5
Содержание
Введение ........................................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические аспекты внутреннего аудита в
системе внутреннего контроля и управления рисками в организации ................ 11
1.1. Методологические основы организации бухгалтерского учета ................ 11
1.2. Нормативно-правовое регулирование организации системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ....................... 17
1.3. Организационные аспекты внутреннего аудита на предприятии .............. 26
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет, внутренний контроль и аудит в ООО
«Каспийгазстрой» ....................................................................................................... 52
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Каспийгазстрой».............. 52
2.2 Организация бухгалтерского учета, оценка учетной политики в ООО
«Каспийгазстрой» ................................................................................................... 60
2.3. Состояние внутреннего контроля и аудита, анализ рисков в системе
внутреннего контроля в ООО «Каспийгазстрой» ............................................... 68
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета и внутреннего аудита в системе
внутреннего контроля и управления рисками в ООО «Каспийгазстрой» ........... 79
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«Каспийгазстрой» ................................................................................................... 79
3.2. Пути повышения эффективности системы внутреннего аудита в ООО
«Каспийгазстрой» ................................................................................................... 88
3.3. Внедрение Политики, стандартов и регламентов по управлению рисками
в ООО «Каспийгазстрой» ...................................................................................... 94
Заключение ............................................................................................................... 109
Список литературы .................................................................................................. 113
Приложения .............................................................................................................. 121
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В настоящее время на фоне
кризисных явлений в российской экономике владельцы бизнеса должны уделять
большое внимание контролю всех внутриорганизационных процессов и иметь
достоверную и объективную информацию о состоянии дел в компании. Для
этого должна эффективно функционировать система корпоративного контроля,
являющаяся неотъемлемым элементом корпоративного управления. Данная
система необходима для достижения баланса интересов участников
корпоративных отношений в процессе их работы.
В системе корпоративного контроля важнейшую роль играет внутренний
аудит, представляющий собой контрольные мероприятия, направленные на
повышение эффективности работы организации. Для осуществления такой
деятельности создается служба внутреннего аудита. На основе данных,
полученных в процессе реализации мероприятий внутреннего аудита,
принимаются эффективные управленческие решения. Если в ходе таких
мероприятий выявляются отклонения от оцениваемых показателей, то их можно
своевременно откорректировать. В целом результаты внутренних аудиторских
проверок позволяют владельцам бизнеса увидеть сильные и слабые места в
системе управления организации в целом. Поэтому значение внутреннего
аудита в системе корпоративного контроля современных компаний в настоящее
время растет.
Внутренний аудит как элемент системы корпоративного контроля
компании призван выполнять функции по проведению оценки:
- соблюдения требований законодательства, регулирующих и надзорных
органов, внутренних документов организации;
- эффективности осуществляемых компанией направлений деятельности;
- эффективности деятельности подразделений и компании в целом;
7
- эффективности системы управления рисками;
- соответствия системы управления принципам корпоративного
управления.
Если в ходе внутреннего аудита выявляются факты осуществления
мошенничества, злоупотреблений и прочие незаконные действия, могут быть
инициированы расследования данных случаев. Внутренний аудит в настоящее
время является эффективным рычагом управления в компаниях любого уровня,
поскольку на каждом этапе развития он помогает руководству достичь
положительных результатов в поставленных целях и задачах, облегчает их
достижение, используя систематизированный и последовательный подход к
оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля
и корпоративного управления. Однако, несмотря на свою важную роль в
системе корпоративного контроля, на сегодняшний день состояние внутреннего
аудита в нашей стране характеризуется рядом проблем.
В первую очередь, актуальной проблемой является недостаточное
понимание руководителями компаний, всей необходимости создания службы
внутреннего аудита. Нередко на практике происходит то, что, создав систему
внутреннего контроля и внедрив внутреннего аудитора на предприятии,
руководство компании через какой-то срок принимает решение отказаться от
данных услуг, в большинстве случаев это происходит по причинам экономии
средств на содержание данной службы.
