63
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Анализ учетной политики в части
формирования себестоимости, отнесения
затрат на себестоимость реализованных
товаров, определения налогооблагаемой
базы для расчета налога
01.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
2
Проверка операций по определению
доходов и расходов от основной
деятельности
02.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
3
Проверка операций, относящихся к
дополнительным видам деятельности
03.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
4
Проверка формирования финансовых
результатов и распределения прибыли
04.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
5
Проверка правильности применения
метода признания выручки и его
соответствие учетной политике
05.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
6
Проверка правильности отражения
информации о финансовых результатах в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
06.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо уделить особое
внимание операциям, связанными с реализацией готовой продукции (счет 90
«Продажи»), а также операциям, относящимся к дополнительным видам
деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
По итогам проведения проверки составляется аудиторское заключение с
выводом о достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и о
качестве данных бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сделать вывод, что аудит по разделам и счетам
бухгалтерского учета достаточно емкая работа, которая требует высокого
уровня ответственности и внимательности. От того, насколько точно и в
необходимом объеме будут проводиться процедуры, зависит точность
аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
При проведении аудиторской проверки необходимо как можно точно
определить объем процедур, позволяющих сделать необходимые точные
выводы о системе бухгалтерского учета предприятия.
64
3.3 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Проведенная аудиторская проверка осуществлялась по следующим
разделам бухгалтерского учета: внеоборотные активы, запасы, товары,
денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты.
Несмотря на высокие результаты, полученные при тестировании, система
внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии имеет ряд
недостатков. В ходе аудиторской проверки было выявлено ряд нарушений в
части организации и ведения бухгалтерского учета запасов, товаров, денежных
средств, расчетов, капитала и финансовых результатов. Однако выявленные
нарушения не способны искажать данные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь». В связи с чем необходимо
разработать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского
учета, которая принята в исследуемой организации.
Многие из выявленных нарушений связаны с нарушением сроков
инвентаризации. В соответствии с учетной политикой ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» инвентаризация имущества и обязательств должна
проводиться раз в квартал. При этом в учетной политике предприятия не
указывается какое именно имущество и обязательства должны
инвентаризироваться в данный срок. Такой порядок инвентаризации не
приемлем для имущества, например, в виде основных средств.
В соответствии с Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности основные средства должны инвентаризироваться не
реже 1 раза в 3 года. Однако, многие специалисты считают, что проведение
инвентаризации по объектам основных средств необходимо проводить 1 раз в
год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Данное
утверждение можно считать верным, так как в случае, если при налоговой
проверке выявиться какое либо неучтенное имущество, а его стоимость
составит 10% и выше от общей стоимости имущества предприятия, в таком
случае на организацию будет налагаться штраф, минимальный размер которого
65
составляет 5000 руб. При этом такой факт будет свидетельствовать об
искажении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, результаты
которого могут повлиять на конечный финансовый результат деятельности
самой организации. Ведь на объекты основных средств начисляется
амортизация, а если объект был неучтенным, тогда и инвентаризация на него
также не была отражена в бухгалтерском учете организации. В свою очередь,
суммы начисленной амортизации оказывают влияние на финансовый результат
предприятия.
Кроме нарушений сроков проведения инвентаризации по объектам
основных средств в организации был нарушен порядок проведения
инвентаризации в части запасов. Несмотря на то, что в качестве запасов
подразумеваются материалы и хозяйственный инвентарь, предназначенные для
общехозяйственных нужд и на упаковку товаров, они также должны
подвергаться обязательному учету и инвентаризации. К тому же, учитывая
специфику деятельности предприятия (торговля), проведение инвентаризации
товарных запасов рекомендуется осуществлять раз в календарный месяц, что
позволит повысить контроль за сохранностью запасов предприятия, а также за
возможными искажениями в учетных данных.
Таким образом, предприятию необходимо разработать график проведения
инвентаризации и усилить контроль за его исполнением. Также ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь» необходимо провести уточнение пункта 10 Учетной
политики, т.е. указать по каким объектам имущества и обязательств
установлены конкретные сроки. В данном пункте, например можно указать
следующее:
Проведение инвентаризации имущества и обязательств проводится
согласно следующим срокам:
1) основные средства – ежегодно (до составления бухгалтерской
отчетности);
2) товарные запасы – ежемесячно;
3) обязательства – ежеквартально;
66
4) денежные средства – ежеквартально.
В ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» также был установлен факт
отсутствия ведения учета в части запасов. Запасы, которые предназначаются
для нужд предприятия, подлежат оприходованию в базу данных, далее
списываются на нужды один раз в неделю под нулевой остаток (по данным
базы 1С). Такой порядок ведения учета не приемлем для предприятия. В
первую очередь здесь был нарушен порядок учета запасов, регламентируемый
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Списание запасов должно осуществляться по факту их передачи в
эксплуатацию. Такой учет позволит привести данные бухгалтерского учета и
фактического наличия запасов к единой системе. Кроме того, суммы списаний
оказывают влияние на суммы расходов предприятия, отраженных в отчете о
финансовых результатах, и способствуют занижению налоговой базы по учету
налога на прибыль. В свою очередь, ведение учета подобным способом не
позволит принять правильные управленческие решения в случае проведения
мероприятий по оптимизации общехозяйственных затрат. Применяя способ
учета, изложенный в нормативных документах, усиливается контроль за их
состоянием и исключает факт хищения. Но в первую очередь, позволяет более
достоверно отразить данные о наличии запасов и общепроизводственных
расходов в бухгалтерской отчетности.
В связи с этим, предприятию рекомендовано изменить способ учета
запасов и их расходования. Данные об изменении также должны быть
отражены в учетной политике ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» и
применены на практике ведения учета.
В ходе аудиторской проверки денежных средств было установлено, что в
организации отсутствует часть документов, которые служат подтверждением
совершенных операций по безналичному расчету. Отсутствие таких
документов не позволяет провести проверку операций по расчетную счету в
полном объеме, а также оценить систему контроля за первичными документами
предприятия. С целью повышения контроля за данным участком учета ООО
67
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» можно рекомендовать разработку графика
документооборота, в котором будет отражена информация об ответственных
лицах на соответствующих участках бухгалтерского учета.
Кроме того, при проверке соблюдения кассовой дисциплины были
выявлены факты выдачи наличных денежных средств под отчет лицам, которые
не имеют на это права. Список лиц, имеющих право на получение наличных из
кассы организации, установлен Учетной политикой и Приложением 4 к
Учетной политике. Однако выявленные факты не искажают данные
бухгалтерского учета. Предприятию рекомендуется внести изменения в
Учетную политику в пункт 32 и приложений.
В ходе аудиторской проверки также был установлен факт несоблюдения
порядка учета краткосрочной и долгосрочной задолженности по кредитам и
займам. В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»
не требуется подразделять задолженность организации по полученным займам
и кредитам на краткосрочную и долгосрочную. Однако п.19 ПБУ 4/99
установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны
представляться с подразделением их в зависимости от срока погашения на
краткосрочные и долгосрочные. В связи с тем, что аудиторская проверка
направлена на установление достоверности бухгалтерской отчетности
предприятия, такое разделение обязательств необходимо проводить в
бухгалтерском учете.
В ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» такой порядок не применяется,
в учетной политике не отражается. Хотя данный факт не способен исказить
стоимость источников формирования имущества в бухгалтерском балансе
исследуемой организации, однако отражение обязательств в разрезе срочности
их погашения может быть искажен в бухгалтерской отчетности ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь».
Таким образом, предприятию необходимо внести в действующую
учетную политику пункт о переводе долгосрочных обязательств в
краткосрочные.
68
Еще одним несущественным искажением является несоблюдение порядка
принятия к учету авансовых платежей. ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
осуществляет ведение учета с применением общей системы налогообложения.
Несмотря на то, что предприятие может как получать, так и само уплачивать
авансы в счет предстоящей отгрузки, их учет ведется по общему правилу, т.е.
учитывается в виде обычного платежа за уже отгруженные товары. Такой
порядок учета может исказить данные о НДС, так как принятие к вычету НДС
осуществляется и с авансовых платежей. Однако за 2018 г. предприятие
осуществляло отгрузку товаров и получало товары от поставщиков в срок не
более двух дней, данные по налогу на добавленную стоимость отражаются в
учете и бухгалтерской отчетности корректно. Таким образом, ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь» необходимо пересмотреть порядок учета авансовых
платежей и отразить данный порядок в принятой учетной политике.
