53
Продолжение таблицы 19
1
2
Контроль обработки персональных сведений в
организации
Ежемесячно
Контроль правильности ведения налогового учета
Ежемесячно в
соответствии со сроками
сдачи финансовой
отчетности
Проведение контроля проведения инвентаризации
имущества и обязательств на предприятии, в том
числе расчетов с налоговыми органами,
учредителями, поставщиками и покупателями
В соответствии с
графиком проведения
инвентаризации,
утвержденном в учетной
политике
Тестирование контрольной среды и отдельных
средств контроля
Ежегодно перед
формированием
финансовой отчетности
Контроль защиты учетных данных, в том числе
контроль настройки бухгалтерской программы в
соответствии с действующей учетной политикой
Ежегодно
Предварительный анализ финансового положения
предприятия и его платежеспособности, оценка
рисков
Ежеквартально
На основании плана проведения внутреннего аудита разрабатывается
ежемесячная программа внутреннего аудита с указанием объема проверок и
методов проведения проверки.
В связи с тем, что документация внутреннего аудита не
регламентируется законодательством, внутренний аудитор может
разрабатывать её самостоятельно.
Предложим Программу внутреннего аудита на июль месяц по АО
«ОЗНА –Измерительные системы» в таблице 20:
Таблица 20
Программа внутреннего аудита учета и финансовой отчетности АО
«ОЗНА –Измерительные системы» на июль месяц
Мероприятия
внутреннего
аудита
Дата
проведения
Источники
информации
Методы внутреннего
аудита
1
2
3
4
Контроль кассовых
документов за
июнь 2018 г
01.07-03.07
Кассовые документы,
отчеты, проводки
Сплошным методом,
визуальная проверка
на наличие реквизитов
Контроль
операций по
расчетному счету
за июнь 2018г
04.07-06.07
Выписки банков,
аналитический учет
по контрагентам,
договора с банком
Выборочным методом,
метод сравнения и
контроль платежных
поручений
54
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
Контроль
договоров с
поставщиками,
формирование
дебиторской и
кредиторской
задолженности,
контроль
расчетных
операций
07.07-12.07
Договора с
поставщиками, с
покупателями,
дополнительные
соглашения, графики
поставок и т.п.
Выборочно по
наиболее крупным
операциям и
операциям по которым
сформировалась
дебиторская и
кредиторская
задолженности. Метод
сопоставления
однородных фактов
Контроль
формирования
себестоимости
готовой продукции
и незавершенного
производства
13.07-20.07
Расчеты нормативной
себестоимости,
проверка
правильности
проведения
инвентаризаций
Метод сопоставления
однородных фактов.
Пересчет,
инспектирование.
Экономический анализ
Контроль
осуществления
операций по
движению
запасов, отчетов
материально –
ответственных лиц
21.07-22.07
Первичная
документация,
материальные
отчеты, учет на
счетах10,41,43 и т.д.
Арифметический
контроль, визуальный
контроль
правильности
формирования отчетов
и т.д.
Контроль
заработной платы
и отчислений от
фонда оплаты
труда
Проверка
своевременности
расчета и выдачи
денежных средств
23.07– 26.07
Ведомости по
начислению и
выплате заработной
платы, отражение
операций на счетах
70,69,73,71 и т.д. по
расчетам с
работниками.
Расчету налогов
Инспектирование,
пересчет, проверка
документов.
Сплошным методом
Контроль
персональных
сведений
работников
предприятия
26.07
Личные дела,
карточки по расчету
налогов по
заработной плате
Сверка информации,
инспектирование.
Сплошным методом
Контроль
налогового учета
27.07
Соответствие
регистров налогового
учета законодательст
Инспектирование,
пересчет
Контроль
формирования
финансовых
результатов и
рентабельности
основной
деятельности
27.07– 30.07
Бухгалтерские
справки,
дополнительные
расчеты,
организационные
приказы,
распоряжения
Метод
арифметического
подсчета,
экономический метод
анализа
Подготовка отчета
по внутренней
аудиторской
проверке
30.07
Формулировка
рисков
Аналитические
выводы, доведение
информации до
руководства
55
Подписывает Программу внутреннего аудита ответственный внутренний
аудитор. Обязательно проставляется дата составления ежемесячного плана
внутреннего аудита.
