43
бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь».
С целью оценки неотъемлемого риска воспользуемся следующей
градацией оценок:
Н1 – низкий уровень;
Н2 – средний уровень;
Н3 – высокий уровень.
Количественное значение указанных градаций оценок:
Н1=0,3, Н2=0,5, Н3=0,8.
Для расчета величины неотъемлемого риска воспользуемся таблицей 2.7.
Таблица 2.7 – Оценка неотъемлемого риска
№
Факторы риска
Классы риска
Н3 - высокий
Н2 - средний
Н1 - низкий
Внешние факторы
1
Характер бизнеса клиента
Н2
2
Внешняя среда
Н2
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
3
Вид деятельности аудируемого лица
Н3
4
Масштаб деятельности
Н1
5
Финансовое положение аудируемого
лица:
Н2
6
Уровень собственного оборотного
капитала (обеспеченность
собственными средствами)
Н1
7
Текущая ликвидность
Н1
8
Вероятность банкротства
Н2
9
Рентабельность продукции
Н1
10
Уровень чистых активов (удельный вес
в активах баланса).
Н1
Внутренние факторы
11
Стиль и основные принципы
управления
Н2
12
Кадровая политика
Н2
13
Состояние системы бухгалтерского
учета
Н2
Рассчитаем неотъемлемый риск по следующей формуле:
НР= (1 – (∑Н / n))*100, (2.2)
44
где n – количество оцениваемых факторов риска.
Получено ответов с низкой оценкой 5, со средней оценкой 7 и с высокой
оценкой 1. Тогда величина неотъемлемого риска составит:
НР = (1-(5*0,3+7*0,5+1*0,8)/13)*100 = 37%.
Следующий этап – оценка эффективности средств контроля. Для его
оценки воспользуемся тестом, приведенным в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Тест оценки эффективности средств контроля ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь»
Вопросы контроля
Ответ
Символ
Осуществляется ли проверка табелей учета
рабочего времени?
Ежемесячно
К2
Осуществляется ли контроль за
последовательностью нумерации первичных
документов по отражению расходов?
Да, периодически
нумерация сбивается
К2
Осуществляется ли проверка данных первичных
документов по реализации и оприходованию
товаров?
На ежедневной основе
К3
Осуществляется ли контроль за отражением
общехозяйственных расходов, расходов на
продажу?
Раз в месяц
К2
Соблюдается ли график документооборота?
Первичные документы в
бухгалтерию передаются на
ежедневной основе по
реестру
К3
Проводится ли инвентаризация товаров?
Проводится раз в квартал
перед составление
промежуточной, годовой
отчетности
К2
Возможна ли реализация товаров персоналу под
заработную плату?
Реализация не
осуществляется
К3
Осуществляется ли контроль за
последовательностью нумерации документов на
отгрузку?
Да, нумерация
периодически сбивается
К2
Обоснованы ли цены и сроки продаж по
договорам?
Цены и сроки обоснованы
не всегда
К2
Утвержден ли прайс лист с ценами на товары?
Утвержден
К3
Исключены ли колебания цен на отпущенные
товары, превышающие 20%?
Нет
К3
Отражаются ли в учете недостача и порча товаров?
Да
К3
Определен ли круг лиц, санкционирующих
продажи и выписывающих документы на отгрузку?
Да
К3
Осуществляется ли контроль за прочими доходами
и расходами?
Контроль не
осуществляется
К1
Соблюдается ли график документооборота по
прочим расходам?
Да
К3
45
Продолжение таблицы 2.8
Проводится ли инвентаризация прочих доходов и
расходов?
Нет
К3
Для оценки эффективности средств контроля установим количественные
значения градаций оценок: К1=0,1, К2=0,3, К3=0,4.
Оценка надежности эффективности средств контроля осуществляется по
формуле:
Э
СК
= (∑ к / n) * 100, (2.3)
где n – количество вопросов в тесте.
Э
СК
=((1*0,1+6*0,3+9*0,4)/16)*100% = 34%
Величина риска средств определяется по формуле:
РСК= 100 – Э
СК
. = 100-34 = 66% (2.4)
Для расчета величины риска необнаружения ошибок воспользуемся
таблицей 2.9.
Таблица 2.9 – Оценка риска необнаружения ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
№
п/п
Фактор
Оценка фактора, обеспечивающего
низкий риск
средний риск
высокий
риск
1
Информированность
аудиторской организации об
аудируемом лице
Аудиторская
организация имеет
представление об
аудируемом лице
2
Рабочая группа,
сформированная для
проведения проверки …
Рабочая группа
имеет
представление об
аудируемом лице
3
Наличие проверок
контролирующих органов за
предыдущие периоды
Проверки проводились в
течение последних 3-х
лет.
