4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ОРГАНИЗАЦИИ И ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В
ОРГАНИЗАЦИИ
10
1.1
Внутренний аудит и его место в системе финансово-
хозяйственного контроля
10
1.2
Законодательные и нормативно-правовые основы организации
внутреннего контроля на предприятии
25
1.3
Методологические приемы внутреннего аудита
28
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА в ООО «МАЯК»
39
2.1
Общая характеристика ООО «МАЯК»
39
2.2
Структура службы внутреннего аудита. Права и обязанности
работников службы внутреннего аудита
54
2.3
Оценка результатов работы службы внутреннего аудита
57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТЕХНОЛОГИИ И
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В
ООО МАЯК»
61
3.1
Сущность технологии внутреннего аудита и разработка этапов
проведения аудиторских проверок в ООО «Маяк»
61
3.2
Рекомендации по совершенствованию методики проведения
внутреннего аудита в ООО «МАЯК»
63
3.3
Формирование результатов внутреннего аудита и их значение.
Рекомендации руководству предприятия
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
73
ПРИЛОЖЕНИЯ
77
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования: В
экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему
аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему. У нас в стране пока
не так: если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже
состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в
законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится все
еще в зачаточном состоянии. Значение собственного аудита еще в полной
мере не оценено.
Между тем он чрезвычайно важен. Администрация компании
разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал
может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным
причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить
исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой
проверки.
Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и
отклонения. На сегодняшний день к внутреннему аудиту на предприятии
приковано особенное внимание. Система внутреннего аудита на предприятии
вызывает интерес по ряду причин.
Во–первых, собственники компании, передавая управление компанией
менеджерам, стараются иметь информацию о деятельности компании.
Во–вторых, система внутреннего аудита позволяет оптимизировать
бизнес – процессы компании, тем самым сэкономив значительные денежные
средства.
И, в– третьих, совет директоров или другой управляющий орган
нуждается в достаточно точном и объективном источнике информации для
принятия различных управленческих решений.
Внутренние аудиторы помогают им — обеспечивают защиту от
ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности
6
устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать
и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы
управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются
обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и
предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита
(внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой
информацией, касающейся компетенции этих специалистов).
Актуальность и возможность развития внутреннего аудита на
современном этапе обусловлена, с одной стороны, рассмотрением
внутреннего аудита в качестве потенциального инструмента повышения
эффективности деятельности предприятия, а с другой стороны –
нормативными требованиями российского законодательства.
Внутренний аудит в системе управления компанией необходимо
рассматривать, как составную часть внутреннего контроля, которой присущи
следующие специфические функции:
1. Оценка достоверности информации системы внутреннего контроля,
проверка соблюдения законов и других нормативных актов, проверка
требований учетной политики компании, а также оценка эффективности
механизма внутреннего контроля.
2. Оценка эффективности операций, которые совершает компания, их
экономичность.
3. Оценка эффективности системы управления рисками, а также
разработка методов по их снижению.
4. Оценка и контроль над соблюдением корпоративных принципов.
5. Расследование отдельных случаев или подозрений в противоправной
деятельности внутри компании.
Цель и задачи диссертационного исследования:
Цель исследования заключается в изучении теории и методологии
внутреннего аудита, организации внутреннего аудита на предприятии в
современных условиях, а также в разработке по его совершенствованию.
7
Реализация поставленной цели осуществлялась по средствам
выполнения конкретных задач:
Исследовать внутренний аудит и его место в системе финансово-
хозяйственного контроля
Рассмотреть законодательные и нормативно-правовые основы
организации внутреннего контроля на предприятии
Изучить методологические приемы внутреннего аудита
Дать общую характеристику ООО «Маяк»
Рассмотреть структуру службы внутреннего аудита. Права и
обязанности работников службы внутреннего аудита
Дать оценку результатов работы службы внутреннего аудита
Рассмотреть технологии аудита и этапы проведения аудиторских
проверок
Изучить методику проведения внутреннего аудита
Провести формирование результатов внутреннего аудита и их
значение. Дать рекомендации руководству предприятия
Объектом проведенного исследования является ООО «Маяк».
Предметом исследования является методология организации
внутреннего аудита на предприятии.
