53
проводится.
Не смотря на отсутствие данных инвентаризации по денежным средствам
на расчетном счете, а также несоблюдение графика проведения инвентаризации
денежных средств в кассе, остатки по данным бухгалтерского учета
соответствуют фактическому остатку. Таким образом, можно говорить о
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
части денежных средств.
По итогам аудиторской проверки по разделу «расчеты» можно сделать
следующие выводы:
1) расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе
графика платежей, который ведется в программе 1С;
2) предприятие получает авансовые платежи, которые должны
отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2
«Расчеты по авансам полученным» с последующим отнесением на счет субсчет
расчетов. Однако полученные авансы отражаются в учете как расчеты, а не
авансы;
3) аналогичная ситуация наблюдается с авансовыми платежами по
учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Таким образом, по результатам поверки было установлено, что
бухгалтерский учет по авансовым платежам имеет нарушения, однако
выявленные нарушения не позволяют сделать вывод об искажении данных в
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь».
В ходе аудиторской проверки по разделу «капитал» были проведены
следующие процедуры:
1) проверены уставные документы предприятия в части формирования
и использования капитала;
2) проверены правовые основы заключенных договоров по
полученным кредитам и займам;
3) проверена правильность отнесения расходов, связанных
54
получением и погашением кредитных обязательств.
В ходе аудиторской проверки аудитором было установлено:
1) в организации ведется раздельный учет кредитов и займов в разрезе
срочности их погашения, т.е. ведется раздельный учет по краткосрочных и
долгосрочным кредитам и займам. Так, для учета долгосрочных кредитов и
займов применяется счет 67 «Долгосрочные кредиты и займы», для учета
краткосрочных кредитных обязательств применяется счет 66 «Краткосрочные
кредиты и займы»;
2) для учета начисленных процентов и их погашения применяется счет
91-1 «Прочие расходы». А при расчете налоговой базы по расчету налога на
прибыль уплаченные проценты уменьшают налоговую базу;
3) расходы по обслуживанию кредитных линий, полученных ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» также отражаются на счете 91-1 «Прочие
расходы»;
4) сумма основного долга по кредитным обязательствам отражается
отдельно от суммы начисленных процентов за пользование кредитом;
5) правовая основа заключенных кредитных договоров соответствует
нормам действующего законодательства;
6) в учете не осуществляется перевод долгосрочных обязательств в
краткосрочную, если до погашения долгосрочного заемного обязательства
остается 365 дней.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» нарушен порядок перевода долгосрочных кредитов в
краткосрочные, если до погашения обязательств остается 365 дней. Данный
порядок устанавливается ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Не смотря на то, что такой порядок не позволяет существенно исказить данные
об источниках формирования имущества предприятия, однако данные в разрезе
обязательств будут отражаться неверно как в самом учете, так и в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ходе аудиторской проверки по разделу «финансовые результаты» были
55
проведены следующие процедуры:
1) проведена проверка правильности отнесения сумм на счетам 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) проведена проверка правильности расчетов, содержащихся в
бухгалтерских справках-расчетах;
3) проведена проверка правильно отнесения сумм по
соответствующим субсчетам;
4) проведена счетная проверка финансовых результатов в разрезе
основного и дополнительного вида деятельности.
По результатам проверки был сделан вывод, что финансовые результаты
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражены достоверно.
Обобщим полученные результаты и выявленные ошибки в ведении
бухгалтерского учета ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь». Данные отразим
в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Сводка выявленных нарушений в бухгалтерском учете и
отчетности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
Раздел учета
Нарушение
Внеоборотные активы
1) нарушение сроков проведения инвентаризации
Запасы
1) отсутствие складского учета;
2) отсутствие инвентаризации;
3) несоблюдение порядка списания материалов на
нужды предприятия
Товары
1) нарушение сроков проведения инвентаризации
Денежные средства
1) выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим на
это права;
2) отсутствие/нарушение сроков инвентаризации;
3) отсутствие части банковских выписок
Расчеты
1) несоблюдение порядка учета полученных/выданных
авансов
Капитал
1) не соблюдается порядок о переводе долгосрочной
задолженности по заемным средствам в краткосрочную
Финансовые результаты
-
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что
выявленные нарушения являются несущественными. Следовательно, данные о
бухгалтерской (финансовой) отчетности можно считать достоверными. Однако
56
необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствование
бухгалтерского учета в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь».
3.2 Планирование аудиторской проверки по разделам и счетам в ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь»
Начиная с 2018 г. планирование аудиторской проверки должно
осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита. За счет
планирования аудитор способен четко распланировать время, выделенное на
проверку хозяйствующего субъекта, а также наиболее осуществлять
координирование такой работы.
Планирование аудиторской проверки по разделам и счетам
бухгалтерского учета достаточно сложная и объемная работа. Ведь при
проведении такого вида аудита, будут затрагиваться все участки
бухгалтерского учета, относительно аудируемого лица. Так, в Плане счетов
бухгалтерского учета выделено 8 разделов, по которым необходимо
спланировать виды работ и разработать программу аудита ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь».
Для того чтобы аудит по разделам и счетам бухгалтерского учета был
спланирован наиболее оптимально, аудитору необходимо четкое понимание
деятельности аудируемого лица. Получение информации о деятельности
предприятия является важной частью планирования работы, помогает аудитору
выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Таблица 3.2 – Общий план аудиторской проверки ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
Количество человеко-часов
168
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
57
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Раздел аудита
Период проведения
аудита
Исполнитель
1
Аудит внеоборотных активов
09.01.19-11.01.19
Ильченко А.А.
2
Аудит производственных запасов
14.01.19-15.01.19
Давыдова И.Н.
3
Аудит готовой продукции и
товаров
16.01.19-18.01.19
Давыдова И.Н.
4
Аудит денежных средств
21.01.19-23.01.19
Тимофеева О.Ю.
5
Аудит расчетов
24.01.19-29.01.19
Тимофеева О.Ю.
Давыдова И.Н.
6
Аудит капитала
30.01.19-31.01.19
Петрачева Е.К.
7
Аудит финансовых результатов
01.02.19-06.02.19
Петрачева Е.К.
Тимофеева О.Ю.
При разработке общего плана аудиторской проверки по разделам и
счетам бухгалтерского учета в ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
исходили из Плана счетов бухгалтерского учета и его разделов, а также
специфики деятельности предприятия. Таким образом, из общего плана аудита
был исключен раздел аудита затрат на производство. Это можно объяснить тем,
что предприятие осуществляет деятельность в сфере торговли, в связи с чем, не
осуществляет хозяйственные операции с применением счетов данного раздела
Плана счетов.
На основе общего плана аудиторской проверки в исследуемой
организации, необходимо разработать программу аудита. Целесообразно
разрабатывать программу аудита для каждого раздела, представленного в
общем плане аудиторской проверки, а также исходя из отраслевой
принадлежности предприятия.
Таблица 3.3 – Программа аудиторской проверки по разделу
«внеоборотные активы»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
24
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
58
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Проверка правильности отражения
внеоборотных активов на счетах
бухгалтерского учета
09.01.19
Ильченко А.А.
2
Поверка правильности отражения и
исчисления износа по основным
средствам и нематериальным активам
09.01.19
Ильченко А.А.
3
Проверка правильности отражения
результатов инвентаризации по
внеоборотным активам
10.01.19
Ильченко А.А.
4
Проверка соблюдения сроков проведения
инвентаризации по внеоборотным
активам
10.01.19
Ильченко А.А.
5
Проверка правильности отражения
информации по внеоборотным активам в
бухгалтерской финансовой отчетности
11.01.19
Ильченко А.А.
Программа аудиторской проверки внеоборотных активов направлена на
проверку законности отражения операций по движению основных средств,
нематериальных активов и другого имущества ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь». В ходе аудита по данному разделу необходимо обратить особое
внимание на процесс формирования первоначальной стоимости основных
средств и нематериальных активов, на законность включаемых в их стоимость
расходов по установке, монтажу и прочих операций, связанных с расходами на
приобретение объектов внеоборотных активов, а также на порядок начисления
амортизации и его соответствие Учетной политике предприятия.
Таблица 3.4 – Программа аудиторской проверки по разделу
«производственные запасы»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
16
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
59
1
Проверка правильности принятия к учету
запасов, формирования их себестоимости
в соответствии с учетной политикой
предприятия
14.01.19
Давыдова И.Н.
2
Проверка порядка учета транспортно-
заготовительных в стоимости запасов
14.01.19
Давыдова И.Н.
3
Проверка соблюдения графика
инвентаризации запасов и оформления их
результатов
14.01.19
Давыдова И.Н.
4
Проверка правильности и
обоснованности списания запасов на
хозяйственные и иные нужды
15.01.19
Давыдова И.Н.
5
Проверка правильности отражения
информации о запасах в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
15.01.19
Давыдова И.Н.
Программа аудиторской проверки производственных запасов
предполагает проверку правильности и законности операций, совершаемых с
запасами. В связи с тем, что ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» является
торговым предприятием, как таковых производственных запасов предприятие
на своем балансе не имеет. Однако в качестве запасов в организации могут
учитываться материалы, предназначенные для общехозяйственных нужд, а
также материалы, предназначенные для упаковки товаров.
Таблица 3.5 – Программа аудиторской проверки по разделу «готовая
продукция и товары»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
24
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Проверка правильности принятия к учету
товаров, предназначенных для
перепродажи
16.01.19
Тимофеева О.Ю.
2
Проверка правильности отражения
транспортно-заготовительных расходов в
стоимости товаров
16.01.19
Тимофеева О.Ю.
3
Проверка соблюдения сроков проведения
17.01.19
Тимофеева О.Ю.
60
инвентаризации по товарам, а также
отражения ее результатов в бухгалтерском
учете
4
Проверка правильности оформления
первичных документов, поступающих от
поставщиков товаров (выборочно)
17.01.19
Тимофеева О.Ю.
5
Проверка правильности и обоснованности
списания товаров (на МОЛ, сроки
годности, порча виновным лицом т.д.)
18.01.19
Тимофеева О.Ю.
6
Проверка правильности отражения
информации о товарах в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
18.01.19
Тимофеева О.Ю.
При разработке программы аудита готовой продукции и товаров был
исключен раздел учета готовой продукции. Это можно объяснить тем, что
специфика деятельности предприятия не связана с выпуском готовой
продукции. Однако аудит товаров является приемлемым для предприятия.
Аудит товаров направлен на проверку движения, сохранности и законности
совершаемых операций с товарами, предназначенными для перепродажи.
Таблица 3.6 – Программа аудита по разделу «денежные средства»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
24
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Проверка правильности ведения
кассовой дисциплины
21.01.19
Тимофеева О.Ю.
2
Проверка правильности оформления
первичных кассовых документов и их
отражения на счетах бухгалтерского
учета
21.01.19
Тимофеева О.Ю.
3
Проверка правильности отражения
операций по расчётным и другим
банковским счетам
22.01.19
Тимофеева О.Ю.
4
Проверка наличия банковских выписок
22.01.19
Тимофеева О.Ю.
5
Проверка соблюдения сроков
инвентаризации денежных средств в
кассе и на счетах в банке
23.01.19
Тимофеева О.Ю.
61
Программа проведения аудиторской проверки денежных средств
предполагает проведение аудита, как наличных денежных средств, так и денег,
находящихся на счетах в банке. При этом необходимо отметить, что ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» осуществляет учет наличных денежных
средств и средств, находящихся в банковском учреждении. Предприятие имеет
единственный расчетный счет, иные счета отсутствуют.
Таблица 3.7 – Программа аудита по разделу «расчеты»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
32
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Проверка правильности осуществления и
отражения на счетах учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
24.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
2
Проверка правильности осуществления и
отражения на счетах учета расчетов с
покупателями и заказчиками
25.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
3
Проверка правильности осуществления и
отражения на счетах учета расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами
25.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
4
Проверка правильности осуществления и
отражения на счетах учета расчетов с
прочими дебиторами и кредиторами
28.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
5
Проверка соблюдения сроков
инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности, а также
отражение ее результатов на счетах учета
29.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
6
Проверка отражения дебиторской и
кредиторской задолженности в учете и в
бухгалтерской финансовой отчетности
29.01.19
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Процедуры по осуществлению аудита расчетов в ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» разработана в соответствии с видами осуществляемых
расчетных операций. В ходе аудита проверяется не только соблюдение
62
расчетной дисциплины и обоснованности уплаченных сумм, а также расчеты по
налоговым платежам и первичная документация, которая служит основанием
для осуществления платежей.
Таблица 3.8 – Программа аудита по разделу «капитал»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
16
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.
Планируемый аудиторский риск
1,07%
Планируемый уровень существенности
23100
№ п/п
Процедуры
Период
проведения
аудита
Исполнитель
1
Анализ учредительных документов и
Устава предприятия
30.01.19
Петрачева Е.К.
2
Проверка правильности отражения
операций по формированию капитала,
взносов в капитал предприятия
30.01.19
Петрачева Е.К.
3
Проверка правовой основы кредитных
договоров и договоров займов
31.01.19
Петрачева Е.К.
4
Проверка правильности отражения
операций по кредитным операциям
31.01.19
Петрачева Е.К.
При проведении аудита капитала необходимо проверить уставные
документы организации. Установить порядок формирования уставного
капитала и его соответствия применяемой методике. Кроме того, необходимо
проверить договора, заключенные с кредитными учреждениями, порядок и
своевременность погашения задолженности перед кредиторами. Также
проверке подлежит порядок отнесения расходов, связанных с получением
кредита.
Таблица 3.9 – Программа аудита по разделу «финансовые результаты»
Проверяемая организация
ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Количество человеко-часов
24
Руководитель аудиторской группы
Петрачева Е.К.
Состав аудиторской группы
Ильченко А.А.
Давыдова И.Н.
Тимофеева О.Ю.