Подводя итоги проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод,
что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» является достоверной, а выявленные нарушения в учете не
влекут за собой существенных искажений. Следовательно, по итогам аудита по
разделам и счетам бухгалтерского учета можно сформировать
немодифицированное аудиторское заключение, т.е. о достоверности
бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С целью проведения аудиторской проверки были разработаны тесты, на
основе которых проводилась оценка различных аспектов бухгалтерского учета.
Итоги тестирования послужили основой для определения состояния и
эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь», а также для расчета возможных рисков,
которые могут возникнуть в ходе проведения аудита. Так, с помощью
тестирования были проведены:
1) первичная оценка эффективности системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета;
2) расчет рисков необнаружения, неотъемлемого риска, средств
внутреннего контроля;
3) расчеты уровня существенности и его распределение по статьям
бухгалтерской отчетности;
4) рассчитан аудиторский риск.
При проведении аудиторской проверки были использованы методы:
фактическая и документальная проверка, подтверждение, наблюдение, опрос,
тестирование, обследование, выборочная проверка.
При планировании аудиторской проверки было принято решение в
качестве объектов проверки выбрать разделы бухгалтерского учета по методу
их деления, представленного в Плане счетов учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. При разработке плана и программы аудита
руководствовались отраслевой спецификой деятельности предприятия, в связи
с чем, некоторые разделы бухгалтерского учета были исключены из проверки,
например, аудит затрат на производство. Это можно обусловить тем, что
предприятие осуществляет деятельность в сфере торговли и не осуществляет
ведения учета по данным счетам, которые используются в сфере производства
либо оказания услуг. Таким образом, разработанная программа аудита
включила в себя 7 разделов бухгалтерского учета вместо стандартных 8
70
разделов.
В ходе проведения тестирования системы внутреннего контроля и
системы бухгалтерского учета в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» были
получены высокие результаты, а при расчете аудиторского риска, он составил
1,07%.
Учитывая уровень аудиторского риска, а также отраслевую
принадлежность предприятия, были разработаны общий план и программа
аудита, в соответствии с которыми проводилась аудиторская проверки
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь».
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие проблемы в
организации учета в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»:
1) учет запасов:
отсутствие складского учета;
отсутствие инвентаризации;
несоблюдение порядка списания материалов на нужды
предприятия;
2) учет товаров, предназначенных для перепродажи:
нарушение сроков проведения инвентаризации;
3) учет денежных средств:
выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим на это прав;
отсутствие/нарушение сроков проведения инвентаризации;
отсутствие части банковских выписок;
4) учет расчетов:
несоблюдение порядка учета полученных/выданных авансов;
5) учет капитала:
не соблюдение порядка перевода долгосрочной задолженности в
краткосрочную.
Не смотря на ряд выявленных нарушений, аудитором было сделано не
71
модифицированное аудиторское заключение. Таким образом, выявленные
нарушения в учете не искажают данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь».
С целью устранения выявленных нарушений было рекомендовано:
1) внести изменения в учетную политику о сроках проведения
инвентаризации в разрезе объектов имущества и обязательств предприятия;
2) разработать график документооборота, в котором отразить
ответственных лиц за ведение и обработку первичных документов, в том числе
и банковских выписок, с целью усиления контроля за документацией
предприятия;
3) внести в учетную политику пункт о порядке учета авансовых
платежей;
4) внести изменения в учетную политику о порядке перевода
долгосрочных обязательств в краткосрочные.
Соблюдение данных рекомендаций позволит усилить систему
внутреннего контроля на предприятии и повысить уровень достоверности
данных, содержащихся в учете и отчетности ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь».
72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. [Электронный
ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс /режим доступа
http://www.consultant.ru/ (дата обращения 27.01.2019 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 г. №51-ФЗ [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система
Консультант плюс /режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения
27.01.2019 г.)
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. №63-ФЗ
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс
/режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 27.01.2019 г.)
4. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система Консультант плюс /режим доступа
http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.01.2019 г.)
5. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система
Консультант плюс /режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения
28.01.2019 г.)
6. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс
/режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.01.2019 г.)
7. Федеральный закон 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных
обществах» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант
плюс /режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.01.2019 г.)
8. Федеральный закон 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант плюс /режим доступа http://www.consultant.ru/
(дата обращения 28.01.2019 г.)