методики проведения
внутреннего аудита на предприятии.
Исходя из основной цели исследования, были выдвинуты следующие
задачи теоретического и практического характера:
раскрыть роль и значение внутреннего аудита на предприятии;
изучить методики проведения внутреннего аудита;
исследовать состояние действующих методик проведения
внутреннего аудита;
предложить пути совершенствования методики проведения
внутреннего аудита.
Предметом исследования является внутренний аудит и оценка его
эффективности. В качестве объектов исследования выбрано ООО «Ритм» Ики -
Бурульского района.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», международные
стандарты аудита, а также труды отечественных экономистов и экономистов
ближнего и дальнего зарубежья по проблемам исследования. Широко
использованы периодическая экономическая литература по изучаемым
вопросам.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность избранной темы, определены
цель и задачи исследования, предмет и объект исследования, а также
практическая значимость выводов и рекомендаций.
В первой главе рассмотрены сущность, особенности и задачи внутреннего
9
аудита, а также место внутреннего аудита в систему управления организацией.
Во второй главе рассмотрены объект исследования - ООО «Ритм» Ики -
Бурульского района, проведен анализ и аудит его финансовых показателей, и
дано аудиторское заключение по результатам проверки.
В третьей главе рассмотрены организация проведения внутреннего
аудита на анализируемом предприятии и предложена программа проведения
внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В заключении сформулированы выводы и предложения, вытекающие из
результатов проведенного исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1 Сущность и особенности внутреннего аудита
В условиях рыночной экономики усиливаются задачи по повышению
рентабельности и текущий контроль деятельности предприятий. Множество
предприятий страдают от неэффективности использования ресурсов – людских,
финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия
правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного
искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороны персонала и
управляющих. Подобных проблем можно разрешить путем должной
организации внутреннего аудита.
Слово «аудит» имеет многовековую историю и происходит от латинского
слова «audio», что означает буквально «он слышит». Первоначально оно
означало «выслушивающий», то есть человек, который что-либо выслушивает.
От него возникло слово «аудитор», означающее в переводе «слушатель». В
средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались очень
редко и поэтому аудитором, называли служащего, который должен был
выслушивать отчеты должностных лиц. В те далекие времена люди искренне
полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной. Они считали, что
любой документ можно подделать, а солгать невозможно или значительно
сложнее, когда на человека смотрят строгие глаза главного аудитора.
В специальной литературе период его возникновения определяется по-
разному. В частности в журнале «Контроллинг», приведены такие сведения:
«Согласно историческим записям, Китай, возможно – первая страна в мире,
создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что
уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной
обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных
чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право
пользования государственными деньгами и имуществом. В последствии
11
обязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись
от династии к другой.»
Некоторые авторы возникновение аудита относят к периоду
формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний.
Как известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету написал
выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445 - 1515). В 1494 году
вышел в свет его труд «Трактат о счетах и записях». В главе 7 «О том, как,
почему и кем во многих местностях заверяются купеческие книги» говорится о
том, что в различных местностях Италии купеческие книги официально
регистрируются в специальном бюро для купцов. Работник бюро на первом
листе этих книг удостоверяет их своей записью, и заверяет печатью.
Отдельные авторы пишут, что «история аудита восходит к XVIII веку,
когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам
провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка
показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих
британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу
таких проверок и с тех пор стали их практиковать».
Существует ряд определений понятия «аудит» и их почти столько,
сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное
определение, другие, наоборот, - несколько усложненное.
В Федеральном законе РФ "Об аудиторской деятельности": аудит -
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
1
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется
следующими обстоятельствами:
1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений
заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками
и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и
1
Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности". от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
12
потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и
общественностью в целом.
2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в
силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и
возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;
помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается
автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не
может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных
пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а
также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в
бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут
оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной
деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать
другие услуги по профилю своей деятельности.
Основной целью аудита является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
В международных стандартах аудита цель аудита финансовой отчетности
представлена следующим образом: «… является предоставление возможности
13
аудитору дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена
ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с
установленной концептуальной основой представления финансовой
отчетности.»
С точки зрения классификационных признаков различают внешний и
внутренний аудит.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой
(аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным
образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг
администрации.
Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля
предприятия.
Характеристику особенностей внутреннего и внешнего аудита
представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
Факторы
Внутренний аудит
Внешний аудит
Постановка
задач
Определяется руководством
исходя из потребностей
управления как
подразделениями предприятия,
так и предприятием в целом
Определяется договором
между независимыми
сторонами: предприятием и
аудиторской фирмой
(аудитором)
Объект
Решение отдельных
функциональных задач
управления, разработка и
проверка информационных
систем предприятия
Главным образом система
учета и отчетности
предприятия
Цель
Определяется руководством
предприятия
Определяется
законодательством по
аудиту: оценка
достоверности финансовой
отчетности и подтверждение
соблюдения действующего
законодательства
Средства
Выбираются самостоятельно
(либо определяются стандартами
внутреннего аудита)
Определяются
общепринятыми
аудиторскими стандартами
Вид
деятельности
Исполнительская деятельность
Предпринимательская
деятельность
14
Продолжение таблицы 1.1
Организация
работы
Выполнение конкретных заданий
руководства
Определяется аудитором,
самостоятельно исходя из
общепринятых норм и правил
аудиторской проверки
Взаимоотношен
ия
Подчиненность руководству
предприятия, зависимость от
него
Равноправное партнерство,
независимость
Субъекты
Сотрудники, подчиненные
руководству предприятия и
находящиеся в штате
предприятия
Независимые эксперты,
имеющие соответствующий
аттестат и лицензию на
право заниматься этим видом
предпринимательства
Квалификация
Определяется по усмотрению
руководства предприятия
Регламентируется
государством
Оплата
Начисление заработной платы по
штатному расписанию
Оплата предоставленных
услуг по договору
Ответственност
ь
Перед руководством за
выполнение обязанностей
Перед клиентом и перед
третьими лицами,
установленная
законодательными и
нормативными актами
Методы
Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых
задач (например, оценка достоверности информации). Имеются
различия в степени точности и детальности.
Считается, что в начале появилось понятие внутреннего контроля, затем
дифференцируясь со временем, появилось понятие внутреннего аудита уже с
более расширенными функциями, удовлетворяя потребности предприятий и
разрешая возникшие современные проблемы.
Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое и появилось в лексиконе
еще в начале XVIII века, в последующем эволюционировало со временем. Как
система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к
началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение
полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей.
Позже функции внутреннего контроля значительно расширились,
преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных
на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной
информации, повышение эффективности операций, следование предписанной
политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели
понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к