4
Техническое оснащение
аудиторской группы
Полностью соответствует
объему и характеру работ
5
Методологическое
обеспечение проведения
Обеспечение в требуемом
объеме
46
Продолжение таблицы 2.9
аудита
6
Информационное
обеспечение проведения
аудита
Обеспечение в требуемом
объеме
7
Опыт проведения проверок
в организациях такого же
профиля, что и клиент
Имеется у всех аудиторов
группы
8
Опыт и квалификация
аудиторов, принимающих
участие в проверке
Высокие
9
Психологическая
совместимость членов
аудиторской группы
Полная, группа не раз
работала в таком составе
10
Условия работы
аудиторской группы у
клиента
Средние
11
Планирование предстоящей
проверки
Было выполнено в
полном объеме
12
Планируемый объем
проверяемой документации
(планируемый объем
выборки)
Средний
13
Предоставление
информации.
Клиент заинтересован в
предоставлении
информации, и состояние
учета позволяет получить
существенную
информацию
14
Применение аналитических
процедур в качестве
процедур проверки по
существу
Умеренное
15
Преобладающее
применение аудиторских
процедур, исходная
информация для которых
получена из…
Внутренних
источников
Итого оценок:
—высоких 4
—средних 6
—низких 5
9
5
1
Итоговая оценка риска
необнаружения (нужное
подчеркнуть)
Низкий
Средний
Высокий
С целью осуществления оценки необходимо учитывать то, что
достоверное аудиторское заключение может быть выдано, если вероятность:
47
1) уровень риска «высокий» – рекомендуемая вероятность не ниже 0,95
(95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
2) уровень риска «средний» – рекомендуемая вероятность = 0,95 (95%)
риск необнаружения = 5%;
3) уровень риска «низкий» – рекомендуемая вероятность = 0,90 (90%),
риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.
По данным собранной информации в ходе оценки и тестирования
необходимо определить уровень существенности. Для этого необходимо
произвести расчет:
единого уровня существенности;
уровня существенности наиболее значимых статей бухгалтерского
баланса.
Расчет уровня существенности оформите в виде рабочей документации
аудитора в форме таблицы 2.10.
Таблица 2.10 – Определение общего уровня существенности
Показатель
База на начало
периода, тыс.
руб.
База на конец
периода, тыс.
руб.
Значение
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Себестоимость продаж
415273
438456
426865
2
8537
Собственный капитал
366674
656708
511691
10
51169
Нераспределенная
прибыль
352719
642753
497736
5
24887
Выручка
965231
1219359
1092295
2
21846
Валюта баланса
991265
1245471
1118368
2
22367
Величина общего уровня существенности
25761
Уточненная величина общего уровня существенности
23033
Округленная величина общего уровня существенности
23100
Определим единый уровень существенности, учитывая, что согласно
порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений
показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%.
Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до
числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
Величина общего уровня существенности = (8537+51169+24887+21846+
+22367)/5 = 25761 тыс. руб.
48
Уточненная величина общего уровня существенности =
(24887+21846+22367)/3 = 23033 тыс. руб.
При округлении вычислим процент отклонений:
(23100–23033)/23033*100% = 0,29 %
После установления значения единого уровня существенности, определим
уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса,
представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения
достоверности. Таблица распределения существенности по элементам
представлена в приложении 6.
Таблица 2.11 – Оценка аудиторского риска
Компоненты аудиторского
риска
Оценка элемента
СВК
Оценка компонентов аудиторского
риска
Неотъемлемый риск
37%
63%
Риск средств контроля
66%
34%
Риск необнаружения
95%
5%
Итого аудиторский риск
АР=НР*РСК*РН
1,07%
Аудиторский риск составил 1,07%. Следовательно, достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» составит 98,93% (100%–1,07%).
Подводя итоги, можно сделать вывод, что объем аудита осуществлялся с
помощью специально разработанных тестов. По итогам проведенных тестов
были получены оценки необходимых компонентов рисков, которые оказывают
влияние на величину аудиторского риска. Рассчитанный показатель
аудиторского риска составил 1,07%, а достоверность бухгалтерской отчетности
ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» – почти 99%, что свидетельствует о
высокой степени надежности данных, содержащихся в ней.
49
Глава 3. Совершенствование учета и аудиторской проверки в ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь»
3.1 Проблемы, выявленные при аудиторской проверке в ООО «Новая
Сибирь Химия инвентарь»
Аудиторская проверка проводится с целью установления достоверности
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Аудиторская
проверка по разделам и счетам бухгалтерского учета в ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» предполагала проверку правильности ведения
бухгалтерского учета по следующим разделам:
1) внеоборотные активы;
2) запасы;
3) товары;
4) денежные средства;
5) расчеты;
6) капитал;
7) финансовые результаты.
Цель аудита заключалась в установлении достоверности ведения
операций по данным разделам учета и отражения их в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
В ходе аудиторской проверки внеоборотных активов были проверены
первичные документы по поступлению и движению объектов основных
средств. Было установлено, что учет основных средств осуществляется с
применением счета 01 «Основные средства». Начисление износа по объектам
основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных
средств». Начисление амортизации осуществляется линейным способом, что
соответствует нормам действующего законодательства, а также учетной
политике предприятия.
