14
основных видов (таблица 2).
Из перечисленных видов внутреннего аудита, наиболее значимым
является аудит финансовой отчетности, что определено широким кругом лиц,
заинтересованным в исследовании результатов проведения данного вида аудита.
В настоящее время не существует единого мнения о сущности и видах
внутреннего аудита. Наиболее известен и дольше всех существует
бухгалтерский аудит. Однако помимо его есть и другие виды внутреннего
аудита. Они различаются по сферам, к которым относятся и задачам, которые
перед собой ставят в системе внутрифирменного управления.
Таблица 2
Виды внутреннего аудита
Виды внутреннего
аудита
Характеристика
Операционный
аудит
Представляет собой такой вид аудита, при котором
проводятся исследования хозяйственной системы с точки
зрения ее эффективности функционирования
Аудит на
соответствие
требованиям
Представляет собой такой вид аудита, при проведении
которого проводится исследование хозяйственной
системы на предмет ее соответствия основным
нормативно – правовым требованиям
Аудит финансовой
отчетности
Представляет собой такой вид аудита, при проведении
которого проводится исследование системы
бухгалтерского учета и ее соответствия действующему
законодательству
Комплексный
экономический
анализ
Специфический вид аудита, в котором главная роль
отведена аналитическому аудиту (расчетам и анализу)
Функции внутреннего аудита и включают в себя:
— постоянный мониторинг процедур внутреннего контроля в
организации;
— обзорная проверка соблюдения действующего законодательства в
области как бухгалтерского учета, так и деятельности организации в целом;
— проверка деятельности отдельных служб функционирования
организации;
— проверка сохранности и учета имущества экономического субъекта;
— оценка используемого организацией программного обеспечения;
— проверка случаев наличия внештатных ситуаций, связанных с
15
злоупотреблениями полномочиями;
— разработка и внедрение мер по устранению выявленных недостатков.
В целом можно отметить, что в процессе проведения внутреннего аудита
осуществляется не только контроль за сохранностью имущества организации, но
и контроль за эффективностью экономической политикой и системой
управления в целом, что еще раз показывает тесную взаимосвязь внутреннего
аудита с экономическим анализом хозяйственной деятельности. Поэтому в
системе корпоративного управления можно выделить следующие функции
внутреннего аудита (таблица 3).
Таблица 3
Функции внутреннего аудита в системе корпоративного управления
Бух. учет
Налог. учет
Технология
Производство
Маркетинг
Юрид.
Персонал
Приобретение
Информатика
Аудит
эффективности
Х
Х
Х
Х
Х
Управленческий
аудит
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Стратегический
аудит
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Бухгалтерский
аудит
Х
Х
Х
Налоговый аудит
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Наличие в организации службы внутреннего аудита является показателем
хорошо налаженной системы корпоративного управления и определяет высокий
уровень инвестиционной привлекательности компании. В современных
экономических реалиях внутренний аудит является довольно важным
инструментом собственников предприятия, необходимым для оценки
эффективности и надежности системы внутреннего контроля.
В России внутренний аудит является неотъемлемой частью системы
внутреннего контроля и дает возможность оценить эффективность тактики
руководства и управления фактами хозяйственной деятельности, достоверность
16
учетно-контрольных данных законодательству РФ. Внутренний аудит является
главным составляющим элементом системы внутреннего контроля. Он может
реализовываться в организации только по средствам создания отдела (службы)
внутреннего аудита и должен представлять собой структуру управления
хозяйствующим субъектом на основе разграничения ответственности за уровень
достоверности данных учетных данных и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также выявлять, корректировать и предотвращать возникновение
ошибок.
Ключевыми обязанностями отдела (службы) внутреннего аудита
является:
— оказание помощи административно
— управленческому персоналу организации во всесторонней проверке
деятельности хозяйствующего субъекта;
— рационализация расходов и увеличение доходов организации;
выявление резервов повышения эффективности финансовой и производственной
деятельности и, что в совокупности позволяют решать поставленные задачи
финансовой политики с максимальной отдачей и результативностью;
— предупреждение и разработка контрольных процедур за соблюдением
и качеством выполнения управленческих функций руководителей,
специалистов, работников службы бухгалтерского и налогового учета,
материально-производственных лиц и других работников, выполняющих
функции самоконтроля;
— проведение специального внутреннего аудита для целей
достоверности и правильности исчисления налоговых баз, использования льгот
и др.
