73
Дополнительно к Приказу по организации внутреннего аудита
необходимо издать еще ряд распорядительных документов, содержание
которых раскроем в таблице 26:
Таблица 26
Пакет внутренних документов с целью организации внутреннего
аудита на предприятии АО «ОЗНА-Измерительные системы»
Наименование
распорядительного
документа
Содержание
Приказ по кадрам
О внесении изменений в штатное расписание – ввести
должность внутреннего аудитора с окладом 25 тыс. рублей
Приказ
О внесении изменений в учетную политику в соответствии
с результатами проведенной экспертизы учетной политики
Распоряжение
финансовому
директору
Разработать и утвердить внутренний профессиональный
стандарт на должность внутреннего аудитора.
Разработать показатели эффективности внутреннего
аудита
Разработать систему премирования по результатам работы
внутреннего аудитора
Распоряжение
отделу кадров
Разработать форму трудового договора для должности-
внутренний аудитор
Осуществить подбор персонала на должность внутреннего
аудитора
Приказ по кадрам
О приеме на работу внутреннего аудитора с заработной
платой согласно штатного расписания
В результате большая часть внутренних документов, указанные в
таблице 26, вступят в силу не ранее начала нового отчетного периода, так как
изменения в учетной политике начинают действовать исключительно со
следующего отчетного периода. А вот разработка внутреннего
профессионального стандарта на базе уже существующего Профессионального
стандарта 08.010 «Внутренний аудитор» (Приложение 5).
Проект приказа по АО «ОЗНА-Измерительные системы» об
утверждений профессиональных требований к внутреннему аудитору
разработанный на основании действующего Стандарта «Внутренний аудитор» с
учетом необходимых профессиональных требований для работы в конкретной
организации.
На основании разработанного стандарта отдел кадров сможет чётко
сформулировать требования к вакансии «ведущего специалиста по
74
внутреннему аудиту». Данная должность будет внесена в штатное расписание с
2019 года.
Уже принятый на работу ведущий специалист по внутреннему аудиту
обязан будет в рабочем порядке разработать и утвердить План проведения
внутреннего аудита и Программу проведения внутреннего аудита.
Наиболее эффективно будет работа внутреннего аудитора в случае, если
действующие внешние аудиторы, утвержденные на собрании акционеров АО
«ОЗНА - Измерительные системы» будут проводить внешнюю аудиторскую
проверку с учетом работы, проделанной внутренним аудитором.
3.3 Экономический эффект от предложенных мероприятий
Эффективность внутреннего аудита складывается из множества
составляющих. При разработке показателей, характеризующих внутренний
аудит предприятия необходимо учитывать, как качественные показатели,
которые не всегда имеют количественное измерение, так и количественные.
В целом эффективность внутреннего аудита будет зависит оттого,
насколько соблюдаются стандарты бухгалтерского учета и внутреннего аудита
и насколько точно выполняются нормативные требования.
К сожалению, общепринятых критериев оценки эффективности работы
внутренних аудиторов нет. Однако, каждое отдельно взятое предприятие может
выбрать свои критерии оценки и закрепить их распорядительным документом.
Чаще всего в этом случае используется риск-ориентированный подход в
осуществлении основных направлениях деятельности. Оценка внутреннего
аудита происходит, как правило, методом бальной оценки.
Проведем оценку эффективности внутреннего аудита после процедур
его внедрения на предприятии АО «ОЗНА-Измерительные системы» путем
сравнения ранней оценки контрольной среды предприятия и после внедрения
внутреннего аудита в таблице 27:
75
Таблица 27
Оценка контрольной среды предприятия после внедрения
внутреннего аудита
Показатели Критерии
Количеств
о баллов
до
внедрения
Количеств
о баллов
после
внедрения
1. Уровень
профессиональной
компетенции главного
бухгалтера предприятия
Высокий 5 5
5
Средний 3
Низкий 0
2. Наличие и
функционирование
службы внутреннего
аудита или отдела
внутреннего контроля
Да 5
5
Частично 3
Нет 0 0
3. Наличие и
функционирование
актуариев, соответствие
их целей, задач,
структуры масштабам
деятельности
организации
Да 5
Нет 0 0
0
Не всегда 3
4. Проведение аудита
финансовой отчетности
предприятия
Да 5 5
5
Отдельных
разделов
учета
3
Нет 0
5. Работа с аудиторскими
материалами, внесение
изменений в учет
согласно рекомендациям
аудиторов
Да 5
5
Нет 0
Не всегда 3 3
6. Наличие и соблюдение
единой методики учета во
всех структурных
подразделениях
Да 5 5
5
Нет 0
7.Проведение проверок
структурных
подразделений либо
собственными силами,
либо при помощи
аудиторских фирм
Да 5
5
Нет 0 0
Максимально баллов 35 18
30
Уровень эффективности контрольной среды составляет 86% (30/35*100).
