14
Если обобщить все вышесказанное, то под внутренним аудитом
понимается процесс, который осуществляется управляющим органом,
менеджментом, а также всем персоналом, с целью обеспечения
достоверности информации и достижения целей: эффективность
выполняемых операций, соблюдение норм законодательства, надежность и
объективность финансовой отчетности.
В РФ существует стандарт, который регламентирует процесс
внутреннего аудита - Стандарт № 29 «Рассмотрение работы внутреннего
аудитора», который был утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
Однако важно отметить тот факт, что данный стандарт применяется
лишь к ограниченной сфере внутреннего аудита, а именно к той части,
которая имеет непосредственное отношение к аудиту бухгалтерской
отчетности.
Вследствие этого сфера применения данного стандарта ограничена и не
распространяется на аудит управленческой и прочей внутренней отчетности
компании.
Создание службы внутреннего аудита компании целесообразно
вследствие того, что это позволит наиболее эффективным образом
контролировать отдельные подразделения компании, а также выявить
резервы повышения эффективности деятельности и наиболее перспективные
пути развития
2
.
Решение о создании органа внутреннего аудита компании принимают
собственники. Главным критерием должна выступать экономическая
целесообразность принятия такого решения.
1
Мавричева, Л.С. Оценочные критерии качества аудита / Л.С. Мавричева, И.В.
Мильгунова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы
VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. - 2017.
- С. 1015
2
Зинченко, А.А. Основы внутреннего контроля качества аудита / А.А. Зинченко // Наука и
современность. - 2017. - № 51. - С. 161-167
15
Роль внутреннего аудита в системе управления компанией возрастает с
ростом ее размеров, а также масштабов деятельности. С одной стороны,
внутренний аудит выступает как часть системы управления компании, а, с
другой, в качестве одно из эффективных инструментов принятия
управленческих решений
1
.
Состав, а также численность службы внутреннего контроля зависит от
множества факторов: величина выделенного бюджета, размер компании,
цели и задачи, которые поставлены перед службой внутреннего аудита, а
также прочие факторы. При создании системы внутреннего аудита, компания
может столкнуться с множеством преград, основными из которых являются:
недостаточная регламентация деятельности, связанной с внутренним
аудитом, а также сложность оценки эффективности внутреннего аудита
(рисунок 1).
Рисунок 1 – Бизнес-процессы внутреннего аудита и контроля
1
Кеворкова, Ж.А. Практический аудит / Ж.А. Кеворкова. – М.: Проспект, 2017. – 478 с.
16
Первая проблема в меньшей степени зависит от компании, а для
решения второй создаются различные системы оценки деятельности службы
внутреннего аудита.
Несмотря на то, что большинство данных методов оценок носит
субъективных характер, на практике довольно часто применяют следующие
показатели оценки эффективности деятельности системы внутреннего
аудита
1
:
1) выполнение утвержденного плана внутреннего аудита;
2) выявленные риски в абсолютном выражении;
3) экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций;
4) количество повторных аудиторских рекомендаций.
В целом можно отметить, что деятельность внутреннего аудита
является независимой и объективной, направленной на обеспечение
конкретных результатов в сфере повышения прибыльности и улучшения
финансовых показателей компании.
Многие специалисты экономической сферы считают, что внутренний
аудит помогает выявить сильные и слабые сторон компании, а также
является одним из залогов конкурентоспособности компании в современных
рыночных условиях.
Роль внутреннего аудита в системе управления компанией сводится к
оценке эффективности принятия управленческих решений,
совершенствованию системы внутреннего контроля при помощи разработки
соответствующих рекомендаций.
Система внутреннего аудита независима и способна гарантировать, что
сотрудники компании соблюдают все правила и нормы, а собственники
компании получают объективную и достоверную информацию, что
достаточно важно на сегодняшний день
2
.
1
Лившиц, Илья Методы оценки и аудитов в интегрированных системах менеджмента /
Илья Лившиц. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 116 c.
2
Прокудин, Е.А. Внутренний контроль аудируемого лица в системе оценки качества
аудита / Е.А. Прокурин // Учет и контроль. - 2017. - № 3 (16). - С. 22-30
17
Кроме этого, наличие службы внутреннего аудита повышает доверие
со стороны внешних заинтересованных сторон – контрагентов, банков,
инвесторов, что также является конкурентным преимуществом в
современной нестабильной экономической ситуации.
Рисунок 2 – Система внутреннего контроля
18
Эффективно организованная система внутреннего контроля (далее -
СВК), которая является одним из ключевых элементов
1
системы внутреннего
корпоративного управления, позволяет уделять пристальное внимание
контролю большого числа внутриорганизационных процессов, а также
располагать надежной, объективной и достоверной информацией о
положении дел в организации.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является
выражение мнения об уровне достоверности финансовой бухгалтерской
отчетности организации, проходящей аудит и соответствии бухгалтерского
учета и ведения отчетности законодательству РФ.
