3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО
РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ........................................ 7
1.1 Сущность аудита по разделам и счетам учета ................................................ 7
1.2 Нормативное регулирование аудита в Российской Федерации .................. 14
1.3 Методика аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского
учета......................................................................................................................... 21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «НОВАЯ
СИБИРЬ ХИМИЯ ИНВЕНТАРЬ» ........................................................................... 27
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь» ................................................................................... 27
2.2 Особенности организации учета в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» .............................................................................................................. 33
2.3 Организация аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского
учета......................................................................................................................... 39
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ В ООО «НОВАЯ СИБИРЬ ХИМИЯ ИНВЕНТАРЬ» ...................... 49
3.1 Проблемы, выявленные при аудиторской проверке в ООО «Новая Сибирь
Химия инвентарь» .................................................................................................. 49
3.2 Планирование аудиторской проверки по разделам и счетам в ООО «Новая
Сибирь Химия инвентарь» .................................................................................... 56
3.3 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» .............................................................................................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 72
4
ВВЕДЕНИЕ
Аудиторская проверка представляет собой проверку финансово-
экономической деятельности предприятия, которая проводится аудиторской
организацией (индивидуальным аудитором) по данным финансовой
отчетности. На сегодняшний день роль аудита возрастает. Цель аудиторской
проверки заключается в том, чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности, выявить возможные искажения и нарушения в
организации бухгалтерского учета на предприятии, а также разработка
рекомендаций по устранению выявленных нарушений и совершенствованию
учета в организации.
В особой степени роль аудиторских проверок возрастает в условиях
рыночной экономики, когда независимо от организационно-правовой формы
собственности предприятия актуализируется процесс подтверждения
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ведь данные
финансовой отчетности отражают имущественное и финансовое положение,
данные которого могут быть интересными как внешним (банковские
учреждения, инвесторы, налоговые службы и т.д.), так и внутренним
(управленческому персоналу, акционерам и т.д.) пользователям. Каждый из
пользователей финансовой отчетности имеет свой интерес в получении
необходимой информации.
Чем достовернее данные бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия, тем надежнее и эффективнее организован бухгалтерский учет и
внутренний контроль в организации. Именно по данным отчетности ее
пользователи могут сделать соответствующие выводы, а предприятие –
повысить заинтересованность внешних пользователей с целью увеличения
инвестиционной привлекательности компании и ее стоимости.
Актуальность темы работы можно объяснить тем, что аудиторская
проверка по разделам и счетам бухгалтерского учета в Российской Федерации
5
недостаточно освящена в научной литературе. Также отсутствует ее
практическая значимость и конкретные методики ее проведения.
Цель работы заключается в разработке рекомендаций по
совершенствованию учета в организации с использованием различных методик
аудиторских проверок.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
1) исследовать сущность аудиторской проверки по разделам и счетам
бухгалтерского учета;
2) исследовать порядок нормативного регулирования аудиторской
деятельности на территории Российской Федерации;
3) предложить методики аудиторских проверок по разделам и счетам
бухгалтерского учета;
4) выявить особенности организации бухгалтерского учета аудируемого
лица;
5) проанализировать организацию аудиторской проверки по разделам и
счетам учета;
6) разработать план и программу аудиторской проверки по разделам и
счетам учета;
7) оценить систему внутреннего контроля ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь».
Предмет исследования – аудиторская проверка по разделам и счетам
бухгалтерского учета.
Объект исследования – ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь».
Исходя из поставленных цели и задач, была определена структура
работы: введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.
Первая глава носит теоретический характер. В данном разделе были
рассмотрены теоретические аспекты аудиторской проверки по разделам и
счетам бухгалтерского учета, а именно: сущность аудита по разделам и счета
учета, нормативное регулирование аудиторской деятельности и методика
аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского учета.
6
Во второй главе приведена краткая характеристика объекта исследования.
В качестве объекта исследования выступило Общество с ограниченной
ответственностью «Новая Сибирь Химия Инвентарь». В разделе рассмотрены
особенности организации бухгалтерского учета аудируемого лица и
особенности организации аудиторской проверки.
В третьей главе проведена оценка системы внутреннего контроля объекта
исследования, а также разработаны план и программа аудита по разделам и
счетам бухгалтерского учета. В ходе аудиторской проверки были выявлены
проблемы в организации учета ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» и
предложены мероприятия по его совершенствованию.
При написании работы использовались методы: дедукции, табличный,
балансовый, графический, сравнительно-сопоставительный и др.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
полученные результаты исследования могут быть использованы в дальнейшей
деятельности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь».
Новизна исследования – порядок организации и проведения аудиторской
проверки в условиях перехода к международным стандартам аудиторской
деятельности.
Информационной базой для написания работы послужили
законодательные и нормативно-правовые акты международного и
федерального уровня, учебники, учебные пособия, публикации,
представленные в периодических печатных и электронных изданиях, интернет-
журналы, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь».
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Сущность аудита по разделам и счетам учета
Под аудиторской проверкой понимается процедура проверки финансово-
экономической деятельности хозяйствующего субъекта, которая проводится на
основании представленных документов в виде финансовой отчетности и других
регистров бухгалтерского учета. Аудиторская проверка является независимой.
Она включает в себя процедуры сбора, оценки и анализа данных, которые
связаны с финансовым положением предприятия. По полученным результатам
аудиторской проверки формируется мнение аудитора о достоверности
финансовой отчетности предприятия.
Аудит может быть следующих видов:
1) обязательный аудит, который проводится ежегодно и в
обязательном порядке в соответствии с действующими нормами
законодательства. Данный вид аудита проводится только аудиторскими
организациями. Обязательный аудит может проводиться по регламенту
государства либо по решению суда;
2) инициативный (добровольный) аудит, который может проводиться
по желанию аудируемого лица с целью проверки достоверности ведения
бухгалтерского и налогового учета, а также с целью оценки финансовых
рисков. Проведение такого вида аудита позволит избежать уплаты штрафов,
если в ходе проверки были обнаружены ошибки [29, с. 40].
Кроме того, аудиторские проверки могут быть внутренними и внешними.
Внешняя проверка представляет собой независимую экспертизу достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого предприятия. Такая
проверка проводится по предварительной договоренности между аудиторской
организацией и аудируемым лицом. Внутренняя аудиторская проверка
проводится внутри предприятия собственными силами (т.е. внутренней
8
службой ил специалистом предприятия). Проведение внутренней аудиторской
проверки осуществляется с целью повышения показателей финансово-
хозяйственной деятельности и разработки управленческих решений по
повышению эффективности управления и повышению показателей
деятельности предприятия [35, с. 119].
Проанализировав все вышесказанное, можно выделить следующие цели
проведения аудиторских проверок:
1) подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации;
2) своевременность выявления нарушений и их устранение;
3) получение достоверной информации о функционировании
организации, а также о состоянии ведения учета и документации.
По завершении аудиторской проверки аудируемому лицу выдается
аудиторское заключение (если аудит проводится в обязательном порядке), а
также отчет по проведенной проверке, который содержит выводы и
рекомендации с целью усовершенствовать организацию учета и деятельность
предприятия (если аудит проводится добровольно).
Для аудиторской деятельности характерна самостоятельность в выборе
приемов и методов, применяемых в ходе ее проведения. Примерный перечень
методов отражен на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Методы аудиторских проверок
Методы аудиторской проверки
Общие методы
Конкретные методы
Документальная проверка
Фактическая проверка
Выборочная проверка
Сплошная проверка
Аналитическая проверка
Комбинированная проверка
Проверка арифметических расчетов
Инвентаризация
Проверка отдельных операций
Документальное подтверждение от третьих
лиц
Опрос персонала и др.
9
На рисунке 1.1 отражены методы, наиболее часто применяемые
аудиторами в ходе аудита. Все данные методы делятся н две группы: общие и
конкретные. Методы, применяемые в ходе аудиторской проверки организации,
зависят от вида проводимой проверки, предмета проверки, проводящих
проверку лиц и пр. При этом в рамках проведения внутренней проверки
проверяющие ограничены лишь локальными положениями предприятия, а
специалисты, осуществляющие внешнюю проверку, должны руководствоваться
нормами действующего законодательства, международными стандартами и
стандартами саморегулируемых организаций [44, с. 27].
Проведение аудиторской проверки осуществляется в несколько этапов
(рисунок 1.2).
Рисунок 1.2 – Этапы аудиторской проверки
Первый этап проведения аудиторской проверки – инициирование аудита.
На данном этапе составляется распоряжение о проведении аудита, в основе
которого лежит годовой план работы службы внутреннего аудита либо решение
уполномоченного лица.
