23
внутренний аудитор может выполнять трудовые функции специалиста по
внутреннему аудиту, внутреннего аудитора, старшего специалиста по
внутреннему аудиту или старшего внутреннего аудитора в обязанности
которого входит проведение внутренней аудиторской проверки и выполнение
консультационного проекта в составе группы. Внутренний аудитор в
должности ведущего специалиста по внутреннему аудиту, ведущего
внутреннего аудитора или главного специалиста по внутреннему аудиту кроме
названных ранее трудовых функций, может уже самостоятельно выполнять
консультационный проект. Специалисту присваивается 6 уровень
квалификации.
Выполнять функции методического сопровождения деятельности
внутреннего аудита специалист имеет право в должности методолог, ведущий
методолог, старший методолог, главный методолог при этом ему присваивается
7 уровень квалификации.
Возложить обязанности управления службой внутреннего аудита
руководитель предприятия может на должностных лиц: заместитель директора,
директора, главного аудитора, вице-президента или старшего вице-президента.
Соответственно требования к профессионализму данных специалистов
повышаются и требуется стаж работы в должности, соответствующей 7 уровню
квалификации не менее 7 лет.
Таким образом, специалист имеет возможность в соответствии с
действующем законодательством и Профессиональным стандартом
внутреннего аудитора занимать только должности, соответствующие его
профессиональному стажу, что обеспечивает профессионализм внутреннего
аудитора.
Профессиональная этика внутреннего аудита в деловой практике ни
каким законодательным актом не закреплена, однако этические нормы исходят
из норм аудитора. В связи с тем, что служба внутреннего аудита даёт оценку
эффективности управления рисками, внутреннего контроля и системы
24
управления, а также способствует их совершенствованию, то внутренний
аудитор отталкивается в своем поведении от принципов внутреннего аудита.
Правила поведения внутреннего аудита рассмотрим на рисунке 6:
Рисунок 6. Правила поведения внутренних аудиторов
Надо отметить, что качество работы аудитора может быть обеспечено
путем контроля качества работы аудитора в нескольких формах,
рассмотренных на рисунке 7.
Исследуя формы контроля, указанные на рисунке 7 можно сделать вывод,
что первая форма контроля подойдет для крупных предприятий, когда
организуется внутренний аудит в виде службы внутреннего аудита.
Правила поведения внутренних
аудиторов
Честность
Объективность
Конфиденциальность
Профессиональная
компетентность
Внутренние
аудиторы
выполнять
должны свою
работу честно,
ответственно,
поступать
правильно,
соблюдать
закон и
профессиональ
ную этику
Не вступать в
отношения,
которые могут
нарушить
непредвзятость их
оценки, не
принимать
подарков,
обеспечить
раскрытие всех
известных
существенных
фактов, которые
могут оказать
влияние на
результаты
проверки объектов
аудита
Проявлять
предусмотрительн
ость при
использовании и
обеспечении
защиты
информации, не
используют
информацию в
личных целях или
в целях, которые
могут нанести
ущерб объекту
аудита
Внутренний аудитор
оказывает только те
услуги в которых
компетентен,
обладает знаниями,
опытом.
Предоставляют
услуги в
соответствии с
Международными
профессиональными
стандартами
внутреннего аудита
(МПСВА),
повышать уровень
профессионализма и
качество
предоставляемых
услуг
25
Рисунок 7. Формы контроля качества аудита
Если аудиторские организации, которые по договору об оказании аудита
контролируют саморегулирующей организацией аудиторов (1 раз в 3 года),
уполномоченным федеральным органом (1 раз в 2 года), а также сами
аудиторские фирмы осуществляют внутренний контроль за выполнением
требований и действующих внутренний стандартов аудиторской фирмы, то
внутренний аудит в настоящее время является делом самого предприятия,
которое Приказом руководителя вводит должность внутреннего аудитора или
структурного подразделения, осуществляющего внутренний аудит.
По этой причине делом руководства предприятия является обеспечения
контроля работы внутренней аудиторской службы.
Предприятиям, которые подпадают под обязательный аудит по
условиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», проще
осуществлять контроль за работой внутреннего аудита, так как компания,
осуществляющая внешний аудит оценивает работу структурного
подразделения внутреннего аудита перед проведением внешнего аудита, а
также использует или не использует работу внутреннего аудита в своей работе.