Кроме того были проверены сроки соблюдения и проведения
50
инвентаризации по объектам основных средств. Согласно учетной политике
предприятия, инвентаризация имущества и обязательств должна проводиться
раз в квартал. Однако нормами действующего законодательства разрешено
проведение инвентаризации объектов основных средств один раз в год перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности. По итогам 2018 г.
инвентаризация основных средств в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» не
осуществлялась, что является нарушением. Однако данное нарушение является
не существенным и на данные бухгалтерской финансовой отчетности не
оказывает влияние.
В ходе аудиторской поверки запасов были проверены первичные
документы по поступлению материалов. Все материалы, поступающие в ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» предназначаются на общехозяйственные
нужды (инвентарь, канцелярия и пр.) либо на упаковку товаров для
перепродажи. Учет таких материалов осуществляется на счете 10»Материалы».
Материалы для общехозяйственных нужд списываются на счет 26
«Общехозяйственные расходы». Материалы, предназначенные для
осуществления торговой деятельности, т.е. например, на упаковку товаров,
списываются на счет учета 44 «Расходы на продажу». Списание материалов
При проверке обоснованности списания материалов установлено:
1) складской учет материалов не ведется, инвентаризация по
материалам проводится один раз в год;
2) списание материалов на нужды предприятия осуществляется только
по данным бухгалтерского учета, т.е. списание материалов осуществляется за
конкретный период, например, за предыдущую неделю на основании остатков,
которые числятся в базе данных;
3) списание осуществляется по средней себестоимости единицы, что
соответствует учетной политике предприятия.
Таким образом, было установлено, что применяемый способ списания
материалов является неприемлемым для корректного отражения данных по
запасам в бухгалтерской финансовой отчетности, а также для корректного
51
ведения учета. При применении данного способа списания материалов могут
возникать расхождения между их фактическим наличием и количеством,
числящимся в базе учета.
К тому же частота проведения инвентаризации по материалам не
соответствует учетной политике, в соответствии с которой имущество
предприятия инвентаризируется раз в квартал. Возникающие излишки по
итогам инвентаризации – это часть материалов, которые были списаны, но
фактически не израсходованы. Следовательно, такой учет не позволяет
провести оптимизацию налогов в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь», так
как суммы выявленных излишков отражаются по статье «прочие доходы» и
участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом,
возможно завышение налоговой базы и, соответственно, налога на прибыль,
что может вызвать существенные искажения в данных учета и бухгалтерской
отчетности.
Также ведение учета по материалам данным способом не позволит
получить наиболее полные и достоверные данные о запасах ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь», а, следовательно, в отчетности и учете они могут
отражаться с искажениями.
Аудиторская проверка товаров в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
показала следующие результаты:
1) оприходование товаров, предназначенных для перепродажи,
осуществляется с применением счета 41 «Товары»;
2) для оприходования товаров в базе 1С основанием служит документ
поставщика на отгрузку товаров (счет-фактура, товарная накладная, товарно-
транспортная накладная, универсальный передаточный документ);
3) выборочная проверка документов поступления товаров показала,
что они содержат все необходимые реквизиты, предъявляемые к таким
документам, что служит необходимым основанием для принятия таких
документов к налоговому учету;
4) товары учитываются по фактической себестоимости, т.е. с
52
включением транспортно-заготовительных расходов, которые учитываются на
отдельном субсчете к счету 41 «Товары», что соответствует действующей
учетной политике;
5) транспортно-заготовительные расходы подлежат списанию на счет
90 «Продажи», что строго соблюдается при определении финансовых
результатов деятельности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»;
6) инвентаризация по товарам проводится раз в последнем его месяце,
однако в 3-м квартале 2018 г. инвентаризация по товарам не проводилась;
7) отражение товаров в бухгалтерской отчетности осуществляется по
фактической себестоимости.
По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод, что данные
бухгалтерского учета в части товаров соответствует принятой учетной
политике, однако нарушен график проведения инвентаризации.
В ходе аудиторской проверки по разделу «денежные средства» были
проведены следующие процедуры:
1) проверена кассовая документация (приходные и расходные
кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассиров и т.д.). Выборочная проверка
кассовых документов показала, что все документы заполняются верно,
заверены подписями и печатями. Однако в документах присутствуют
расходные кассовые ордера по выдаче сумм под отчет лицам, которые не
имеют право на получение таких сумм (в соответствии с приложением №4
учетной политики);
2) проведение инвентаризации по денежным средствам
осуществляется один раз в год, что противоречит принятой учетной политике;
3) выборочная проверка банковских операций показала, что их
отражение в бухгалтерском учете осуществляется без нарушений. Однако часть
оригиналов банковских выписок в организации отсутствует, что не позволяет в
достаточном объеме оценить достоверность отражения информации по
расчетному счету;
4) инвентаризация денежных средств на расчетном счете не