25
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в
условиях многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и
иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Внутренний аудит и ревизия
В настоящее время создание отделов внутреннего аудита в России не
отрегулировано. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» не
содержит ни указаний на существование каких-либо подразделений в составе
совета директоров, ни прямого запрета на их создание. Но закон не является
препятствием для формирования комитета по аудиту в рамках совета
директоров, а также содержит специальную статью, предусматривающую
обязательное создание в акционерном обществе ревизионной комиссии в
качестве органа контроля финансово-хозяйственной деятельности общества. В
соответствии со статьей 85 указанного закона ревизионная комиссия обязана
проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности акционерного
общества не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности.
Внеочередные проверки (ревизии) могут быть инициированы ревизионной
комиссией общества, решением общего собрания акционеров, советом
директоров или акционером (акционерами) общества, владеющим в
совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Вместе с тем
ревизионная комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита, как
сказано в российских стандартах аудиторской деятельности. В принципе,
между отделом внутреннего аудита и ревизией есть общее, они дополняют друг
26
друга, но в то же время существенно различаются, что наглядно показано в
табл. 1.2. (Приложение 1)
Направления внутреннего аудита
Получило распространение деление внутреннего (как, впрочем, и
внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит),
аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.
Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить
следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем
управления, организационно-технологический аудит систем управления,
всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов
деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет
соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит
на предмет соответствия общей целесообразности).
Функциональный аудит систем управления проводится для оценки
производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К
нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций,
проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.
При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения
различных функций (например, функций производства и реализации
продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Организационно-технологический аудит систем управления представляет
собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных
звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической
целесообразности (рациональности).
Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и
всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или
бизнес - проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной
деятельности.
Внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль
организации, который выражается в совокупности организационно -
27
технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов
деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих
организацию с внешней средой, например, системы внешних
профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь
определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации,
оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более
высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные
мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к
всестороннему аудиту системы управления организацией.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского
контроля на предмет соблюдения:
1) установленных внешними полномочными органами законов,
подзаконных актов, стандартов (правил, методик);
2) предписанных органами управления формальных правил, заданий и
т.п.
Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры
аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления)
на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности,
полезности) ее продуктов (принятых решений).
Дополнительные возможности внутреннего аудита
Оценка целесообразности, разрешенности и законности совершаемых
сделок является одним из основных направлений аудиторского контроля в
области финансово-хозяйственных операций. Однако этим деятельность
аудиторов не ограничивается.
Аудиторы могут принимать участие в решении проблемы чистоты
информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения
какой-либо важной сделки.
Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности повлиять на
предпосылки решения, на выбор альтернатив, на информацию, собранную по
28
этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках
сотрудников, преследующих сугубо личные или узкогрупповые цели.
В этом случае внутренний аудитор при санкции руководителя или
собственников должен проявить свою компетентность и практические навыки в
критическом подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества
информации, выдаваемой управленческой информационной системой (УИС),
может быть одной из важных функций такого специалиста.
Дополнительной задачей может оказаться оценка деятельности
внутренних технологических контролеров. Задачи специализированных
контролирующих подразделений — отдела методов и средств контроля, отдела
входного контроля, отдела технического контроля — во избежание
дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Но для
проверки деятельности работников этих подразделений, в частности
работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем, в
штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих
навыками контроля в соответствующих технико-технологических
направлениях.
Кроме того, внутренние аудиторы могут:
- участвовать в разработке внутрифирменных организационно-
нормативных документов;
- решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки
финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами);
- консультировать работников организации по различным вопросам
законодательства;
- участвовать в мероприятиях по повышению квалификации
персонала организации;
- консультировать работников аппарата управления по исполнению
различных финансово-хозяйственных операций;
- участвовать в постановке бухгалтерского учета.
29
Участие в налоговом планировании
Отдельного упоминания требует такая дополнительная функция
внутренних аудиторов, как участие в налоговом планировании.
Внутренние аудиторы могут взять на себя эту функцию при отсутствии
на предприятии специализированного подразделения налогового планирования.
Налоговое планирование (налоговая оптимизация) — это выбор
оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов,
направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих
налоговых обязательств.
Эту задачу внутренние аудиторы должны решать в тесном
взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима
согласованность мнений относительно использования налогового
законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами
оформления сделок.
Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее
представляются руководству компании для принятия дальнейших решений.
Отчеты внутренних аудиторов
Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной
непосредственно в организации. В наиболее общем случае такие отчеты кроме
необходимых реквизитов должны содержать:
- перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;
- перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;
- оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на
организацию;
- рекомендации по возможному устранению данных отклонений;
- оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на
организацию;
- конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию
различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к
проведенной работе.
30
Внутреннему аудитору приходится обсуждать с органами управления
свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия,
переходящие в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить
аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.
Общий подход к организации внутреннего аудита
Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в
деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от
внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в
организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны
независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны
в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять
специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.
Главный внутренний аудитор — это наиболее квалифицированный
специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный
дать высшему руководству сам компетентный совет в области экономики и
налогов.
Главный внутренний аудитор в идеале должен иметь знания и
практические навыки в области бухгалтерского учета, налогового права,
экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга,
общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские
умения и навыки.
Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством
перед компанией; возможности и потребности коллектива, внешние связи своей
компании. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной
техники и технологии.
Главный внутренний аудитор регулирует и контролирует деятельность
других сотрудников внутреннего аудита (в т.ч. осуществляет контроль качества
их работы). В его функции также входит:
31
- руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов,
руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних
аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления);
- руководство разработкой бюджетов и смет внутреннего аудита, в том
числе базовых методик проверок;
- консультирование руководства по наиболее важным вопросам;
- принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;
- принятие участия в наиболее важных проверках;
- анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных
внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих
заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения
(администрации);
- координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов,
проверяющих организацию;
- участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций,
возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с
налоговой инспекцией (полицией).
Функционирование внутренних аудиторов
Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на
базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность
узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов,
вовлеченных в систему аудирования.
При перманентно меняющемся отечественном законодательстве,
особенно налоговом, внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания
на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов,
имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита
необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных и
нормативных актов. А главному внутреннему аудитору полезно посещать
семинары, организуемые государственными органами.
32
На предприятии целесообразно периодически организовывать под
руководством внутренних аудиторов семинары для ознакомления
ответственных сотрудников других функциональных подразделений с
последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения
их квалификации. На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие
у многих одинаковые вопросы, и каждый сотрудник может получить
детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами
исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос.
Отдел внутреннего аудита
Многим компаниям целесообразно создать из нескольких штатных
внутренних аудиторов отдельное подразделение — отдел внутреннего аудита.
Создание такого отдела позволит:
1) совету директоров фирмы или ее исполнительному органу управления
наладить эффективный контроль за автономными подразделениями
организации;
2) выявить резервы производства и наиболее перспективные направления
развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых
внутренними аудиторами;
3) эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических,
бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних
компаниях.
Создание отдела внутреннего аудита в компании весьма сложный
процесс, требующий решения ряда методологических и организационно-
технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита
можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:
- выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых
формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания
отдела в соответствии с политикой предприятия;
- определение основных функций, необходимых для достижения
поставленных целей;
33
- объединение однотипных функций в группы и формирование на их
основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализирующихся на
выполнении этих функций;
- разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и
ответственности для каждой структурной единицы, документальное
закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро
(группе, секторе) отдела внутреннего аудита;
- соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое —
отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и в соответствии с
установленным набором целей, задач и функций структурных единиц
разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего
аудита;
- интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры
управления предприятием;
- разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и
внутрифирменного этического кодекса.
Место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в
организационной структуре организации, его функциональная направленность,
численность и квалификационные характеристики кадрового состава,
материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела,
особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и
административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при
наличии у него разнообразных отделений, структура взаимоотношений этого
отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов.
Это прежде всего цели создания отдела; организационно-правовая форма,
размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации;
региональная неоднородность месторасположения ее обособленных
подразделений или дочерних компаний.
Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом
зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему
34
контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент
роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в
организационной структуре фирмы определяется также по мере
организационного развития управления, накопления финансового, кадрового,
интеллектуального потенциала.
Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное
звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния
на деятельность организации в его функции будут передаваться
непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по
совершенствованию всех уровней управления в компании.