Внешние аудиторы будут использовать работу внутреннего аудита только в том
случае, если уверены в его компетентности и качестве проводимых работ. В
этом случае стоимость работы внешних аудиторов по договору оказания
аудиторских услуг может быть снижена, сроки аудиторской проверки могут
быть меньше, а качество проведения внешнего аудита при этом не пострадает,
т.е. внешний аудитор с полной определенностью выдаст положительное
Формы контроля качества аудита
Внешний
контроль
Контроль
аудиторской фирмы
за работой аудитора
Контроль ведущего
аудитора за работой
своих ассистентов
26
аудиторское заключение приглашающей на аудит стороне о достоверности
финансовой отчетности.
Для предприятий, которые не подпадают под обязательный аудит, но
являются достаточно крупными для того, чтобы организовать внутренний
аудит финансово хозяйственной деятельности предприятия, вопрос контроля
качества внутреннего аудита остается открытым и решается руководителем
предприятия.
Качество внутреннего аудита можно проверять в процессе работы
внутреннего аудитора. В результате работы внутреннего аудитора обязательно
должны соблюдаться основные общие требования к ведению бухгалтерского
учета и формирования финансовой отчетности, регламентированные
Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Соблюдение общих требований ведения бухгалтерского учета можно
контролировать по следующим видимым и возможным к контролю признакам,
рассмотренным в таблице 4.
Исходя из круга обязанностей, возложенных на внутреннего аудитора
следует, что основные условия организации внутреннего аудита, а именно
самостоятельность и не подотчетность службы внутреннего аудита
руководителю предприятия гарантированно окажет влияние на уровень
ответственности внутреннего аудитора при формировании им аналитических
записок для руководителя предприятия, в которых будут указаны отклонения в
организации финансового учета и управления на предприятии и возможные
варианты решения или изменения существующего положения.
В случае анализа финансовой отчетности внутренними аудиторами,
аналитическая записка будет содержать информацию о предпринимательских
рисках предприятия в момент проведения внутреннего аудита и возможных
вариантах снижения предпринимательских рисков.
27
Таблица 4
Признаки наличия эффективного внутреннего контроля на
предприятии в соответствии с действующим законодательством
Общие требования
ведения
бухгалтерского учета
в соответствии с ФЗ
«О бухгалтерском
учете»
Признаки соблюдения принципов ведения
бухгалтерского учета и формирования
финансовой отчетности
1
2
Объекты бухгалтерского
учета в соответствии со
(ст.5)
Факты хозяйственной деятельности предприятия,
активы и обязательства, источники
финансирования деятельности предприятия,
доходы и расходы и иные объекты учета
Обязанность ведения
бухгалтерского учета
(ст.6)
Бухгалтерский учет ведется непрерывно в
соответствии с действующей учетной политикой,
соблюдая сопоставимость данных формируемой
финансовой отчетности
Организация ведения
бухгалтерского учета (ст.
7)
Организован процесс ведения бухгалтерского учета
и хранения документов в соответствии с
действующем законодательством
Разработана и
утверждена Учетная
политика предприятия
(ст.8)
Способы ведения учета определены и
сформулированы в учетной политике предприятия,
учетная политика применяется последовательно из
года в год, изменения в учетную политику вносятся
в соответствии с требованиями законодательства,
обеспечивается сопоставимость бухгалтерской
отчетности за ряд лет.
Первичные учетные
документы (ст.9)
Факты хозяйственной деятельности оформляются
первичными документами с наличием обязательных
реквизитов, разработанные предприятием
первичные документы утверждены руководителем
и включены в приложение к учетной политике.
Первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции. Первичные
документы могут оформляться в бухгалтерских
программах или вручную на бланках.
Регистры бухгалтерского
учета (ст.10)
Регистры бухгалтерского учета формируются в
процессе регистрации первичных документов,
подтверждающих факты хозяйственной
деятельности. Регистры бухгалтерского учета
формируются с учетом обязательных реквизитов
для регистров бухгалтерского учета. В регистрах
бухгалтерского учета не допускаются не
санкционированные должностными лицами
исправления.
Порядок проведения
инвентаризации и
оформления ее
результатов (ст. 11)
Сроки обязательной инвентаризации утверждены
приказом руководителя, назначена постоянно
действующая инвентаризационная комиссия,
проводятся инвентаризации в установленных
законодательством случаях, выявленные при
проведении инвентаризации расхождения между
фактическими и учетными данными оформляются в
том отчетном периоде, в котором выявлены.