Оценку бухгалтерского учета на предприятии бальной оценкой
проведем в таблице 28:
76
Таблица 28
Бальная оценка бухгалтерского учета на предприятии
Показатели Критерии
Баллов
до
внедрен
ия
Баллов
после
внедрен
ия
1
2
3
4
1. Наличие учетной
политики
Да, с обобщенными
данными
3 3
Да, с раскрытием сведений
об учете и н/о
5
5
Нет 0
2. Соответствие
критериев,
отраженных в учетной
политике
законодательству
Соответствует 5 5
5
Не соответствует 3
Нет учетной политики 0
3.Способ ведения
учета и подготовки
отчетности
Полностью
компьютеризированный
учет
5
Смешанный 3 3
3
Ручной 0
4. Тип используемой
компьютерной
программы
Использование
лицензированной
программы
5 5
5
Программа разработана
самим предприятием
4
Нет компьютеризации
0
5. Полнота и
правильность
отражения финансово-
хозяйственных
операций на счетах
бухучета с учетом
влияния на
финансовый результат
и налогооблагаемую
базу
Да 5
5
Нет, без влияния на
финансовый результат и
н/о базу
0
Нет, с искажением
финансового результата и
н/о базы
0 0
6. Своевременность
отражения финансово-
хозяйственных
операций в бухучете
Да 5
5
Нет 0
Не всегда 3 3
7. Соблюдение
предприятием
установленного
порядка подготовки и
сроков сдачи
отчетности
Да 5 5
5
Нет 0
Не всегда 3
8. Организация
подготовки и ввода
информации в базу
данных для расчета
Да 5 5
5
Нет 0
77
Продолжение таблицы 28
1 2 3 4
5
9. Наличие
контрольных процедур
при
осуществлении операц
ий:
а) На предприятии
имеется отдельное от
бухгалтерии звено
(человек,
подразделение),
занимающееся вводом
данных в программу
расчета
Да 5
Нет 0 0
0
б) На предприятии
налажена система
регулярной сверки по
заключенным
договорам бухгалтером
и отделом
страхования, дающим
сведения
Да
5 5
5
Нет 0
- звеном по расчету ...
и бухгалтером,
выполняющим
начисление по
договору
Да 5
5
Нет 0 0
- отделом ... и звеном
по расчету ...
Да 5
Нет 0 0
в) На предприятии
налажена система
регулярной сверки по
расторгнутым
договорам (изменению
условий в договоре
между:
- отделом
урегулирования
убытков и звеном по
расчету РЗУ
Да 5
Нет 0 0
- звеном по расчету
резервов и
бухгалтером,
выполняющим
начисление по
договору
Да 5 5
5
нет 0
Итого баллов
70
41
53
78
Уровень эффективности контрольных мероприятий в бухгалтерском
учете 75,7% (53/70*100)
Несмотря на то, что будет внедрен внутренний аудит на предприятии
останутся недостатки контроля в бухгалтерском учете за счет того, что
отдельного человека для внесения данных в бухгалтерскую программу не
планируется, способ ведения учета и подготовки отчетности останется
смешанным, то есть внедрение внутреннего аудита не гарантирует изменения
способа ведения учета (этот процесс совершенствуется отдельно).
Далее необходимо дать оценку контрольным процедурам на
предприятии, которые являются элементом внутреннего контроля в таблице 29:
Таблица 29
Оценка контрольных процедур
Показатели Критерии
Бальная
оценка
Количество
баллов до
внедрения
Количество
баллов
после
внедрения
Применение процедур
внутреннего контроля:
Установление сроков сдачи
внутренней отчетности в
бухгалтерию предприятия
Да 5
5
Нет 0
Не всегда 3 3
Проверка правильности
осуществления
документооборота и
наличия разрешительных
записей руководящего
персонала, регистрация
входящих и исходящих
документов на предприятии
Да 5
5
Нет 0
Не всегда 3 3
Визирование первичных
документов на предприятии
Да 5 5
5
Нет 0
Не всегда 3
Документальное
оформление контрольных
процедур
Да 5 5
5
Нет 0
Не всегда 3
Работа с персоналом:
проведение оперативных
совещаний,
внутрифирменной учебы
Да 5
5
Нет 0
Иногда 3 3
Итого 25 19
25
79
На основании данных таблицы 29 оценка контрольных процедур после
внедрения должности внутреннего аудитора составляет 100%.
Общая сумма баллов система внутреннего контроля наберет после
внедрения должности на предприятии внутреннего аудитора составит 108.
