4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА ................................................................................................................... 9
1.1. Внутренний аудит, как элемент системы управления..................................... 9
1.2. Методологические осн
овы организации внутре
ннего аудита ...................... 19
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего
аудита ...................................................................................................................... 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
В ИЗБИРАТЕЛЬНОЙ КОМИССИИ ХМАО-ЮГРЫ ........................................... 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования .... 34
2.2. Анализ службы внутреннего аудита .............................................................. 52
2.3. Анализ методики проверки внутренними аудиторами организации
бухгалтерского учета и отчетности ....................................................................... 60
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ИЗБИРАТЕЛЬНОЙ КОМИССИИ ХМАО-ЮГРЫ
................................................................................................................................. 64
3.1. Оценка состояния и перспектив развития внутреннего аудита .................... 64
3.2 Планирование внутреннего аудита с применением федеральных и
внутренних стандартов организации .................................................................... 68
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 81
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЕ ...................................................................................................... 96
5
ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие происходит коренное изменение организации
государственного внутреннего финансового контроля, связанное с
регулированием этой сферы деятельности в Российской Федерации. В
соответствии с международной концепцией государственного внутреннего
финансового контроля осуществляется разграничение функций внутреннего
контроля и внутреннего аудита.
Актуальность исследования обусловлена тем, что существует
объективная необходимость совершенствования организации внутреннего
аудита, которая определяется наличием ряда недостатков, ограничений и
нерешённых проблем в управлении государственными финансами. В качестве
наиболее значимых недостатков можно выделить: неудовлетворительная
эффективность системы государственного финансового контроля,
недостаточность ориентации на оценку эффективности бюджетных расходов;
оценки эффективности расходования бюджетных средств и качества управления
государственными финансами применяются редко; отсутствие современной
системы внутреннего финансового аудита; сложившаяся практика применения
внутреннего аудита и внутреннего контроля может значительно отклоняться от
установленных нормативными правовыми актами и методическими
документами принципов и правил.
Значительные размеры выявляемых финансовый нарушений и низкий
процент их устранения позволяет предположить, что существующая сегодня
система государственного внутреннего финансового контроля и внутреннего
финансового аудита не в состоянии обеспечить уверенность в законности,
результативности и эффективности расходования бюджетных средств.
Недобросовестные действия руководства можно минимизировать
повышением организационной независимости подразделений внутреннего
аудита, оснащением внутренних аудиторов необходимым методическим
инструментарием, направленным на минимизацию вероятности выведения
6
активов из государственной собственности в результате реализации
коррупционных рисков.
Насущная потребность создания системы внутреннего аудита,
охватывающей все направления деятельности государственных органов,
осуществление разработки нового и совершенствование действующего
методического и нормативно-правового обеспечения внутреннего финансового
аудита с учётом международных стандартов внутреннего аудита и передовой
зарубежной практики и обуславливает актуальность исследования.
Изучению контроля и аудита в научном сообществе уделяется
существенное внимание, что привело к достаточно широкому раскрытию
проблем организации и методологии контроля, ревизии, аудита в научной
литературе. В процессе исследования рассматривались труды отечественных и
зарубежных учёных Р. Адамса, Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, Е.В. Анферова,
Э.А. Аренса, А.Н. Ахметбековой, А.М. Богомолова, В.В. Бурцева, С.М. Быковой,
Е.А. Васильевой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, С.Госкиной, А. Гусева,
Р.Додж, А.А. Ершова, О.Б. Иванова, Ж.А. Кеворковой, А.Л. Звездина, А.Н.
Кизилова, О.В. Ковалевой, Д. Коваль, В.Г. Когденко, Т.М. Конопляника, Ю.
Кочинева, А.А. Ледовских, Ю.П. Липунцова, С.А. Макаренко, М.В. Мельник,
А.С. Пантелеева, О.Е. Орловой, Е.В. Останиной, В.И. Подольского, Г.Б.
Полисюка, В. Пугачевва, Д. Роя, Т.М. Рогуленко, В.М. Родионовой, Л.П.
Северенковой, Т.Ю. Серебряковой, В.В. Скобара, Л. Сойера, Б.Н. Соколова,
А.М. Сонина, Л.В. Сотниковой, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, И.
Юдиной и др.
Целью работы является разработка направлений оптимизации
организации внутреннего аудита в бюджетной организации.
Исходя из цели, определим задачи работы:
– изучить теоретические аспекты организации внутреннего аудита в
организации;
– исследовать методологические основы организации внутреннего аудита
в организации;
7
– провести анализ организации внутреннего аудита в исследуемой
организации;
– оценить состояние и перспективы развития внутреннего аудита в
организации;
– разработать рекомендации к совершенствованию внутреннего аудита в
организациях;
– оценить эффективность предложенных рекомендаций.