Далее, необходимо утвердить форму отчета внутреннего аудитора для
руководства предприятия. Отчет аудитора может быть, как в табличной форме,
так и в текстовом сообщении. Основным условием является не просто указание
ошибок и недочетов в процессе формирования финансовой отчетности, но и
разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего
контроля.
2.3 Проведение внутреннего аудита по существу
Проведение внутреннего аудита по существу сопровождается
внутренней документацией аудитора.
Так, для того, чтобы оценить надежность внутреннего контроля в целом
и выявить недостатки в системе внутреннего контроля, аудитор имеет право
разработать тест, проводя который, можно относительно объективно оценить
систему внутреннего контроля на предприятии. Это важно еще и то, что
предприятие является акционерным обществом, а значит подпадает в
соответствии с действующим Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» под обязательный аудит. В соответствии с МСА 610
«Использование работы внутренних аудиторов». Однако, для того, чтобы
внешний аудитор использовал материалы внутреннего аудита, по его
предварительному контролю службы внутреннего аудита им должен быть
сделан вывод, что данные внутреннего аудита могут быть использованы в
работе. Иначе внешний аудитор имеет право не привлекать к работе
внутреннего аудитора и не использовать в своей работе материалы внутреннего
аудита.
В связи с тем, что учетная политика АО «ОЗНА-Измерительные
системы» была разработана в 2013 году, то от внутреннего аудитора
потребовалась бы экспертиза учетной политики, которая проводится на
соответствие действующей учетной политики действующему законодательству.
56
Проведем в рамках аудита безналичных расчетов экспертизу
действующей учетной политики предприятия.
Действующая учетная политика разработана и утверждена
руководителем организации в 2013 г. и действует в 2017 году.
Рабочий план счетов содержит информацию только о тех счетах,
которые применяются в процессе учета на предприятии.
Проведем экспертизу элементов организационного аспекта учетной
политики АО «ОЗНА-Измерительные системы» в таблице 21.
Таблица 21
Экспертиза элементов организационного аспекта учетной политики
АО «ОЗНА-Измерительные системы», действующей в 2017 году
Положения
учетной
политики
Нормативный акт,
предоставляющий
право выбора
Отражение в
учетной политике
организации
Альтернативные
варианты
1
2
3
4
1.Способ
ведения
учета
Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ
О бухгалтерском
учете»,
Положение о
бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, п. 20
п. 1.1 Бухгалтерский
и налоговый учет на
предприятии ведется
бухгалтерий под
руководством
главного бухгалтера
- самостоятельно
руководителем
- путем найма
бухгалтера –
специалиста
- передача на
договорных
началах ведение
бухгалтерского
учета
специализированно
й фирме
2.Уровень
централизац
ии учета
Положение о
бухгалтерском учете и
отчетности в РФ п.3
Отметка о
централизации
отсутствует, но учет
ведется
централизованно
- учет
централизован
- имеются
бухгалтерии в
филиалах
3.Структура
бухгалтерс-
кой службы
Положение о
бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, п.4
Отметка о структуре
отсутствует, однако
структура
бухгалтерской
службы
двухуровневая
- двухуровневая
-трехуровневая
4.Внутри -
производст-
венный
контроль
Положение по
ведению
бухгалтерского учета
и финансовой
отчетности в РФ, п.3
Отметка о
внутрипроизводстве
нном контроле
отсутствует, однако
контроль возложен
на главного
бухгалтера
-организована
контрольно-
ревизионная
комиссия
-имеется
подраздел.
внутреннего
контроля.
57
На основании данных таблицы 21 видно, что в учетную политику
организации необходимо включить информацию об уровне централизации
бухгалтерии, о структуре бухгалтерской службы – двухуровневая бухгалтерия,
т.к. главному бухгалтеру подчиняется бухгалтера: заместитель главного
бухгалтера, бухгалтер материального стола, бухгалтер по заработной плате,
бухгалтер по основным средствам, кассир.
Также отсутствует информация о наличии или отсутствии внутреннего
контроля на предприятии. Необходимо внести в учетную политику, что
внутренний контроль возложен на главного бухгалтера предприятия.
Проведем экспертизу методологического аспекта учетной политики
предприятия, действующей в 2017 году (Приложение 3).