Работа отдела (службы) внутреннего аудита должна регламентироваться
Положением об отделе внутреннего аудита, специалисты данного отдела
наделяются правами, обязанностями и ответственностью. Задачи
функционирования этого отдела сводятся к следующему:
— проверка достоверности составления управленческой, бухгалтерской
17
и налоговой документации, с целью достоверного формирования бухгалтерских
данных и налогооблагаемых показателей для составления отчетности;
— проверка правомерности использования денежных средств и других
активов предприятия, с целью их сохранности и приумножения; контроль и
исполнение текущих и финансовых обязательств;
— внутренняя оценка работы структурных звеньев бухгалтерией,
финансового отдела и других служб, на вопрос выполнения контрольных
процедур, устранения выявленных недостатков и недопущения их в будущем и
т.д.
Но, несмотря на все вышеперечисленное, внутренний аудит является
самостоятельным явлением и имеет стандартные характеристики: исполнение
контрольных функций административно-управленческого аппарата; проведение
всех форм контроля; первоочередное выполнение интересов высшего звена
управления.
Понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита не обладают
идентичностью. В практической жизни внутренний контроль актуален для
каждого экономического субъекта независимо от его организационно-правовой
формы и отраслевой принадлежности. Существует мнение, что внутренний
контроль — это личное дело руководства организации, и возможность его
применения зависит от хозяйственной необходимости, финансовых
возможностей и заинтересованности администрации в получении результатов
внутренних проверок по вопросам оценки достоверности составления налоговых
показателей.
Цель внутреннего контроля не останавливается только на подтверждении
достоверности учета (бухгалтерского, управленческого, налогового) и
отчетности, по средствам соблюдения буквы закона утвержденного на
территории РФ, а способствует формированию актуальной и надежной
информации для реализации стратегии и тактики руководства.
Отдельные экономисты в своих работах утверждают, что
внутрихозяйственные проверки (аудит или внутренний контроль) представляют
18
собой тщательный и непрерывный обзор выполнения контрольных процедур,
который способствует своевременному обнаружению ошибок, нацеливают
сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей и
составление финансовой и налоговой отчетности. Отсюда подтверждается
необходимость его создания, которая снизит негативность влияния внутренних
рисков и угроз финансово-хозяйственной деятельности экономических
субъектов.
Для сохранения платежеспособности, получения преимуществ над
конкурентами требуется реализация контрольных мер направленных на
противодействие существующим угрозам формирования учетной,
управленческой и прочей документации. Как показала практика его применения,
внутренний контроль в большинстве случаев осуществляется службой
бухгалтерского учета и контроля, и в редких случаях — отделом внутреннего
контроля и эффект от их создания, позволит исключить реальные и
потенциальные угрозы для бизнеса. Поэтому предприниматели и руководители
экономических субъектов, в современных рыночных условиях осуществляя
свою деятельность в условиях неопределенности, прежде всего, должны
предвидеть риски, связанные с их деятельностью, и стремиться снизить их до
максимально низкого уровня. Для этого высшим эшелоном власти должен
осуществляться постоянный контроль, как за деятельностью работников, так и
за организацией в целом. Во всех крупных организациях генеральный директор
тратит значительное время на организацию внутреннего контроля, на надзор и
поддержание ее эффективной работы, на оценку результатов и выявление слабых
и негативных мест в системе внутреннего контроля. При таких обстоятельствах
руководству будет целесообразно делегировать часть контрольных функций
специально обученному специалисту или отделу внутреннего контроля (или
аудита).
Таким образом, внутренний аудит является составляющей частью
системы внутреннего контроля, и главенствуя над ним, он дает оценку
эффективности всей СВК (рис.1.)
19
Рисунок 1 - Взаимосвязь внутреннего контроля и внутреннего
аудита
Таким образом, место внутреннего аудита в системе внутреннего
контроля раскрывается через его концепцию, которая включает в себя: анализ,
определение и управление рисками; разработка системы санкционированного
доступа к информации организации, ее отчетности, активам; слежение за самой
системой внутреннего контроля.
1.2. Методологические осн
овы организации внутре
ннего аудита
В процессе проведения внутреннего аудита могут применяться методы,
которые принято подразделять на общие и частные (рисунок 2).
Особенность общих методов проведения внутреннего аудита состоит в
том, что они применяются независимо от характеристики проверяемых
объектов. К числу общих методов и способов принято относить формальную
проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку, встречную
проверку, взаимный контроль, контрольное сличение, динамический анализ.
Частные методы носят специфический характер и применяются при
тематических проверках. К таким приемам можно отнести восстановление
количественно-суммового учета; анализ ежегодного движения материальных
активов и денежных средств с определением остатка на соответствующие даты;
сопоставление денежных документов с другими; взаимо увязки балансовых
показателей и налоговых деклараций и др.
