53
при этом рентабельность собственного капитала составила 0,8 %, что
является не лучшим показателем для дальнейшей деятельности
хозяйствующего субъекта. В 2016г. полученная прибыль составила 9 т.р., что
на 100% больше, чем в 2015 г., но меньше чем в 2014г. на 56,25%.
Все вышеперечисленное положительным образом отразилось на
величине коэффициентов рентабельности, размер которых несколько
уменьшился.
Анализ финансового состояния организации, эффективности
деятельности показал необходимость совершенствования деятельности
организации.
Для ООО «Ритм», как организации производства строительных и
ремонтных работ, номенклатура издержек обращения включает:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
- амортизацию основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на рекламу;
- затраты по оплате процентов за использование займом;
- прочие расходы.
Состав и структура затрат ООО «Ритм» по обычным видам
деятельности представлена в таблице 2.9, из которой видно, что издержки
обращения в организации классифицируются по элементам затрат
следующим образом: 1) Материальные затраты; 2) Затраты на оплату труда;
3) Отчисления на социальные нужды; 4) Амортизация основных фондов; 5)
Прочие расходы.
54
Таблица 2.9
Состав и структура затрат по обычному виду деятельности
Наименование
статьи
2014 г.,
тыс.руб
.
Уд. вес,
(%)
2015 г.,
тыс.руб
.
Уд. вес,
(%)
2016
г.,
тыс.ру
б.
Уд.
вес,
(%)
Материальные
затраты
136
18,7
130
16,0
132
18,2
Затраты на
оплату труда
320
44,1
329
40,6
280
38,6
Отчисления на
социальные
нужды
54
7,4
56
6,9
48
6,6
Амортизация
55
7,6
62
7,6
57
7,8
Прочие затраты
по основному
виду
деятельности
161
22,2
232
28,7
208
28,6
Всего затрат
726
100
809
100
725
100
Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов
деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда
сотрудников организации (в среднем 41,1%) и прочие затраты (в среднем
26,5%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (17,6%),
амортизация (7,6%) и отчисления на социальные нужды (6,9%). В целом
структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2014-2016 гг.
сохраняется. Графически структуру затрат от обычных видов деятельности в
2016 г. представлена на рис. 4.
Рисунок 4. Структура затрат от обычного вида деятельности
в 2016 г.
55
2.4 Аудиторское заключение по результатам аудита ООО «Ритм»
В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов
ООО «Ритм» за 2016 год были проанализированы следующие документы:
Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках
(форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и
ведомость № 2 (по дебету счета 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту
68, 69 счетов), журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и
убытки»), первичные документы.
Конечный финансовый результат ООО «Ритм» складывается из
финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от
реализации работ и услуг за минусом себестоимости продукции), а также
прочих доходов и расходов.
Для проведения аудита финансовых результатов следует убедиться в
том, что себестоимость реализованного продукта не искажена, результаты от
прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций
определены правильно. От правильности отражения в учете выручки от
реализации, затрат производства и издержек обращения зависит точность
определения валовой прибыли, которая слагается из прибыли от реализации
продукции, основных средств, иного имущества плюс доходы от
внереализационных операций за вычетом расходов по последним
операциям
2
.
В целях установления достоверности показателей конечного
финансового результата (прибыли или убытка) ООО «Ритм», была проведена
проверка правильности:
- учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;
2
Волков И.М., Грачева М.В. Бухгалтерский учет и аудит на организациях торговли.- М.:
ИО ЮНИТИ, 2006.- 126 с.
56
- учета платежей наличными денежными средствами и безналичных
расчетов;
- учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
Для исчисления себестоимости продукции затраты группируют и
учитывают по следующим статьям калькуляции:
- Сырье и материалы;
- Транспортные расходы;
- Электроэнергия;
- Заработная плата;
- Отчисления на социальные нужды;
- Содержание и эксплуатация оборудования;
- Общехозяйственные расходы;
Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции
была проведена взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной
книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров;
данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.
Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии с
утвержденными нормами расхода.
После анализа данных журнала-ордера №10, ведомости учета
производственных запасов и актов на списание материалов в производство
было установлено, что:
- материально-производственные запасы списывались в производство в
течение всего отчетного периода по стоимости каждой единицы запасов
определенного вида;
- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения
материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о
правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость
продукции.
Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование
затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к
57
производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и
сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему
счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость
продукции материальных затрат не выявлено.
Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО
«Ритм» начата с установления соответствия показателей аналитического
учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на
одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января
2016 года в Главной книге и в балансе организации. Контрольная сверка
показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же
Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это
неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления
подписаны бухгалтером).
Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начислений и
удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-
платежных ведомостях, соответствует Главной книге. В расчетно-платежной
ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и
налог с доходов физических лиц; проценты отчислений высчитаны, верно, их
суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а
также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных
листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют.
В ходе выборочной проверки личных дел работников, делаем вывод о
том, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост
оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой
информацией для начисления и удержаний из заработной платы
руководствовался.
Проверка табелей учета рабочего времени показала, что случаев
включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и
58
табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета
личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным
первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких
расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы
начисленной заработной платы в ООО «Ритм» относятся на себестоимость
продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи,
пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных
средств организации (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального
страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным
законодательством Российской Федерации.
Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по
налогам и сборам производится правильно и своевременно.
Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется
ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утверждённый приказом Минфина РФ от 08.06.01 №
44н.
Так, как ООО «Ритм» является микропредприятием все
производственные запасы учитывает на одном синтетическом счете 10
«Материалы». Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных
частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей
организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
В ООО «Ритм» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета,
предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности»:
10.3 «Топливо»;
10.5 «Тара и тарные материалы»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.8 «Строительные материалы»;
59
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
В течение года амортизация по основным фондам начислялась
правильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась
на счет 20 «Основное производство».
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств
были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными.
Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по
счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками
банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру №
2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных
поручениях.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного
контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Ритм»
выявлены следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств из банка в кассу организации. Кассиру не предоставляется охрана и
специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В
салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие,
нарушается маршрут следования.
2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером
незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения
при получении денег в банке.
Для работы кассира выделено отдельное помещение, соответствующее
всем установленным требованиям. С кассиром заключен договор об
индивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга
прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями
руководителя и бухгалтера организации. В ходе проверки было установлено,
что кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным
кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной
60
документацией, расчетно-платежными ведомостями составляется раз в
неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита
хранения денежной наличности в кассе.
Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского
учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в
корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения
затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм,
поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.
Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге.
Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками
документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей
оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета
соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции
было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом
санкционированы – все отгрузочные документы содержат подписи
уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены,
содержат все предусмотренные реквизиты.
Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений
между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских
записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет
убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка
первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на
счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.
Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62 совпадают с
показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами, кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере №8,
Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными
61
дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Ритм»
соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое
отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами,
не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского
учета).
В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения
выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов
организации.
Таблица 2.10
Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров,
продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-
ордеров
(тыс. руб.)
Наименование
показателя
По данным
отчетности
По данным
проверки
Отклонения
Кредитовый оборот в
Главной книге по
счету 90 без НДС
4279
4279
-
Выручка от
реализации товаров,
продукции, работ,
услуг из формы № 2
4279
4279
-
Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.
Таблица 2.11
Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей
себестоимости (тыс. руб.)
Вывод: отклонений не выявлено.
Наименование
показателя
По данным
отчетности
По данным
проверки
Откл.
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
услуг ф. № 2
4270
4270
-
Себестоимость работ и
услуг (кредит 20
счета) из Главной
книги
4270
4270
-
62
Таблица 2.12
Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным
бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров
(тыс. руб.)
Наименование
показателя
По данным
отчетности
По данным
проверки
Откл.
Внереализационные
расходы по ф. № 2
18
18
-
Внереализационные
расходы по Главной
книге (счет 91)
18
18
-
Внереализационные
расходы по ж/о № 15
18
18
-
ООО «Ритм» занимается производством и реализацией продукции и
прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период
отклонений не имеет. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов
проверено формирование прибыли организации в 2016 году. Сумма прибыли
указана, верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых
операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера,
никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата
организации.