4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 7
Глава 1. Теоретические аспекты организации внутреннего аудита 13
1.1. Внутренний аудит, как элемент системы корпоративного управления
коммерческим банком 13
1.2. Методологические основы организации внутреннего аудита в коммерческом
банке 28
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего
аудита в коммерческих банках 37
Глава 2. Анализ практики организации внутреннего аудита в коммерческом
банке на примере ПАО «Сбербанк» 43
2.1. Организационно-экономическая характеристика банка 43
2.2. Анализ методики проверки внутренними аудиторами организации
бухгалтерского учета и отчетности банка 55
2.3. Анализ методика проведения проверок внутренними аудиторами операций
банка с корпоративными клиентами и физическими лицами 71
Глава 3. Рекомендации по оптимизации организации внутреннего аудита в
коммерческом банке на примере ПАО «Сбербанк» 80
3.1. Оценка состояния и перспектив развития внутреннего аудита в
коммерческих банках на региональном уровне 80
3.2 Планирование внутреннего аудита с применением упреждающего риск-
ориентированного подхода 83
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий 95
5
Заключение 102
Список литературы 107
Приложения 109
6
ВВЕДЕНИЕ
Экономика в России очень сложная и не простая структура. В
современном мире, когда между банками и клиентами имеется огромное
недоверие, в ходе отсутствия доверительных отношений между партнерами к
друг другу и отсутствии достоверной экономической информации, которая
необходима всем без исключения участникам процесса.
Экономический кризис, который произошел в мире 2008 году, дал понять
всему банковскому сектору что обнаружение проблем на предприятии ранее чем
она произойдет очень важный фактор для эффективной работы. Для банков и
других кредитных организаций это очень важно, в связи с тем, что они и в
обычной обстановке очень подвержены рискам. На банк ложится
ответственность не только за себя (руководство и сотрудников), но и также за
своих вкладчиков, и инвесторов. Для банков в первую очередь необходимо
добиться прозрачности деятельности, и возможности прийти к тому, что
возможные риски будут узнаваться прежде, чем придет момент их наступления.
Для того чтобы достичь всего этого, необходим качественный
внутренний контроль за деятельностью банка. Внутренний аудит входит в
структуру внутреннего контроля.
В России экономика в настоящее время сильно отличается от запада, в
том числе и США. России необходимо провести большую работу в
экономическом направлении, для того чтобы ее гармонизировать. Поэтому для
нас значимо изучение разных элементов западной экономики, неотъемлемой
частью которой и является аудит.
Первые аудиторские фирмы возникли еще в Х1Х веке, когда с
увеличением компаний, расширением их деятельности, с развитием бизнеса в
целом произошло отделение прямых владельцев (акционеров) компаний от
7
собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие, и др.
наемное руководство).
При выполнении своих обязанностей руководители организаций, банков
должны были в установленное время составлять финансовые отчеты о
проведенной работе, правильность которых и проверялась с помощью
профессиональных аудиторов, которые практиковали самостоятельную работу
или представляли аудиторскую фирму. Аудиторские фирмы создавались как
независимые фирмы от своих клиентов и от органов государственного
управления.
Аудит — это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности
предприятий, банков, организаций, учреждений и т.п. Субъектов рыночных
отношений.
Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности
предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству,
а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности.
Человек, который проверяет состояние финансово-хозяйственной
деятельности компании, фирмы, учреждения или другой коммерческой
структуры. Называется аудитор (что означает в переводе с латинского языка -
слушатель). Аудитор может работать как самостоятельно, имея сертификат о
квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.
Чаще всего аудиторские проверки осуществляют специальные
аудиторские фирмы, которые также дают консультацию по вопросам
коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учета,
организации внутреннего контроля, налогообложению и др.
Аудиторские фирмы в России начали свое формирование с 1987г. В
настоящее время аудиторский рынок нельзя назвать полностью
8
сформированным. Связано это с рядом причин, например, с такими как,
отсутствие на протяжении долгого времени нормативной базы аудиторства, не
было стандартов по банковскому аудиту, обязательные аудиторские экспертизы
были лишь у совместных организаций, а также самой важной причиной это
нестабильность экономики России.