Следующий этап – планирование аудита. На данном этапе
разрабатывается план аудиторской проверки и отчет по предварительному
обследованию. Планирование аудита предполагает разработку плана и
программы аудита по разделам и счетам бухгалтерского учета. План
представляет собой рабочий документ аудитора, который рассматривает
характер, время и объем аудиторских процедур, которые должны выполняться
Инициирование аудиторской
проверки
Планирование аудита
Проведение аудиторских процедур
Формирование результатов аудита
Подготовка аудиторского отчета
10
работниками аудиторской организацией для получения достаточных и
соответствующих аудиторских доказательств с целью уменьшения
аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Программа аудита – это
документ, содержащий перечень задач в определенной последовательности их
выполнения, с помощью которых получаются достаточные и надежные
аудиторские доказательства в соответствии с целью проверки предприятия [29,
с. 15].
Проведение аудиторских процедур предполагает проведение оценки
контроля. На данном этапе аудитором разрабатываются аудиторские тесты, с
помощью которых осуществляется оценка системы внутреннего контроля и
аудиторского риска. Аудиторский риск представляет собой риск выражения
аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случаях обнаружения
существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации. Аудиторский риск состоит из неотъемлемого риска,
риска средств контроля и риска необнаружения:
АР = НР*РСК*РН (1.1)
где НР – неотъемлемый риск – это риск, связанный с подверженностью
остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных
операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении
отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
РСК – риск средств контроля – это риск того, что искажение, которое
может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского
учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет
своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
РН – риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры по
существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам
бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным
11
по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или группы операций [26, с. 129].
На четвертом этапе формируются результаты аудита. Данный этап
предполагает формирование аудиторского отчета, акта разногласий по
аудиторскому отчету и плана корректирующих мероприятий.
И завершающий этап – подготовка аудиторского отчета. На данном этапе
проводится работа с материалами аудита после утверждения окончательной
редакции аудиторского отчета. На завершающем этапе аудитором формируется
отчет по мониторингу исполнения рекомендаций, проводится консалтинг и
формируется база данных системы внутреннего аудита [23, с. 26].
В ходе проведения аудиторской проверки решаются следующие задачи:
1) проведение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
2) проведение оценки качества проведенной инвентаризации;
3) получение аудиторских доказательств;
4) подтверждение прав и обязанностей, которые возникают в
результате совершения операций по тому или иному объекту (разделу, счету);
5) проверка полноты и правильности документального оформления и
отражения операций в бухгалтерском учете;
6) проверка полноты и правильности документального оформления и
отражения тех или иных операций в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) проверка налогового учета [14, с. 92].
Проведение аудиторской проверки может осуществляться один раз в год
(годовой аудит) либо поэтапно (т.е. каждый квартал). Однако необходимо
отметить тот факт, что при поэтапной аудиторской проверки нарушения в учете
и бухгалтерской отчетности выявляются проще. За счет проведения поэтапного
аудита устранение выявленных нарушений осуществляется оперативно до
окончания независимой проверки, что может положительно отразиться при
формировании аудиторского заключения.
Проведение аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского
12
учета достаточно сложная и трудоемкая процедура, так как она охватывает
различные участки и счета бухгалтерского учета. Для того чтобы понять
сущность аудита по разделам и счетам учета, необходимо рассмотреть
сущность и структуру Плана счетов бухгалтерского учета [30, с. 147].
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему
бухгалтерских счетов, которая предусматривает их количество, группировку и
цифровое обозначение исходя из объектов и целей учета. План счетов
бухгалтерского учета утвержден Министерством финансов Российской
Федерации (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н). План счетов
бухгалтерского учета включает в себя синтетические и аналитические счета
бухгалтерского учета. План счетов имеет строение, которое способно
обеспечить согласованность учетных показателей и показателей действующей
отчетности [9].
План счетов бухгалтерского учета состоит из следующих разделов:
1) внеоборотные активы (счета 01-09);
2) производственные запасы (счета 10-19);
3) затраты на производство (счета 20-39);
4) готовая продукция и товары (счета 40-49);
5) денежные средства (счета 50-59);
6) расчеты (счета 60-79);
7) капитал (счета 80-89);
8) финансовые результаты (счета 90-99);
9) забалансовые счета (счета 001-011).
Счета бухгалтерского учета, представленные в плане счетов могут быть:
активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах
учитывается имущество, на пассивных – источники его формирования. На
активно-пассивных счетах может учитываться как имущество, так и источники
его формирования, т.е. активно-пассивные счета могут иметь как
одностороннее (по дебету либо по кредиту счета), так и двухстороннее сальдо
(по дебету и по кредиту одновременно).