Теоретическая и методологическая база диссертационного
исследования. При написании диссертации за основу были взяты положения
научных работ отечественных и зарубежных ученых. В рамках исследования
применены теоретические разработки в области внутреннего аудита, его
организации, теории и методологии.
Степень разработанности проблемы. Особенностям внутреннего
аудита и его отдельным аспектам в условиях российской экономики
посвящены работы российских ученых Б.А. Аманджолова, И.А.
Белобжецкий, И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, A.B. Газарян,
Д.А. Ендовицкий, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев; М.'В.
Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Э.А. Сиротенко,
8
Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, H.H.
Хахонова, Е.А. Шароватова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.
При написании диссертации за основу были взяты положения научных
работ отечественных и зарубежных ученых. В рамках исследования
применены теоретические разработки в области развития методологии и
методики внутреннего аудита, законодательные и нормативные акты,
справочные материалы.
Инструментарно – методический аппарат. Ход исследования был
построен на совокупности общенаучных и экономических методов познания,
в соответствии со сформулированными задачами. Рассматриваемая в
диссертации проблема изучена с помощью общенаучных методов:
диалектики, индукции и дедукции, системного анализа и структурного
синтеза, абстрактно-логического моделирования.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного
исследования: состоит в том, что научные результаты и практические
рекомендации могут использоваться в практике хозяйствования предприятий
России для совершенствования организации внутреннего аудита на
предприятии, повышения эффективности их использования.
Реализация и апробация работы: в процессе практики выполнен ряд
расчетов для анализа организации внутреннего аудита предприятия.
Гипотеза исследования базируется на том, что внутренний аудит –
это важный, значимый инструмент, обеспечивающий: эффективную
деятельность, устойчивость и наибольшее (в соответствии с установленными
целями) развитие предприятия в ситуации многоплановой конкуренции;
сохранность и результативность употребления ресурсов и потенциала
предприятия; своевременность обнаружения и сведения к минимуму
коммерческие, финансовые и другие риски в управлении предприятием.
Работа состоит из трех глав.
В первой главе описаны теоретико-методологические основы
организации и построения внутреннего аудита в организации,
9
сформулированы определения внутреннего аудита и его место в системе
финансово-хозяйственного контроля. Рассмотрены методологические
приемы внутреннего аудита.
Во второй главе дана краткая характеристика предприятия,
проанализированы основные показатели финансового состояния
предприятия, описана структура службы внутреннего аудита, права и
обязанности работников службы внутреннего аудита. Представлена оценка
результатов работы службы внутреннего аудита.
В третьей главе описана технология аудиторской проверки
предприятия.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ОРГАНИЗАЦИИ И ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Внутренний аудит и его место в системе финансово-
хозяйственного контроля
На всех этапах развития национальной экономики России объективно
проявляются изменения как внутренних, так и внешних условий
хозяйствования экономических субъектов. При этом происходит развитие не
только учетных систем организации (признание статистического,
финансового, управленческого и налогового учета) и усложнение отчетной
информации, формируемой с ориентиром на запросы различных групп
пользователей, но и рост потребности в развитии системы внутреннего и
внешнего контроля по отношению к экономическому субъекту.
При рассмотрении сущности внутреннего аудита, его целей, задач и
функций, необходимо провести его сравнение с внешним аудитом.
На наш взгляд, сравнение внешнего и внутреннего аудита
целесообразно представить в виде сравнительной таблицы.
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика аудита
№
Признак сравнения
Внутренний аудит
Внешний аудит
Различия
1
Заказчик
Руководство
предприятия,
организации,
учреждения
Органы
государственного
контроля, владельцы
средств, банки,
страховые
организации
2
Периодичность
проведения
В период
осуществления
хозяйственной
деятельности
По истечении
отчетного периода
11
Продолжение таблицы 1
3
Ограничения
осуществления аудита
Ограничивается
потребностями самой
организации
Ограничивается
законодательством
РФ
4
Квалификация
проверяющего
Определяется по
усмотрению
управленческой
структуры
Строго
регламентируется
государством и
закреплено в
нормативных актах,
регулирующих
аудиторскую
деятельность в РФ
5
Цели проведения аудита
Определяются
руководством
организации
Проистекают из
законоположений, и
интерпретаций
судебных инстанций
и других внешний
потребностей
6
Уровень независимости
Структурное
подразделение
предприятия,
подчиняется
руководству
Как материально,
так и
организационно не
зависит от
аудируемого лица.