20
Рисунок 2. Методы проведения внутреннего аудита
Внутренний аудит как неотъемлемый элемент системы менеджмента
качества, а также других стандартизированных систем менеджмента
функционирует в соответствии с ИСО 19011 «Руководящие указания по аудиту
систем менеджмента». Кроме того, функция внутреннего аудита также
реализуется по требованиям международных профессиональных стандартов
внутреннего аудита, разработанных Институтом внутренних аудиторов .
Разберемся, нет ли противоречий в трактовке целей и задач внутреннего аудита.
ИСО 9000 «Системы менеджмента качества. Основные положения и
словарь» трактует аудит как «систематический, независимый и
документированный процесс получения объективных свидетельств и
объективного их оценивания для установления степени соответствия критериям
аудита».
21
По определению IIA , внутренний аудит — это «деятельность по
предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций,
направленных на совершенствование деятельности организации», он «помогает
организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и
последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов
управления рисками, контроля и корпоративного управления».
Несмотря на то, что по определениям стандартов ИСО аудит оценивает
соответствие установленным критериям, согласно пункту 5.4.2 ИСО
19011 целью аудита может быть «идентификация областей потенциального
улучшения системы менеджмента». Следовательно, формулировки ИСО и IIA не
противоречат друг другу, а гармонично дополняют содержание термина «аудит».
Стоит учесть, что согласно требованиям Федерального закона № 209-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» в
публичном акционерном обществе обязательно наличие систем управления
рисками и внутреннего контроля, которые подлежат оценке при внутреннем
аудите.
На основе рассмотренных норм можно составить список задач,
выполняемых при проведении внутреннего аудита:
- определить степень соответствия установленным требованиям;
- оценить систему внутреннего контроля и систему управления
рисками;
- выдвинуть предложения и оказать консультации по развитию
системы менеджмента качества, в частности — системы корпоративного
менеджмента вообще.
К сожалению, активного развития внутреннего аудита как обязательного
процесса при сертификации или инспекционной проверке СМК не наблюдается,
в первую очередь — по причине дискредитации сертификации СМК в России.
Кроме того, при сертификации СМК аудит оценивается только на соответствие
требованиям ИСО 19011, а проверки уровня зрелости или эффективности
внутреннего аудита не происходит. Прав и полномочий на такую оценку при
22
сертификации или инспекционной проверке системы менеджмента внешние
аудиторы не имеют.
Рассмотрим диаграмму уровней зрелости внутреннего аудита (рисунок
3).
Рисунок 3. Этапы зрелости внутреннего аудита
Под отчетом по результатам ВА на рисунке понимается нормативное
обеспечение аудита в соответствии с требованиями стандартов по внутреннему
аудиту.
Повышению уровня качества и эффективности внутреннего аудита, а
следовательно — росту его уровня зрелости способствует:
- рост количества профильных функций, возложенных на его
специалистов;
- повышение квалификации внутренних аудиторов;
- поддержка его независимости высшим руководством компании.
23
При подтверждении соответствия СМК требованиям ИСО 9001
достаточно внутреннего аудита первого этапа развития, главное, чтобы
документация по аудиту соответствовала требованиям ИСО 19011 .
Повышение уровня зрелости внутреннего аудита может сразу привести к
резкому позитивному скачку для всей компании.
Тем не менее на многих предприятиях внутренний аудит все еще
находится на начальных этапах своего становления. Однако уже можно
наблюдать, как его значение растет, раскрывая возможности для развития
компаний.
Это обусловлено множеством объективных факторов:
- усложнение организационных систем и ускорение внешних и
внутрикорпоративных информационных коммуникаций;
- увеличение объема информации и необходимость в ее грамотной
систематизации и концентрации;
- необходимость устранения обнаруженных несоответствий в
кротчайшие сроки и минимизации рисков;
- понимание топ-менеджерами компаний того, что отчеты
руководителей среднего звена не всегда корректны и правдивы по многим
субъективным причинам;
- стремление к формированию прозрачного механизма контроля
организационных систем предприятий, необходимого для повышения качества
системы управления;
- потребности высшего менеджмента в независимой оценке
деятельности компании и ее подразделений;
- возрастание требований регулятора к внутреннему аудиту;
- рост популярности и активности ассоциации «Институт внутренних
аудиторов».
Не последнюю роль в продвижении внутреннего аудита как
необходимого инструмента управления играет активность профессионалов в
области качества, риск-менеджмента и аудита.