На основании данных учетной политики организации выявлены
следующие недостатки в методическом разделе учетной политики
предприятия:
- не прописано в учетной политике, что расчеты с покупателями и
поставщиками ведется безналичным путем через оплату на расчетный счет
предприятия;
- основными документами при помощи которых осуществляются
безналичные расчеты являются: платежные поручения, платежные требования,
инкассовое поручение, аккредитив, выписка банка. Все документы имеют
стандартную форму и применяются для рублевых расчетов.
Проведем экспертизу технического аспекта учетной политики
предприятия в Приложении 3.
На основании экспертизы технического аспекта учетной политики
предприятия можно сделать вывод, что на предприятии необходимо доработать
график документооборота, в частности, в части безналичных расчетов
предприятия, в части внутреннего контроля.
Экспертиза методического аспекта учетной политики в части
безналичных расчетов может проводиться с точки зрения расчетов между
контрагентами по вопросам оплаты имущества и обязательств. В учетной
58
политике отражено, что расчеты с контрагентами осуществляются
безналичным путем в валюте страны нахождения (в рублях).
Необходимо внести пункты в учетную политику по безналичным
расчетам, так как в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоги и сборы,
самостоятельно рассчитанные перечисляются предприятием самостоятельно на
расчетные счета соответствующих бюджетов и фондов. Расчеты с
покупателями и поставщиками осуществляются в своей основе безналичным
путем за исключением некоторых операций, предусматривающих договор о
расчете наличными денежными средствами.
На основании оценки внутреннего контроля предприятия АО «ОЗНА-
Измерительные системы» на основании учетной политики предприятия можно
утверждать, что возникла необходимость добавления в учетную политику
информации о внутреннем контроле предприятия. Также необходимо
доработать график документооборота, касающегося внутреннего контроля,
безналичных расчетов, формирования фондов, по основным фондам прописать
наличие или отсутствие льгот при начислении амортизации основных фондов,
расписать разбивку основных фондов на амортизационные группы, включить в
приложение формы первичных документов, разработанных предприятием
самостоятельно в рамках внутреннего аудита.
В рамках прохождения практики на предприятии АО «ОЗНА –
Измерительные системы» были обнаружены некоторые недочёты в системе
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Утерян табель учета рабочего времени за январь 2017 г., т.е. нет в
документах подтверждения отработанного времени работниками. Руководству
предприятия необходимо восстановить документ и подложить в папку
оправдательных документов по расчету заработной платы работникам
предприятия.
В мае 2017 г. заработная плата Сверчковой Н.Н. начислена исходя из
отработанного времени, а ценный подарок, который получила работница за
успехи в виде подарочного сертификата на сумму 5000 руб. не был учтен.
59
Подарочный сертификат был оформлен в виде подарка.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от
обложения НДФЛ доходов, полученных от организаций и предпринимателей в
виде подарков, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период.
Поэтому если выдача сертификата оформлена в качестве подарка, то его
стоимость, если она не превышает 4000 руб., освобождается от
налогообложения. Сумма дохода в размере, превышающем установленный
лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина России
от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 02.07.2012 N 03-04-05/9/809).
Следовательно, в налогооблагаемую базу необходимо включить сумму,
превышающую 4000 руб. Сумма доначисления НДФЛ составит:
1000*13%=130 руб.
Дт 70 Кт 68 – 130 руб.
При начислении больничных Силиной Н.С. была допущена ошибка в
части доля начисления больничного в зависимости от страхового стажа.
Страховой стаж Силиной Н.С. составляет 6 лет, следовательно,
больничный лист должен быть начислен из расчета 80% от начисленной
суммы.
Суммарный доход за последние 2 года Силиной Н.С. составил 900 тыс.
руб.
Среднедневной доход= 900 тыс. руб./ 730дн.= 1232,90 руб.
Период нахождения на больничном 14 дней.
Начислен больничный лист: 1232,90*14= 17260,6 тыс. руб.
Однако, т.к. страховой стаж Силиной составил 6 лет, то больничный
лист должен быть рассчитан из расчета 80%:
17260,6*80%= 13808,48 руб.
Следовательно, сумма 3452,12 руб. начислена излишне и подлежит
удержанию из заработной платы.
В процессе проведения проверки операций по расчетному счету
разработан документ внутреннего аудита в табличной форме, который
60
содержит информацию о выявленных недостатках, допущенных бухгалтерией
предприятия при безналичных расчетах и представлен в таблице 22.