28
Продолжение таблицы 4
1
2
Денежное измерение
объектов бухгалтерского
учета (ст.12)
Все объекты бухгалтерского учета подлежат
денежному измерению в валюте Российской
Федерации.
Соблюдаются общие
требования к
бухгалтерской
(финансовой) отчетности
(ст.13)
Обеспечивается достоверность финансовой
отчетности предприятия на отчетную дату.
Бухгалтерская отчетность формируется с учетом
данных филиалов, представительств и всех
подразделений предприятия. Оформляется на
бумажном носителе в живую или в электронном
виде с электронной подписью руководителя. При
необходимости финансовая отчетность
публикуется.
Соблюдение состава
бухгалтерской
финансовой отчетности
(ст.14)
Финансовая отчетность формируется и
предоставляется в контролирующие органы в
полном объеме, предусмотренном
законодательством.
Соблюдается отчетный
период в процессе
формирования
финансовой отчетности
(ст.15)
Выполняются требования о формировании
отчетности на конкретную отчетную дату
Выполняются
особенности
бухгалтерской
отчетности при
реорганизации
юридического лица
(ст.16)
Выполняются условия по срокам составления
финансовой отчетности, её составе и содержании
Выполняются
особенности
бухгалтерской
отчетности при
ликвидации
юридического лица
(ст.17)
Соблюдаются условия формирования финансовой
отчетности предприятия при его ликвидации:
сроки, состав, подписание ликвидационной
комиссией и т.п.
Выполнение
предоставления
экземпляра финансовой
отчетности в органы
статистики (ст.18)
Соблюдение порядка формирования пакета
документов для органов статистики, порядка
представления, сроков представления.
Организация
внутреннего контроля на
предприятии (ст.19)
Организация внутреннего аудита обязательна при
необходимости проведения обязательного аудита.
Инициативный организованный внутренний
контроль на предприятии оказывает влияние на
структуру управления, порядок формирования и
представления отчетности, увеличивает
достоверность данных финансовой отчетности,
осуществляет контроль выполнения должностных
обязанностей работников всех подразделений в
соответствии с внутренними документами,
разработанными и утверждённ. руководителем.
29
В этом случае, руководствуясь рекомендациями внутреннего аудитора,
руководитель предприятия также может контролировать грамотность
проведения аудита на предмет выявления предпринимательских рисков.
Организация внутреннего аудита на предприятии связана с такой
функцией кадровой политики предприятия, как набор персонала в новое
подразделение или прием на работу внутреннего аудитора.
На практике по статистике руководители компаний при наборе
работников в службу внутреннего аудита склоняются к решению в пользу
работников своего же предприятия, но другого подразделения. Это можно
проследить по результатам тестирования по вопросам источника набора кадров
в компании для закрытия вакансии внутреннего аудита на рисунке 8:
Рисунок 8. Источники набора специалистов во внутренний
аудит компании
На основании рисунка 8 видно, что только 6% предприятий готовы
обратиться в известные международные компании, 63% руководителей
предпочтут выбрать на должность внутреннего аудитора сотрудников своей же
компании, но из другого отдела, а 50% руководителей готовы принять на место
внутреннего аудитора аттестованного аудитора или бухгалтера.
Исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что разрабатывая
стандарт внутреннего аудитора на конкретном предприятии, специалисты более
подробно изучают правила и принципы внутреннего аудита, самостоятельно,
сознательно разрабатывают собственный документ, в котором закрепляют
основные требования к работе внутреннего аудита.
30
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ АО «ОЗНА – ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика
предприятия
АО «ОЗНА-Измерительные системы» зарегистрировано Межрайонной
инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан
в городе Октябрьский, ул. Северная, д.60.
Основной деятельностью предприятия является производство
инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации. ОКВЭД
26.51. (Данный ОКВЭД действует с 01.01.2017 года).
АО «ОЗНА-Измерительные системы» 01 ноября 2012 г. присвоен ОГРН
1120265001207, ИНН 0265037983, КПП 026501001.
Уставный капитал предприятия 86232533 рублей.