Для того чтобы повысить стабильность и надежность банковской
системы для Банка России возникла необходимость совместно с
заинтересованными ведомствами, а также банковским сообществом проработать
вопрос о необходимости создания Агентства по управлению банковскими
активами.
В период кризиса состояние банковской системы поддерживало
государство и центральный банк, обеспечивая финансовую поддержку
банковскому сектору. А также Центральный Банк России осуществляет меры по
обеспечению банковских вкладов граждан.
Оценить эффективность работы Сбербанка и его подразделений в полном
объеме сложно, а установленные критерии для оценки информации весьма
субъективны. Из чего следует что, аудит призван показать уровень соблюдения
в кредитной организации всех правил, которые предписаны в законах и в
документах ЦБ.
Актуальность данного вопроса обусловлена тем, что в настоящее время
не одной крупной организации не обойтись без аудита и аудиторских проверок.
Нет возможности контролировать все процессы в режиме онлайн. За счет чего и
возникает вопрос необходимости аудиторской проверки.
За время работы ПАО Сбербанк России сумел завоевать доверие своих
клиентов, построив современную систему управления рисками,
соответствующую лучшим мировым практикам. Что обеспечило ему
лидирующие позиции на российском экономическом рынке.
9
В данное время главным направлением развития банковских услуг
является качество обслуживания. Для сохранения и увеличения объемов
операций и расширения спектра используемых банковских продуктов и услуг.
Как показывает практика в банковской сфере гораздо труднее добиться
качества, так как банки продают нематериальный продукт. И его качество
зависит от квалифицированности персонала и качества обслуживания.
Объектом исследования является ПАО Сбербанк России.
Предмет исследования — это внутренний аудит в Сбербанке России.
Цель исследования – это изучить организацию внутреннего аудита
кредитной организации и разработать рекомендации к совершенствованию. Для
достижения поставленной цели были поставлены и решены ряд задач:
1. Выявление и определение особенностей профессиональной
деятельности банков, которые являются объектом исследования, и
оказывают особое влияние на требования, которые предъявляются к
внутреннему аудиту. В том числе получение информации о банке,
которая позволит предвидеть результат деятельности, и возможность
появления отклонений или нарушений, и вовремя предотвратить это.
2. Разработка мер для организации и применения внутреннего аудита в
коммерческих банках.
3. Проведение опроса коммерческого банка, собрать результаты этого
исследования и сделать выводы, а также предложить подходящую
форму организации внутреннего аудита в банке.
4. Ознакомиться с риск-ориентированным подходом аудиторской
проверки. Подвести итоги и разработать методическое обеспечение.
5. Оценить эффективность предложенных мероприятий.
Методы, которые исследовались в работе это концепции и труды
отечественных специалистов в области экономики и аудита, методические
10
пособия общего аудита и аудита в банке. Основной базой работы стали
законодательные и нормативные акты РФ, положения ЦБРФ, рекомендации
Базельского комитета по банковскому надзору. Информация, представленная в
работе основана на статистических и аналитических данных.
Научная новизна данной работы обусловлена тем, что на сегодняшнее
время существует не так много методологической литературы о риск-
ориентированном подходе внутреннего аудита. В процессе исследования мной
были получены следующие результаты:
1. Применяемая на данный момент система внутреннего аудита
основывается на данных о уже свершившемся факте нарушения, а риск-
ориентированный метод направлен на прогнозирование ситуации.
2. Подготовлены рекомендаций по организации внутреннего аудита с
помощью риск-ориентированного подхода.
3. Предложена необходимость формирования служб внутреннего аудита
на предприятии, для получения достоверной и прозрачной информации.
Практическая значимость исследования заключается в разработке и
применении методических рекомендаций по использованию на практике риск-
ориентированного подхода в внутреннем аудите.