Специалист службы аудита выражает свое мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации во всех
существенных отношениях
2
.
Главной задачей аудита является получение достоверной и
независимой информации о финансовом состоянии экономического субъекта
предпринимательской деятельности с последующим формированием на
основе этой информации выводов о результатах его деятельности.
Для получения первичной информации об аудируемом лице, аудит
предприятия необходимо организовать таким образом, чтобы максимально
адекватно оценить важнейшие особенности деятельности предприятия
настолько, насколько они соответствуют финансовой информации
3
.
Аудит как часть системы финансово-экономического контроля в
современном его понимании относится к социально-ответственной
деятельности, предполагает исследование всех звеньев финансово-
1
Панков, В.В. Институциональный анализ процесса обеспечения качества аудита / В.В.
Панков // Журнал экономических исследований. - 2017. - Т. 2. - № 11. - С. 6
2
Чариков, В.С. Виды ответственности при осуществлении аудита и их влияние на
качество аудиторской деятельности / В.С. Чариков // Проблемы развития предприятия:
теория и практика: материалы 14-й Международной научно-практической конференции: в
3-х частях. - 2018. - С. 147
3
Емельяненко, М.А. Развитие аудита в России: современные реалии и перспективы / М.А.
Емельяненко // Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и
практики. Сборник научных трудов по материалам I Международной научно-
практической конференции. - 2017. - С. 182-188
19
хозяйственной деятельности проверяемой организации, и выражения
профессионального мнения аудитора о достоверности и качестве составления
финансовой отчетности
1
.
Внутренний аудит имеет ряд функций:
- определение финансового состояния организации;
- определение эффективности трудовых ресурсов;
- оценка рисков, связанных с деятельностью организации и ее
информационными системами;
- оценка процедур и подготовка рекомендаций по совершенствованию
процессов корпоративного управления.
Внутренний аудит может варьироваться по охвату: охватывать все
областей бизнеса или фокусирование на узком и конкретном аспекте
операций и систем организации. Тем не менее, проведение успешного
внутреннего аудита требует изучения различных областей, в том числе:
денежного потока, дебиторской задолженности, кредиторской
задолженности, качества, человеческих ресурсов, закупок, заработной платы,
рентабельности и т.д.
Рассматривая систему функционирования службы внутреннего аудита,
следует подчеркнуть, что данное подразделение организации должно
соблюдать принципы объективности, принципы соблюдения независимости,
принципы прозрачности ведения деятельности, а также обеспечивать
соблюдение принципов экономической безопасности самой организации, так
и экономической безопасности ее деятельности
2
.
В соответствии со статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском
учете», экономический субъект обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения хозяйственно-экономической деятельности.
1
Прокудин, Е.А. Внутренний контроль аудируемого лица в системе оценки качества
аудита / Е.А. Прокурин // Учет и контроль. - 2017. - № 3 (16). - С. 22-30
2
Чая, В.Т. Заключительные положения сравнительного анализа качества аудита / В.Т. Чая,
О.А. Носова, Н.В. Кобозева // Аудит. - 2017. - № 4-5. - С. 8-13
20
Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых
подлежит обязательному прохождению аудита, должны организовать и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением
случаев ,когда руководитель ведет бухгалтерский учет самостоятельно).
Внутренний контроль – это совокупность процессов, целью которых
является обеспечение необходимого разумного уровня уверенности в том,
что проверяемая организация обеспечивает:
- эффективность использования ресурсов компании и высокий
результат своей деятельности, а также выполнение финансовых и
операционных показателей, сохранность активов;
- правдивость, полноту и своевременность формирования и сдачи
бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности компании;
- выполнение требований действующего законодательства и
внутренних регламентов, в том числе при совершении фактов хозяйственной
деятельности и ведении бухгалтерского учета
1
.
Введение системы внутреннего контроля и введение внутреннего
аудита, является предпочтительным для любой организации, так как это
позволит справиться с различного рода проблемными аспектами: низкой
эффективностью использования человеческих ресурсов, финансовых,
материальных и прочих; недостаток информации и замкнутость
информационного поля; в случае подозрения или выявления
преднамеренного, или непреднамеренного искажения отчетности или фактов
мошенничества персонала.
При этом организация должна рассчитать экономическую
целесообразность создания службы внутреннего аудита (далее - СВА).
Можно предположить, что если организация некрупная и ее деятельность не
масштабная, то создание СВА не является обоснованной необходимостью.
При этом, в случае укрупнении организации, или увеличении масштаба
1
Касьянова, С.А. Аудит / С.А. Касьянова. – М.: Инфра-М, 2017. – 396 с.
21
деятельности, или усложнении структуры управления организации, создание
отдела внутреннего аудита в значительной степени необходимо, так как это
поможет руководству контролировать деятельность компании на всех
уровнях
1
.
В настоящее время российское законодательство не предоставляет
четкого определения функций, целей и задач внутреннего контроля и
внутреннего аудита.
Следует различать эти два понятия.
Внутренний контроль – это комплекс процедур, направленных на
раскрытие возможных ошибок в хозяйственной деятельности организации, в
ведении документов учета и отчетности.
Внутренний аудит, несмотря на то, что также представляет собой
комплекс процедур, входит в систему внутреннего контроля. Если
внутренний контроль – это совокупность процедур, то внутренний аудит –
один из способов осуществления этих процедур
2
.
Подразумевается, что создание службы внутреннего аудита может
стать рычагом эффективного управления, независимо от положения
организации и ступени ее развития, так как внутренний контроль позитивно
влияет на изменение результатов в поставленных целях и задачах
посредством использования систематизированного подхода, как к оценке
происходящих внутриорганизационных процессов, так и к повышению их
эффективности.
В большинстве отечественных и зарубежных компаний, систему
управления возглавляют не только собственники бизнеса, но и топ-
менеджеры, не являющиеся собственниками и привлекаемые для усиления
структуры управления.
1
Серебрякова, Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля / Т.Ю.
Серебрякова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 328 c.
2
Савин, А.А. Практический аудит: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры
/ А.А. Савин, И.А. Савин, А.А. Савин. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 448 c.
22
Выстроенная система внутреннего контроля и внутреннего аудита
позволяет владельцам осуществлять контроль за деятельностью своих
сотрудников, видеть качественные изменения и потенциал, а также избегать
ошибок, которые могут привести к ухудшению финансового положения
организации.
Следует отметить, что внутренний аудит является эффективным
инструментом не только для собственников организации, для стейкхолдеров,
но и для топ-менеджмента.
Располагая таким инструментом, все внутрифирменные процессы
могут быть эффективно построены и организованны
1
.
Особое значение СВК и СВА приобретают в организациях, имеющих
разветвленную сеть филиалов и представительств. Для отдельных
подразделений внутренний аудит помогает глубже понять проводимую
политику головной организации, а также может ознакомить со спецификой
других подразделений.
Для головной организации самое важное значение приобретает тот
факт, что благодаря внутреннему аудиту руководство способно получать
своевременную и объективную информацию о деятельности, проводимой
филиалами и представительствами.
Несмотря на понимание теоретической важности построения СВК и
СВА, положение его в России можно охарактеризовать рядом проблем
2
:
- недостаточное понимание потенциала СВК и СВА руководством
организации, и как следствие - экономия средств на создание или на
содержании службы – в практике встречаются случаи формирования, а затем
скорого упразднения СВА;
1
Прокудин, Е.А. Внутренний контроль аудируемого лица в системе оценки качества
аудита / Е.А. Прокурин // Учет и контроль. - 2017. - № 3 (16). - С. 22-30
2
Баус, С.С. Оценка и совершенствование внутреннего аудита на предприятии / С.С. Баус,
Е.А. Васендина // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита:
материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х
томах. - 2018. - С. 67-71
23
- сложный процесс внедрения в отечественные организации службы
внутреннего аудита. На практике необходимо создать множество внутренних
актов, которые регламентировали бы всю структуру взаимоотношений между
различными подразделениями во время проведения внутреннего аудита.
Процесс разработки таких документов может существенно затянуться, на это
влияет как масштаб самой компании и разветвленность отделов, так и
человеческий фактор;
- возможность СВА соблюдать базовый принцип ведения деятельности
– соблюдение принципа независимости
1
.
Так как отдел внутреннего аудита - структурное подразделение
компании, то необходимо соблюдать интересы своего работодателя в рамках
ведения своей деятельности, но при этом обладать возможностью быть
независимым настолько, чтобы в полной мере исполнять свой
профессиональный долг.
Эти проблемы могут быть решены в организации в том случае, если
руководство понимает необходимость введения службы внутреннего аудита,
и согласно следовать его основным принципам и ценностям, что,
несомненно, повысит его эффективность.
Внутренний аудит не должен ограничиваться проведением ревизий,
контролем качества продукции или управлением рисками.
Внутренний аудит – это система процедур, способных не только
решить проблемы организации, но и выявить слабые стороны и «точки
роста» организации, а также создать целую систему внутрикорпоративной
деятельности, посредством которой будет обеспеченно эффективное
развитие организации.
Значимость функционирования службы внутреннего аудита не всегда
может быть измерена в количественном выражении. Несмотря на то, что в
1
Затонская, С.С. Качество аудита и ответственность при выполнении аудиторских
заданий / С.С. Затонская, Ю.Н. Шоль // Электронный научный журнал. - 2017. - № 10-3
(13). - С. 243-247