7
Выполнение
поставленных задач
Подготовка
информации о
финансово-
экономической
деятельности
предприятия для
своего руководства
Подготовка
аудиторского
заключения для
пользователей
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
Сходства
1
Методы проведения
аудита
Применяются одни и те же методы в ходе
проверки. Различия существуют на
детальном уровне и в степени точности
2
Используемые
Используются одни и те же данные
бух.учета и отчетности
Традиционно вопросы аудита, в том числе и внутреннего,
рассматривают как выражение мнения о достоверности финансовой
отчетности. На самом деле, понятие аудита в настоящее время может иметь
более широкую трактовку и классификацию.
Примером могут являться виды аудита, определяемые в зарубежной
практике:
1. Аудит на соответствие требованиям (комплаенс-аудит) -
определение соблюдения в хозяйственной системе клиента тех
12
специфических процедур и правил, которые предписаны персоналу и
администрации предприятия.
2. Аудит финансовой отчетности – установление или выявление факта
соответствия финансовой отчетность проверяемого предприятия
определенным критериям, правилам и принципам, которым она должна
соответствовать.
3. Управленческий аудит - направлен на проверку исполнения
политики и процедур, определенных высшим руководством. По сути,
проверка эффективного использования ресурсов, результативности в
достижении целей бизнеса и соответствия политике предприятия.
Для отечественной модели аудита более характерна следующая схема,
представленная в таблице 2.
Таблица 2
Классификация аудита в трудах отечественных экономистов
№
Понятие вида аудита
Определение вида аудита
1
Операционный аудит
Представляет собой аудит бизнес-
процессов (операционной
деятельности) хозяйствующего
субъекта. Направлен на повышение
эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта, рост его
конкурентоспособности
2
Функциональный аудит
Проводится для оценки
производительности и эффективности в
любом функциональном разрезе,
например, проверки каких-либо
операций, проводимых подразделением
3
Аудит на соответствие
предписаниям
Проверка на предмет соблюдения:
установленных внешними
полномочными органами законов,
подзаконных актов, стандартов
(правил, методик); предписанных
органами управления формальных
правил, заданий и т.п.
4
Аудит на соответствие
целесообразности
Выражает процедуры аудиторской
проверки должностных лиц (субъектов
управления на предмет
целесообразности (рациональности,
разумности, обоснованности,
полезности) ее продуктов (принятых
решений)
13
Продолжение таблицы 2
5
Всесторонний аудит
системы производства и
управления
организацией
Предполагает проведение аудиторских
проверок всех видов деятельности
организации, всех звеньев систем
производства и управления
6
Аудит видов
деятельности
Предполагает объективное
обследование и всесторонний анализ
определенных видов деятельности,
областей бизнеса
7
Организационно-
технологический аудит
систем производства и
управления
Выражает проводимый аудиторами
контроль разнообразных звеньев
систем производства и управления на
предмет организационной и
технической целесообразности их
функционирования
Рассмотренная классификация может быть в полной мере применена и
к внутреннему аудиту.
Так, внутренний аудит в своем эволюционном развитии становится
более ориентирован на нужды управления и сближается с управленческим
учетом, то есть по классификации МСА он все более приближен к
операционному аудиту.
Теоретические аспекты изучения системы внутреннего аудита
компании представлены как в зарубежных, так и российских источниках.
Например, по мнению В.Б. Ивашкевич, внутренний аудит – это система
контроля над правильностью и достоверностью ведения бухгалтерского
учета и получения другой информации, принятая внутри компании
1
.
Если рассматривать зарубежные источники, то можно выделить
определение, которое разработано комитетом COSO. В соответствии с
моделью COSO, внутренний аудит включает в себя следующие основные
составляющие:
1) внутренний аудит является непрерывным процессом;
2) внутренний аудит обеспечивает руководству лишь достаточную
уверенность;
3) внутренний аудит зависит от людей
1
.
1
Ивашкевич, В.Б. Практический аудит / В.Б. Ивашкевич. – М.: Инфра-М, 2015. – 325 с.