Объектом исследования является деятельность Избирательной комиссии
ХМАО-Югры.
Предметом исследования являются организация внутреннего аудита в
Избирательной комиссии ХМАО-Югры.
Теоретической и методологической основой исследования является
фундаментальные положения экономической науки, использовались
общенаучные методы познания, такие как диалектический метод, индукция и
дедукция, логика, аналогия, анализ, синтез, классификация, системный подход к
рассмотрению экономический явлений, а также эмпирические методы
(наблюдение, сравнение). В рамках исследования с целью формирования
доказательной базы применены методы, используемые в контроле и аудите,
методы экспертных оценок.
Информационно-эмпирическая база исследования строилась на основе
положений законодательных и нормативных актов РФ, международных
стандартов аудита, касающихся вопросов аудита учетной политики, научных
отечественных и зарубежных разработок, отраженных в монографиях,
материалов научно-практических конференций, учебных пособиях, интернет-
ресурсов.
Научная новизна исследования заключается в систематизации,
теоретическом обобщении, развитии организационно-методических положений
по совершенствованию системы внутреннего аудита в организации.
К основным научным результатам магистерской диссертации относятся
следующие:
8
- предложены направления изменения системы внутреннего контроля
бюджетных организаций в связи с вступлением в силу новых федеральных
стандартов внутреннего аудита с 01.01.2020;
- рекомендованы направления по совершенствованию системы
внутреннего аудита в исследуемой организации.
Теоретическая значимость исследования заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего аудита в
организации.
Практическая значимость исследования состоит в возможности
использования основных результатов в практической деятельности бюджетных
учреждений.
Структура и объём работы обусловлены целью, задачами и логикой
исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список
литературы из 108 источников и приложения. Текст диссертации изложен на 98
страницах, проиллюстрирован 4 рисунками и содержит 10 таблиц.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1. Внутренний аудит, как элемент системы управления
Внутренний аудит является эффективным средством управления,
включающим комплекс мер по оптимизации и контролю над деятельностью
компании, позволяющим выявить резервы повышения эффективности бизнеса.
Одной из особенностей системы внутреннего аудита является то, что он
осуществляется в момент оформления хозяйственных операций, что позволяет в
текущем времени определять недостатки в работе различных служб, а так же
принимать соответствующие меры по устранению этих недостатков.
В теории и практике аудит подразделяется на внешний и внутренний
аудит.
С понятием «внешний аудит» связывают проверки, выполняемые
аудитором, в полной мере независимым от собственников, акционеров и
исполнительных органов экономического субъекта, с целью выражения
объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проведение внешнего аудита, как с законодательной стороны, так и со стороны
этических норм, организуется независимыми аудиторами.
Внутренний же аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая
внутри самого аудируемого лица, осуществляемая определенным
подразделением или определенными сотрудниками компании.
В исследовании зарубежных учёных А. А. Аренса
1
, Л. Сойера
2
и
1
Аренс, Э.А. Аудит : [Пер. с англ.] / Э. А. Аренс, Дж. К. Лоббек. - М. : Финансы и статистика,
2001. - 558 с.
2
Сойер, Л. Внутренний аудит по Сойеру : сохранение и повышение стоимости организации,
7-е издание / Л. Сойер. – М.: ИВА, 2019. – 380 с.
10
российских ученых, таких как: Р. А. Алборов
1
, В. Д. Андреев
2
, В. В. Бурцев
3
, В.
В. Пугачев
4
, Я.В. Соколов
5
, Б.Н. Соколов
6
, А.М. Сонин
7
, обращается внимание
на необходимость развития внутреннего аудита, и на отсутствие единого
подхода к внутреннему аудиту, его организации и функционированию.
Несмотря на развитие и выделение внутреннего аудита в особое
направление контрольной деятельности на Западе, до настоящего времени в
экономической литературе само понятие «внутренний аудит» по-разному
трактуется как зарубежными, так и российскими учеными. Проведен обзор
определения понятия «внутренний аудит» (таблица 1).
Таблица 1
Обз
ор трактовки поня
тия «внутренний ауд
ит» российскими и
зарубежными учен
ыми
Трактовки поня
тия
Ученые
1. Поня
тие внутренний уч
ет трактуется в узком ег
о понимании
1.1 Внутр
енний аудит отождес
твляют с
терм
ином «ревизия».
Су
йц В. П.
8
, Алборов Р.А.
9
, Скоб
ара
В.В.
10
, Ахметбекова А.Н., Дубро
вина
Т.А.