Учредителями компании являются следующие юридические лица:
- АО « АК ОЗНА» (86230 тыс. руб. и АО «ХК» «ОЗНА» (2 тыс. руб.).
Предприятие имеет лицензию на эксплуатацию взрывопожароопасных и
химически опасных производственных объектов I, II, III классов опасности №
ВП-41-002608 от 20.12.2012 г.
Предприятие имеет три расчетных счета, которые позволяют более
эффективно распоряжаться денежными средствами:
- расчетный счет 407028101063800003720 в Башкирском отделении №
8598 ПАО Сбербанк России в ГРКЦ Национального банка Республики
Башкортостан, БИК 048073601;
- расчетный счет 40702810400664334162 в Башкирском филиале ЗАО
ЮНИКРЕДИТ БАНК, г.Уфа, корсчет 301 01 810 300 000 000 601, корсчет
30101810700000000948, БИК 048071948;
- расчетный счет 40702810400000005007 в Всероссийском Банке
Развития Регионов, корсчет 30101810900000000880, БИК 044525880.
Генеральный директор предприятия Супрунов Андрей Павлович.
Численность работников 797 человек в 2018 году.
31
Миссией организации является: «Давать уверенность в лучшем
решении».
На сегодняшний день АО «ОЗНА – Измерительные системы» является
современной компанией, одним из звеньев всего топливно – энергетического
комплекса России.
Компания производит и предлагает потребителю измерительные
установки в различных вариантах, которые являются высокоточными и
высокотехнологичными приборами, которые можно разделить на модульные и
стационарные. К продукции АО «ОЗНА – Измерительные системы» относятся:
«ОЗНА - Импульс», «ОЗНА-МАССОМЕР», «ОЗНА-Vх» и т.д.
Кроме того, предприятие предоставляет услуги своим заказчикам по
пуско-наладочным работам и техническому обслуживанию реализованных
измерительных установок, что гарантированно снижает риски ошибочных
результатов работы приборов и установок. При необходимости, предприятие
осуществляет модернизацию измерительных установок на территории клиента.
Высокотехнологичное оборудование позволяет снизить затраты
потребителей на измерительные операции и не сомневаться в точности
измерений.
Система менеджмента качества предприятия прошла в 2015 году
сертификацию в соответствии с международными стандартами и получен был
сертификат соответствия ISO 9001:2008.
Структура управления АО «ОЗНА – Измерительные системы» является
линейно-функциональная, что видно на рисунке 1 (Приложение 1).
Линейно-функциональная структура управления обеспечивает
замкнутый цикл производства, включая все виды исследования, разработку
новых приборов и модернизацию действующих, производство, а также процесс
пуско-наладки, маркетинг и продажу измерительных установок.
Во главе каждого подразделения стоит ведущий специалист, который
организует работу всего подразделения в целом и отвечает за выполнение
плановых заданий и корректирует работу всех отделов внутри подразделения.
32
Так исполнительный директор осуществляет руководство
производственными подразделениями и отделом управления проектами.
Технический директор осуществляет руководство конструкторским отделом,
отделом главного технолога, отделом метрологии, службой автоматизации и
вспомогательными производствами.
Послепродажное обслуживание обеспечивается под руководством
директора по сервису, а вопросы продвижения решаются под руководством
заместителя генерального директора по коммерции.
Отдел по качеству обеспечивает воспроизводство готовой продукции и
услуг соответствующего качества, контролирует комплектность готовой
продукции, разрабатывает и контролирует исполнение внутренней
документации по качеству.
Под руководством финансового директора осуществляется учет и
внутренний контроль организации учета, планирования, формирования
отчетности в налоговые органы и органы статистики, осуществляется работа с
наличными денежными средствами и расчетами безналичным путем.
Служба по управлению персоналом не только ведет кадровый учет, но и
формирует планы по повышению квалификации и составляет базу
потенциальных работников предприятия. Таким образом, каждое
подразделение выполняет ряд работ, связанных с основной деятельностью
предприятия и обеспечивает качество выпускаемой продукции, оказываемых
услуг.
Дать оценку деятельности предприятия и эффективности системы
управления можно через расчет основных показателей деятельности
предприятия.
Рассмотрим основные технико – экономические показатели
деятельности АО «ОЗНА – Измерительные системы» в 2015-2017 годах на
основании финансовой отчетности (Приложение 2) в таблице 5: