13
Если раскрывать методологию внутреннего аудита на предприятии, то
необходимо четкое определение понятия методологии.
По определению, методология- это учение о научном методе познания;
принципы и способы организации теоретической и практической деятельности.
Причем предметом познания внутреннего аудита являются
свершившиеся факты хозяйственной деятельности предприятия, которые
позволят специалисту дать оценку степени достоверности показателей
финансовой отчетности и бухгалтерского учета.
Чтобы информация собиралась в ходе внутреннего аудита в полной
мере, необходимо применять на практике современные научные способы,
некоторые методические приемы и процедуры аудита. Какие процедуры аудита
будут применены будет полностью зависеть от задач, стоящих перед
внутренним аудитом.
Основные процедуры внутреннего аудита имеют свою
последовательность.
Раскроем общую схему развития внутреннего аудита на рисунке 3:
Рисунок 3. Общая схема развития внутреннего аудита
Внутренний аудит развивается во взаимосвязи всех элементов
внутреннего аудита. Связи между элементами во внутреннем аудите играют
решающую роль. Также в процессе развития внутреннего аудита отводится
важнейшая роль последовательности действий или технологии развития
внутреннего аудита, а также механизму развития или способам взаимодействия
элементов.
14
Существует концептуальная схема форменного и содержательного
развития внутреннего аудита, которую можно представить на рисунке 4:
Рисунок 4. Схема концептуального развития внутреннего
аудита
Исходя из рисунка 4 видно, что развитие формы и содержания
внутреннего аудита полностью соответствует процессу развития внутреннего
аудита. Состав элементов и связи вписываются в общую структуру системы.
Взаимодействие всех составляющих создает концепцию развития
системы внутреннего аудита в реальном времени. Отсюда следует, что
развиваясь внутренний аудит из простой его формы превращается в более
сложную. Процесс развития внутреннего аудита можно назвать цикличным,
однако суть внутреннего аудита при этом не изменяется. Более сложные формы
и процедуры внутреннего аудита порождаются новыми автоматизированными
системами обработки информации, в том числе автоматизированными формами
проведения аудита.
Внутренний аудит не просто существует сам по себе, он постоянно
внедряет новые формы контроля во все существующие внутрихозяйственные
системы управления.
Если рассматривать развитие внутреннего аудита поэтапно, то можно
выделить следующие этапы его развития, рассмотренные на рисунке 5.
15
Рисунок 5. Основные этапы развития внутреннего аудита на
предприятии
1
На основании данных рисунка 5 можно сделать вывод, что
взаимодействие всех элементов внутреннего аудита на предприятии создает
концепцию развития внутреннего аудита в современных условиях.
Изначально рассматриваются предпосылки развития внутреннего аудита
на предприятии, ставятся цели и задачи, проводится диагностика внутреннего
контроля на предприятия и на базе полученной информации разрабатывается
направление дальнейшего развития внутреннего аудита.
Этапами развития внутреннего аудита становятся:
- исследование внешней и внутренней среды предприятия;
1
Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации.// Аудиторские ведомости.- № 6, 2016.-С.4
16
- выявление основных факторов условия функционирования внутреннего
аудита;
- определение показателей функционирования внутреннего аудита;
- разработка основных направлений развития внутреннего аудита;
- проведение проектных работ и экспериментирование;
- моделирование этапов развития и их оценка.
Предпосылками организации на предприятии внутреннего аудита могут стать:
- потребность в достоверной информации как внутренних, так и внешних
пользователей;
- усиление рыночной конкуренции в отрасли;
- обязанность организации внутреннего контроля в соответствии с ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
- риск банкротства под влиянием внешних факторов;
- необходимость организации внешнего контроля в соответствии с ФЗ
«Об аудиторской деятельности» и при разработке договорной политики
предприятия;
- слабая система коммуникаций и информационной системы обеспечения
внутри предприятия;
- конфликт интересов служб предприятия;
-неэффективное использование компьютерного оборудования на
предприятия и программного обеспечения;
- необоснованность списания имущества и обязательств на предприятии;
- реорганизация предприятия с целью «встраивания» в рынок и другие.
Для того, чтобы увидеть предпосылки внедрения внутреннего аудита на
предприятии и понять их природу необходима грамотная оценка деятельности
предприятия в настоящий момент времени. Этому способствует анализ
деятельности предприятия, причет не только экономический анализ, но и
анализ внешней и внутренней среды.
В зависимости от обнаруженных и сформулированных предпосылок
организации внутреннего аудита на предприятии будет зависеть
17
направленность внутреннего аудита. Приведем несколько примеров
взаимосвязи создавшихся предпосылок на предприятии для организации
внутреннего аудита и возможных преимуществ внедрения внутреннего аудита
на предприятии в таблице 1.
Таблица 1
Примеры обоснования необходимости внедрения
внутреннего аудита на предприятии в результате выявленных
предпосылок необходимости внедрения внутреннего аудита
Предпосылки
организации
внутреннего аудита
Направленность
внутреннего аудита
Преимущества
внедрения
внутреннего аудита на
предприятии
Возникновение
потребности в
достоверной информации
внутренних и внешних
пользователей
Неопределённость и риск
деятельности, в том
числе
предпринимательский
риск
Обнаружение
недостатков в
деятельности
предприятия и
своевременное их
устранение
Необходимость
организации внутреннего
аудита в соответствии с
действующим
законодательством
Мотивация трудовой
деятельности в
коллективе
Обеспечение
инвестиционной
привлекательности и
финансового
благополучия
предприятия
Конфликт интересов
Четкая формулировка и
документальное
закрепление полномочий
и ответственности
работников
Организация
объективной оценки как
экономической службы
предприятия, так и
других служб
Неэффективность
использования
компьютерной техники и
программного
обеспечения
Обеспечения
оформления правил
организации
документооборота на
предприятии
Консультирование
работников предприятия
по вопросам, входящим в
компетенцию внутренних
контролеров
Необоснованное
списание ресурсов на
предприятии
Оценка задолженности
по недостачам
Обеспечение
сохранности активов
предприятия
Взаимодействие
внутреннего и внешнего
контроля
Договорная дисциплина
Выявление и
своевременная
мобилизация
выявленных резервов и
сверхнормативных
запасов
Риск банкротства
Внешнее влияние
Четкое соблюдение
стратегии предприятия
Таким образом, на основании данных таблицы 1 видно, что ясно
прослеживается взаимосвязь между выявленными предпосылками создания
18
внутреннего контроля на предприятии и мероприятиями, которые направлены
на совершенствование деятельности предприятия в целом и его отдельных
подразделений, что также оказывает влияние на общее состояния финансов
предприятия.
Характеристики внутреннего аудита и его свойства раскрываются через
функции внутреннего аудита, которые характеризуют систему внутреннего
аудита.
Раскроем функции внутреннего аудита в таблице 2.
Таблица 2
Функции внутреннего аудита
Функция
Пояснения
Функция правовой защиты
Одна из основных функций, обеспечивает
защиту имущественных интересов
собственников экономических субъектов.
Функция верификации
Каждое научное утверждение должно быть
проверено на истинность. Данная функция
обеспечивает формирование адекватной
информации в экономических субъектах об их
финансово – хозяйственной деятельности, в
частности в системе учета и управления.
Информационная функция
Данная функция позволяет обеспечить всю
систему внутреннего управления и
бюджетирования на всех уровнях управления
достоверной и полезной информацией.
Проектно-методическая
функция
Данная функция связывает систему внутреннего
контроля с подготовкой внутренними
аудиторами проектов управленческих решений,
бюджетов, бизнес-планов, смет, методических
рекомендаций, внутренних положений и другой
внутренней документацией.
Аналитическая функция
В процессе внутреннего аудита позволяет делать
комплексный финансовый, инвестиционный,
производственно-хозяйственный анализ с целью
управления ресурсами (стратегического,
тактического, оперативного), а также с целью
управления хозяйственными процессами.
Функция связи (прямой и
обратной связи)
Данная функция обеспечивает взаимодействие
всех имеющихся функций внутреннего аудита, а
также эффективность системы управления
предприятием в целом.
Существенное значение в практическом и методологическом аспектах
для осуществления функций внутреннего аудита имеют основные принципы.
19
Если принципы внешнего аудита в полной мере сформулированы в
Международных стандартах аудита, которые действуют на территории России
с 1 января 2017 г., то утверждать, что внутренний аудитор обязан подчиняться
также действующим Международным стандартам аудита нельзя. Для
адекватного восприятия деятельности внутренних аудиторов со стороны
руководства предприятия и со стороны внешних аудиторов на предприятии
должны быть разработаны профессиональные стандарты внутреннего аудита в
котором оговариваются все значимые и существенные принципы внутреннего
аудита и требования ко внутреннему аудиту на предприятии.
Внутренний аудит подчиняется некоторым принципам, которые можно
рассмотреть в таблице 3.
Таблица 3
Принципы внутреннего аудита
Принцип
Пояснения
Целостность
Система внутреннего аудита должна быть составляющей
всего хозяйственного механизма организации.
Системность
Качественная система внутреннего аудита имеет
устойчивую, организованную структуру, которая может
быть дифференцирована на взаимосвязанные подсистемы
внутреннего управленческого аудита и внутреннего
операционного аудита. Дифференциация зависит от
состояния и ступенчатости системы управления
предприятием, необходимости степени систематизации и
специализации контрольно-аудиторской информации для
принятия управленческих решений.
Законность
Действующее законодательство становится основой для
формирования внутренней документации внутреннего
аудита, регулирующей всю систему внутреннего контроля.
Регулярность
Выполнение работ в соответствии с разработанным и
утвержденным Планом внутреннего аудита, и программой
внутреннего аудита. Своевременность предоставление
справок, отчетов управленческому персоналу по
результатам внутреннего аудита.
Объективность
Достоверность результатов внутреннего аудита
Функциональная и
организационная
независимость
Этот принцип означает служебную и функциональную
независимость службы внутреннего аудита от руководства
предприятия.
Своевременность
Устранение выявленных внутреннем аудитом недостатков
должно происходить своевременно.
Рациональность
Внутренний аудит должен быть прост в понимании, затраты
на процедуры аудита не должны превышать экономические
выгоды, получаемые от его проведения.
Результативность и
целенаправленность
Аудит должен быть направлен на выработку конкретных
мер по устранению недостатков, по предупреждению
возможных убытков, сбоев в системе фин. механизма.
20
Немаловажную роль играет классификация видов внутреннего аудита,
которая представлена в современной научной литературе несколькими
авторами, каждый из которых обоснует свою классификацию и раскрывает
подходы к внутреннему аудиту как к составляющей системы внутреннего
контроля предприятия.
Наиболее удачной, по мнению автора работы по формированию
функционального содержания внутреннего аудита в системе управления
холдингом
1
является классификация Е.В. Никифоровой, в соответствии с
которой внутренний аудит классифицируется:
1) По структуре аудируемых объектов (аудит подразделения в
структуре управления, аудит отдельного юридического лица, аудит
консолидированной группы);
2) По периодичности внутреннего аудита (первоначальный, разовый,
оперативный и итоговый);
3) По взаимоотношению со службой внешнего аудита
(предшествующий и связанный с внешним аудитом, а также не
предшествующий и не связанный с внешним аудитом);
4) По степени применения МСФО на различных стадиях оформления
консолидированной отчетности (аудит юридических лиц, формирующих
отчетность только по РСБУ, аудит юридических лиц и холдингов
составляющих отчетность по МСФО путем трансформации отчетности по
РСБУ, аудит юридических лиц и холдинг, формирующих финансовую
отчетность путем конверсии данных);
5) По функциям внешнего аудита (внутренний аудит ставящий перед
собой цель подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия,
оценка и контроль эффективности системы управления, консультации
участников консолидируемой группы, аудит подразделений, филиалов,
дочерних и других зависимых обществ.
1
Щербакова Е.П. Формирование функционального содержания внутреннего аудита в системе управления
холдингом. // Аудит и финансовый анализ, № 3, 2012. –С.281-288
21
В теории внутреннего аудита существует еще несколько классификаций,
которые являются более упрощенной, чем рассмотренная выше.
Так, например, классификация внутреннего аудита В.В.Бурцева
включает в себя группировку внутреннего аудита исходя из объекта
исследования. В этом случае внутренний аудит классифицируется следующим
образом:
- функциональный аудит систем управления или межфункциональный;
- организационно-технологический аудит систем управления;
- всесторонний аудит системы управления предприятием;
- аудит видов деятельности. В последнем случае внутренний аудит
дополнительно подразделяется на аудит на предмет соответствия каким-либо
конкретным требованиям или предписаниям и на аудит на предмет
соответствия общей целесообразности.
В случае, когда внутренний аудит проводится в холдинге, Е.П.
Щербакова, предложила классифицировать внутренний аудит, проводимый в
холдинге по признаку «исходя из структуры управления холдинга». В этом
случае аудит подразделяется дополнительно на централизованный,
централизованный рассредоточенный (с распределением функций на
соответствующие подразделения в «базовых» предприятиях) и
децентрализованный с подотчетностью на местах.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что
теоретически вопрос организации внутреннего аудита рассматривался уже со
многих сторон, но нельзя считать полностью изученным данный вопрос, так
как вопрос организации внутреннего аудита на предприятии является
прикладным, а значит при изменении условий хозяйствований даже отдельно
взятого предприятия, изменяются и условия организации внутреннего аудита
внутри предприятия, изменяется концентрация внимания внутреннего аудитора
на те или иные вопросы финансов и управления.
22
1.3 Этические принципы внутреннего аудита и обеспечения качества
Этические принципы внутреннего аудита строятся на основе
профессионального стандарта для внутреннего аудитора
1
и разработанным
Положением о внутреннем аудите на предприятии.
Профессиональный стандарт внутреннего аудитора закрепляет за
внутренним аудитором обязанности по проведению независимых внутренних
проверок, а также консультаций по вопросам эффективности и надежности
функционирования систем управления рисками, внутреннего контроля,
корпоративного управления, операционной деятельности и информационных
систем предприятия. Целями внутреннего аудита в соответствии с
действующим Профессиональным стандартом внутреннего аудитора являются:
- обеспечение достоверности информации, предоставляемой в
финансовой отчетности предприятия и приложений к ней;
- достижение стратегических целей предприятия;
- результативности и эффективности деятельности предприятия в целом;
- сохранности активов предприятия и своевременное погашение
обязательств предприятия;
- обязательное соответствие требованиям законодательства и
внутренних нормативных актов предприятия.
На основании действующего Профессионального стандарта внутреннего
аудитора на предприятии разрабатываются свои внутренние документы, в том
числе должностные обязанности внутреннего аудитора и включаются в
трудовой договор особенно принципиальные пункты должностных
обязанностей внутреннего аудитора.
В профессиональном стандарте внутреннего аудитора предусмотрено
несколько уровней профессионализма внутреннего аудитора, которые
выражаются в трудовых функциях внутреннего аудитора. Например,
1
Приказ Минтруда России № 398 от 24.06.2015 г. «Об утверждении профессионального стандарта
«Внутренний аудитор» // Консультант Плюс 18.08.2015. [Электронный ресурс], точка доступа:
https://www.consultant.ru/law/hotdocs/43903.html/, дата обращения 23.04.2018