11
, Подольский В.И.
12
1
Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Электронный
ресурс]: учебное пособие / Р.А. Алборов — Ижевск : ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016 .—
284 с. — Режим доступа: https://rucont.ru/efd/363160 (дата обращения 03.03.2020).
2
Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Андреев. – М. : Финансы и
статистика, 2003.
3
Бурцев, В. Оценка внутреннего аудита / В. Бурцев // Аудит и налогообложение. - 2004. - №
10.
4
Пугачев, В. Внутренний аудит и контроль / В.Пугачев. М.: Дело и сервис, 2010. – 224 с.
5
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: Финансы и
статистика, 2000. – 496 с.
6
Соколов, Б.Н. Роль службы внутреннего аудита в компании. / Б.Н. Соколов // Финансовый
директор. – 2007. – №6.
7
Сонин, А.М. Внутренний аудит: Современный подход / А.М. Сонин. - М.: Финансы и
статистика, 2007. – 64 с.
8
Суйц, В. П. Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля. Организация
тестирования и оценки / В. П. Суйц, А. А. Вереникин // Аудит и финансовый анализ. - 2016. -
№ 2. - С. 148-157.
9
Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Электронный
ресурс] : учебное пособие / Р.А. Алборов .— Ижевск : ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016 .—
284 с. — Режим доступа: https://rucont.ru/efd/363160 (дата обращения 03.03.2020).
10
Скобара, В.В. Аудит; методология и организация. — М.: «Дело и сервис», 2018. — 576 с.
11
Ахметбекова, А.Н. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / А.Н. Ахметбекова, Т.А.
Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2000.
12
Подольский, В.И. Аудит. Учебник (4-е изд.) / В.И Подольский, А.А. Савин // Издательство:
Юрайт, 2013. – 592 с.
11
1.2 Внутр
енний аудит предст
авляет
составную час
ть внутреннего конт
роля.
Додж Р.
1
, Адамс Р.
2
, Горбунова О.Н.,
Грач
ева Е.Ю.
3
, Егорова Е.А.
4
, Бычк
ова
С.М.
5
, Кочинев Ю.Ю.
6
, Мель
ник М.В.
7
,
Звез
дин А.Л.
8
, Терехов А.А.
9
, Андр
еев
В.Д.
10
, Полисюк Г.Б.
11
1.3. Внутр
енний аудит ка
к часть общ
его
аудита.
Богом
олов А.М., Голощапов Н.А.
12
,
Аре
нс Э.А.
13
, Лоббек Д
ж.К.
14
2. Понятие внутренний аудит трактуется в широком его понимании
2.1. Внутр
енний аудит - спо
соб
независимой оце
нки эффективности
деятел
ьности организации и органов
Гуськова Т.Н.
15
, Коноп
ляник Т.М.
16
,
Романов А.Н., Сотни
кова Л.В.
17
,
Воропаев Ю.
18
, Ковалева О.В.
19
,
1
Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисл. С.А.
Стукова. –М.: ЮНИТИ, 1992. – 240 с.
2
Адамс, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
– 398 с.
3
Горбунова, О.Н. Финансовое право [Текст]: учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева. - М.:
Проспект, 2011. - 536 с.
4
Егорова, Е.А. Использование методов анализа данных во внутреннем аудите/ Е.А. Егорова,
Д.Н. Зезюлин //. ЭТАП: экономическаятеория, анализ, практика. –2010. – №1. –С. 67-76.
5
Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие/ С.М. Быкова, Е. Ю. Итычилова. -Магистр, 2011. – 463
с.
6
Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика4-е изд./ Ю.Ю. Кочиев. – СПб.: Питер, 2009. – 432
с.
7
Мельник, М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации: учебник / М.В. Мельник,
В.В. Бердникова. – М.: Эксмо, 2011. – 560 с.
8
Мельник, М.В., Пантелеев, А.С., Звездин, А.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособие / Под ред.
проф. М.В. Мельник. 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.
9
Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика,
2017. - 608 c.
10
Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Андреев. – М. : Финансы и
статистика, 2003.
11
Полисюк, Г.Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля
[Электронный ресурс] / Г.Б. Полисюк, С.С Чистопашина // Все для бухгалтера.–2010. – №7. –
Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
12
Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения/ А.М. Богомолов,
Н.А. Голощапов. –М.: «Экзамен».–1999. –192 с.
13
Аренс, Э.А. Аудит : [Пер. с англ.] / Э. А. Аренс, Дж. К. Лоббек. - М. : Финансы и статистика,
2001. - 558 с.
14
Аренес Э.А., Лоббек, Дж.К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2009.
15
Васильева, Е.А. Внутренний аудит как основополагающее звено развития
внутрихозяйственного контроля в системе управления организацией / Е.А. Васильева, Т.Н.
Гуськова // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. – 2018. - №4. - С. 125 -127.
16
Коноплянник, Т.М. Основы аудита : учебное пособие для вузов / Т. М. Коноплянник, Н. А.
Мухарева. — Москва: КНОРУС, 2012. – 311 с.
17
Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник / Л.В. Сотникова. ВЗФЭИ. - М.:
Финстатинформ, 2000. –2 43 с.
18
Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации [Электронный ресурс] / Ю.Н.
Воропаев // Бухгалтерский учет. – 2003. – №9. – Доступ из справ.-правовой системы
«Консультант Плюс».
19
Ковалева, О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. -2-е изд.; под
ред. О.В. Ковалевой. - М .: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.
12
управ
ления.
Конста
нтинов Ю.П.
1
2.2. Внутренний ауд
ит - деятельность п
о
предоставлению незави
симых и
объект
ивных гарантий и консультаций.
Опреде
ление IIA, Липунцов Ю.П.
2
Само понятие внутренний аудит у различных авторов трактуется по
разному, но сводится к одной и той же сущности, разморим подходы к
определению понятия внутреннего аудита.
По мнению К.А. Первовой
3
, «внутренний аудит – это контрольная
деятельность за различными аспектами управления и функционирования
организации, которую осуществляют представители специального контрольного
органа в целях установления законности проводимых работниками
хозяйственных операций, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского
учета».
Е.А. Васильева и Т.Н. Гуськова
4
придерживаются следующего мнения,
касаемого определения понятия внутренний аудит, согласно их точки зрения
«внутренний аудит в системе внутрихозяйственного контроля представляет
собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый
анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с
поставленными целями и задачами предприятия».
Согласно мнению Ф.Н. Филиной
5
, «внутренний аудит представляет собой
важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и
контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с
поставленными целями и задачами предприятия».
1
Ковалёва, О. В Константинов, Ю. П. Аудит: организация аудиторской деятельности: Учебное
пособие. - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2008.
2
Липунцов, Ю.П. Внутренний аудит федеральных органов исполнительной власти
[Электронный ресурс] / Ю.П. Липунцов // Финансовый менеджмент. – 2005. - №4. – Режим
доступа: http://dis.ru/library/detail.php?ID=2611 (дата обращения 03.03.2020).
3
Первова, К.А. Актуальность внутреннего аудита в современных условиях / К.А. Первова //
Аудит и финансовый анализ. – 2013. - №5. - С. 199 – 202.
4
Васильева, Е.А. Внутренний аудит как основополагающее звено развития
внутрихозяйственного контроля в системе управления организацией / Е.А. Васильева, Т.Н.
Гуськова // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. – 2018. - №4. - С. 125 -127.
5
Филина, Ф. Н. Внутренний аудит [Текст] / Ф.Н. Филина. - Москва : ГроссМедиа : Российский
Бухгалтер, 2010. - 384 с.
13
Наиболее выдержанным с сущностных позиции, на наш взгляд, является
определение данное Институтом внутреннего аудита США: «Внутренний аудит
— независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее
интересах».
В коммерческих организациях внутренний аудит, как правило,
осуществляет служба внутреннего контроля, при этом размер этой службы
зависит от размера самой организации. Цели внутреннего аудита так же могут
зависеть от размера аудируемого лица, при этом, основополагающим фактором,
определяющим цель проведения внутреннего аудита, является требование
руководства.
О.Е. Орлова
1
считает, что «основная цель внутреннего аудита
заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов
деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных интересов
организации и ее собственников».
Внутренний аудит имеет тесную взаимосвязь с экономическим анализом,
что определяет идентичность методов при его проведении. К основным методам
проведения внутреннего аудита, так же, как и экономического анализа, можно
отнести аналитические и статистические методы. Взаимосвязь внутреннего
аудита и экономического анализа выражается так же в использовании
идентичных источников информации (информационной базы).
К основным источникам информации для организации проведения
внутреннего аудита можно отнести: формы бухгалтерской и статистической
отчетности, бухгалтерские и налоговые регистры, первичная документация, а
также иные документы управленческого учета, являющиеся, как правило,
коммерческой тайной организации. Данные внутреннего аудита, в целом, могут
являться и информационной базой для проведения внешнего аудита.
Классифицируя внутренний аудит, можно выделить несколько его
1
Орлова, О.Е. Проблема организации внутреннего контроля [Электронный ресурс] / О.Е.
Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2012. - № 6. Доступ
из справ. -правовой системы «Консультант Плюс»