Таблица 22
Результаты проверки по существу по расчетному счету АО «ОЗНА-
Измерительные системы» в 2017 году
Дата
выписки
Дата
документа
Направление
движение
средств
Выявленные нарушения
1
2
3
4
14.02.2017
13.02.2017
Расход
К выписке не приложена копия
платежного поручения со штампом
банка на сумму 56800 руб.
Получатель: ООО «Аркада» по счету 42
от 12.02.2017г. в т.ч. НДС 8664,41 руб.
01.04.2017
01.04.2017
Приход
Возврат денежных средств от
поставщика: ООО «Актель» на общую
сумму 7880 руб. без НДС разнесено на
счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и учтено как выручка.
05.04.2017
03.04.2017
Расход
Ошибка в платежном поручении № 116
от 03.04.2017 г. Получатель: ИП
Снегирев не плательщик НДС, оплата
по счету 37 от 03.04.2016 г на сумму
43118 руб., указан НДС в сумме
6557,32 руб.
17.08.2017
17.08.2017
Расход
К выписке платежное поручение
приложено, но штамп банка о приеме и
оплате на данном документе не стоит:
Платеж на сумму 14200 руб. без НДС,
получатель ИП Вершинин Н.Г за товар
по счету 332 от 16.08.2017г.
24.10.2017
24.10.2017
Приход
Поступление из кассы предприятия
выручки по объявлению 115 от
24.10.2017г. на сумму 119180 руб. Нет
ордера от банка о сданной сумме в
кассу банка.
30.11.2017
30.11.2017
Расход
К выписке не приложена копия
банковского ордера № 10412 о
списании за услуги банка в сумме 350
руб.
28.12.2017
28.12.2017
Приход
Отражена выручка банка в регистрах
бухгалтерского учета, сданная
вечерней кассой, как выручка
текущего дня. В выписке банка
операция отсутствует. В кассовых
документах оформлен банковский
61
Продолжение таблицы 22
1
2
3
4
ордер на сдачу наличных денежных
средств в банк на сумму 345110 руб.
29.12.2017
28.12.2017
Приход
Прошла выручка, сданная в вечернюю
кассу банка 345110 руб. по выписке
банка. В кассе организации операция
отражена 28.12.2017 г.
Таким образом, можно сделать вывод, что у предприятия назрела
необходимость введения внутреннего аудита и открытия вакансии внутреннего
аудитора с целью снижения рисков ошибочных сведений в бухгалтерском учете
и финансовой отчетности предприятия, а также возникла необходимость
планомерной оценки рисков предприятия на основании анализа финансовой
отчетности предприятия для дальнейшей разработки мероприятий для
совершенствования деятельности предприятия в целом и улучшения его
финансовых показателей по результату работы.
62
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Особенности проведения аудита за рубежом
Изучение опыта проведения аудита в зарубежных странах позволяет
анализировать как отрицательные, так и положительные тенденции развития
аудита, в том числе сравнивать уровень развития аудита за рубежом и в России.
В настоящее время внутренний аудит – это определенная деятельность,
которая предоставляет руководству предприятия объективную информацию с
целью повышения эффективности деятельности предприятия.
В странах с развитой экономикой вопросам достоверности финансовой
информации внимания уделяется очень много. Внутренний аудит на
предприятиях закреплен законодательно, что раскрывает для специалистов ряд
требований и общих правил. Также действует ряд нормативных актов в
вопросах регулирования как внешнего, так и внутреннего аудита. В
зависимости от того, о какой стране идет речь, регулирующие документы
подготавливаются либо государственными органами, либо
специализированными саморегулирующими профессиональными
общественными организациями.
Нельзя сказать, что в России нет опыта проведения аудита, так как
контрольные мероприятия для предприятий существовали всегда с целью
сохранности имущества преимущественно (Ревизионные контрольные органы
для государственных организаций в Советском союзе, инвентаризационные
комиссии и так далее). Однако история аудита в зарубежных странах
складывалась в условиях конкурентной борьбы, когда проводились достаточно
глубокие исследования, а затем результаты исследований широко обсуждались.
И на базе исторически сложившихся основ на сегодняшний день за рубежом
действует международная правовая система аудита с разработанными его
организационными формами. А методические основы аудита постоянно
пополняются множественными методическими материалами для
профессиональных аудиторов.