Расчет фактической надежности приведем в таблице 30:
Таблица 30
Расчет фактической надежности системы внутреннего контроля
Показатели Баллы
Фактическая надежность
системы внутреннего контроля
предприятия, %
Максимальное количество
баллов для проверки системы
внутреннего контроля
предприятия 130
83 Фактическое количество баллов 108
Оценку надежности системы внутреннего контроля после внедрения
должности внутреннего аудитора произведем в таблице 31:
Таблица 31
Система нормативных показателей оценки надежности системы
внутреннего контроля
Степь
контроля
Надежность
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Оценка
надежности
системы
внутреннего
контроля в
процентах
до внедрения
Оценка
надежности
системы
внутреннего
контроля в
процентах
после внедрения
Высокая
от 81 до 100
процентов
-
83
Средняя
от 41 до 80
процентов
60,0
-
Низкая
от 11 до 40
процентов
-
-
Внутренний
контроль
отсутствует
0 до 10 процентов -
-
Таким образом, можно сделать вывод на основании данных таблицы 31,
что надежность действующей системы внутреннего контроля предприятия АО
«ОЗНА-Измерительные системы» составит после внедрения внутреннего
аудита 83 % и имеет высокий уровень внутреннего контроля. Соответственно
80
изменятся и риски внутреннего контроля. Расчет оценки риска осуществляется
как разность 100% и фактической надежности системы внутреннего контроля
рассчитанная в таблице 31 в процентах. Произведем оценку риска в процентах
в таблице 32:
Таблица 32
Качественная оценка риска контроля АО «ОЗНА-Измерительные
системы»
Качественная
оценка
контрольного
риска
Проценты
контрольного
риска (КР)
Оценка риска (100% - Фактическая
надежность системы внутреннего
контроля в %)
До внедрения
должности
внутреннего
аудитора
После внедрения
должности
внутреннего
аудитора
Низкий 10-0 х
17
Средний
(Умеренный)
50-11 40,0
х
Высокий 70-51 х
х
На основании качественной оценки риска контроля в таблице 16 видно,
что риск контроля станет низким и составит всего 17%.
Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита на
предприятии будет складываться из множества составляющих, то есть из сумм
доходов и расходов от проведения мероприятий внутреннего аудита и из сумм
потерь на дополнительные штрафы и пени за несоблюдение тех или иных
требований предприятия.
Для расчета стоимости внешнего обязательного ежегодного аудита
воспользуемся калькулятором стоимости внешнего аудита на сайте издания
«Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит» отвечая последовательно на
поставленные вопросы получаем примерную стоимость внешнего аудита в
таблице 33.
На основании данных таблицы 33 в калькулятор для расчета услуг
аудиторской фирмы при обязательном аудитом и условиях хозяйствования АО
«ОЗНА-Измерительные системы» при отсутствии внутреннего аудита
стоимость услуг составляет 612 тыс. руб.
81
Таблица 33
Калькулирование себестоимости обязательной аудиторской
проверки за год финансовой отчетности АО «ОЗНА-Измерительные
системы»
Параметр
Значения,
учитываемые при
расчете услуг
(максимальная
сумма)
Значения,
учитываемые при
расчете услуг
(максимальная
сумма)
1
2
3
В каком регионе организация
ведет основную деятельность?
Республика Башкортостан
Применяемый режим
налогообложения
Общий
Выручка организации за год
Более 1 млрд. руб.
Стоимость имущества
организации (итог Баланса)
Более 1 млрд. руб.
Сколько видов деятельности
осуществляет организация?
2-3
Есть ли обособленные
подразделения (филиалы,
представительства)?
Нет
Кроме данного региона,
требуется ли выезд аудитора в
другие регионы?
Нет
Численность работников
организации
500-1000
Численность бухгалтерии
5-7 человек
Годовой объем накладных и
актов от покупателей и
заказчиков– количество папок-
сегрегаторов (обычных -7 см.)
11-30 папок
Примерное количество ваших
поставщиков (подрядчиков)
Достаточно (50-200)
Вид продаж
Только оптом
Количество покупателей,
заказчиков (без учета розницы)
Достаточно (50-200)
Способ ведения бухгалтерии
1С
Оцените на ваш взгляд
состояние бухгалтерского
документооборота в вашей
организации
Нормальное, документы
разложены по папкам,
найти нужный не
составляет труда
Отличное, все
аккуратно разложено
по папкам в нужном
порядке, документы
легко искать
82
Продолжение таблицы 33
1
2
3
Проводился ли аудит за
предыдущий год?
Да, этой же аудиторской фирмой
Как давно была выездная
налоговая проверка вашей
фирмы?
Была год назад
Когда последний раз менялся
главный бухгалтер (кроме
случаев назначения другого
лица из вашей же
бухгалтерии)?
Последние два года не менялся
Аудиторская проверка является
обязательной для вашей
организации?
Да
Какую услугу от аудиторов вы
хотели бы получить?
Официальное
аудиторское
заключение о
достоверности
финансовой отчетности
+ детальная проверка
всех вопросов
налогообложения
Официальное
аудиторское
заключение о
достоверности
финансовой
отчетности
За сколько времени до
окончания подлежащего
проверке года заключается
договор на аудит?
За 3-6 месяцев
Более чем за полгода
Вы хотите, чтобы аудитор без
дополнительной оплаты
отстаивал ваши интересы перед
налоговыми органами (в т.ч. в
суде) по вопросам, упущенным
аудитором или идущим в разрез
с высказанным аудитором
мнением?
Да
Нет
План аудиторских проверок по
периодам
Две проверки (по полугодиям или 9 мес. + 4-й
кв.)
Примерная итоговая цена
612 тыс. руб.
445 тыс. руб.
В случае изменений условий на меньший объем работ, т.е. при
исключении пунктов, которые при внутреннем аудите возможны к
исключению, стоимость аудиторских услуг составит 445 тыс. рублей.