Исходя из всего вышесказанного, Сбербанк является самым крупным
банком России. Он выполняет все функции, которые необходимы коммерческим
банкам. В связи с чем внутренний анализ работы для него очень важен и
необходим.
Аудит во всем мире уже является важнейшей отраслью экономики, а
аудиторская деятельность приоритетное направление в финансовом контроле,
поэтому необходимо его более глубокое изучение и применение как
неотъемлемой части рыночной экономики. Как показывает исследование на
11
сегодня аудит не выполняет свои функции полноценно, основной причиной
этому становится несвоевременное приятие мер руководством банка.
Поэтому основным направлением, с помощью которого возможно
поднять эффективность внутреннего аудита является – укомплектованность
отдела высококвалифицированными сотрудниками, четкое выполнение
рекомендаций службы внутреннего аудита, обеспечение независимой и
объективной оценки внутреннего контроля, введение новых электронных
технологий управления на предприятии. Только все эти меры в совокупности
помогут вывести внутренний аудит в эффективную деятельность.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1 Внутренний аудит, как элемент системы корпоративного
управления коммерческим банком
На протяжении долгого времени банки проходят путь становления. Уже
очень длинный путь позади, впереди пройти предстоит еще больше.
Национальная система уже развивается более двадцати лет. В России перед
банками стоит два вопроса, первый это насколько надежна наша банковская
система. Второй на сколько достаточно она помогает развитию национальной
экономики.
В течение 2009-2011 годов государство очень сильно поддерживало
банковский сектор, большинство банков именно в это время заимели много
надежных клиентов. На сегодняшний день сложно представить сколько банков
действовали если бы не этот период. Именно низким уровнем корпоративного
управления объясняются причины нынешнего положения дел в банковском
сегменте.
Внутренний аудит самый важный элемент управления организацией.
Поэтому понятие его сущности, механизмов и задач можно только рассмотрев
внутренний аудит в целой системе управления, во взаимодействии с другими
элементами.
При этом уже много сделано для совершенствования управления
коммерческим банком. Уже добились достаточно высокого уровня такие
вопросы как формирование организационной структуры управления, подбор
персонала, финансового анализа и т.п.
Со времен 1990х гг. уровень менеджмента в российских банках сильно
отличается, одним из способов контроля менеджеров служит внутренний аудит.
Без хорошо организованного внутреннего аудита не может быть эффективной
системы корпоративного управления в коммерческом банке, а без хорошо
13
построенной системы корпоративного управления в ней нет места внутреннему
аудиту. Т.е. и внутренний аудит, и система корпоративного управления - два
единых элемента, без одного не может быть другого.
Большие шаги к улучшению корпоративного управления были сделаны
еще в начале девяностых годов прошлого века в Великобритании. Банкротство
многих организаций того времени послужило для этого стимулом.
Доклады сформировали Британскую модель регулирования отношений в
системе корпоративного управления (названиями были фамилии, ученых,
которые были главными в исследовании). Важнейшие доклады, принятые за
основу формирования системы корпоративного управления
1
:
1 декабря 1992г — Доклад Кадбери «Финансовые аспекты
корпоративного управления»; Грачева М. Развитие британских стандартов
корпоративного управления: доклад Хигса / М.Грачева // Управление
компанией. - 2004. №6 31
1 декабря 1994г — Доклад Руттемана «Внутренний контроль и
финансовая отчетность»;
17 июля 1995г — Доклад Грибюри «Вознаграждения членам совета
директоров»;
28 января 1998г - Доклад Хемпеля «Фундаментальные принципы
корпоративного управления»;
29 сентября 1999г — Доклад Тернбулла «Система внутреннего
контроля»;
6 марта 2001 г — Доклад Майнерса «Институциональные инвесторы»;
20 января 2003г - Доклад Смита «Комитеты совета директоров по
аудиту»;
1
Грачева М. Развитие британских стандартов корпоративного управления: доклад Хигса /
М.Грачева // Управление компанией. - 2004. №6