Второй проблемой является процесс внедрения службы внутреннего
аудита в российских компаниях. Для этого необходимо разработать систему
внутрикорпоративных актов, не только регламентирующих деятельность
данного структурного подразделения, но и координирующих взаимодействие
между всеми отделами компании в процессе внутреннего аудита. На практике
процесс разработки нормативных документов для данной службы может
надолго затянуться. Кроме того, при этом распространены случаи
8
внутриорганизационного сопротивления таким изменениям со стороны
сотрудников компании.
Немаловажной проблемой является достижение независимости службы
внутреннего аудита. Независимость – это важнейший фактор ее успешной
деятельности. Служба внутреннего аудита работает на основании положения
(регламента), утвержденного высшим руководством, собственниками компании,
и им же поставляет информацию. Но в современных условиях на руководство
данной службы нередко оказываются попытки давления со стороны
руководства. В частности, если директор организации, не являясь владельцем
бизнеса, осуществляет финансовые махинации, и при этом понимает, что в
процессе внутренней аудиторской проверки высшему руководству об этом
станет известно. Поэтому он может применять различные рычаги воздействия
на руководство службы внутреннего аудита.
Причины данных проблем во многом обусловлены особенностями
российской ментальности, в которой еще не до конца укоренились принятые
мировым сообществом нормы, принципы и ценности внутреннего аудита в
системе корпоративного контроля. Поэтому и внутренний аудит в нашей стране
в основном включает внутренний контроль финансовой отчетности, контроль
качества выпуска продукции (работ, услуг), а также управление рисками (как
правило, экономическими). Зачастую в организациях проводится регулярная
ревизия, что нельзя назвать полноценным внутренним аудитом.
Значительный вклад в разработку теоретических и методических аспектов
аудита, внутреннего контроля и аудита, внутреннего аудита корпоративного
управления внесли Международный институт внутренних аудиторов (МИВА),
отечественные ученые-экономисты: Р. П. Булыга, В. В. Бурцев, М.В. Мельник,
В.В. Пугачев, В.И. Подольский, В.В. Рукин, С.Н. Рябухин, В. В. Скобара, А.М.
Сонин, Б.М. Соколов, В.П. Суйц, Л.В. Сотникова, А.Д. Шеремет и др.
Все вышесказанное объясняет актуальность выбранной тематики и
9
формирует цель исследования – оценка организации внутреннего аудита
корпорации для разработки мероприятий по ее совершенствованию.
Для достижения данной цели были поставлены и последовательно
решены следующие задачи:
1) изучить методологические аспекты организации бухгалтерского учета в
организациях;
2) выявить систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета и внутреннего аудита организаций;
3) исследовать особенности организации внутреннего аудита в
коммерческих организациях;
4) провести оценку организации учетно-аналитической системы в ООО
«Каспийгазстрой»;
5) оценить систему внутреннего контроля в ООО «Каспийгазстрой»;
6) разработать рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета и системы внутреннего аудита в ООО «Каспийгазстрой».
Предмет исследования − совокупность теоретических, методических и
практических проблем внутреннего аудита на современном этапе его развития.
Объектом исследования являются процессы создания, освоения и
применения методов и аудиторских процедур, необходимых для формирования
и функционирования внутреннего аудита в современной организации.
В процессе решения поставленных исследованием задач применялись
следующие методы: анализ и синтез, сравнение и обобщение, классификация,
методы системного, процессного, системно-процессного и функционального
подходов, а также виды аудиторских процедур (наблюдение, опрос,
анкетирование, группировки).
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании
проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что
позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации
10
по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности
экономического субъекта.
В работе были получены следующие результаты, обладающие научной
новизной:
- проведен анализ дефиниций понятия внутренний контроль, в результате
которого были обобщены взгляды исследователей на данную категорию;
- осуществлено исследование понятия внутреннего аудита, в результате
чего данная категория была рассмотрена с четырех сторон: как элемент
внутрихозяйственного контроля, как элемент производственной бухгалтерии и
управления организацией, как элемент оценки существующих систем контроля
и управления и как элемент системы управления рисками;
- систематизированы нормативно-правовые акты регулирования
бухгалтерского учета и внутреннего аудита в Российской Федерации;
- разработана модель риск-ориентированного внутреннего контроля
холдинга.
Полученные в результате проведенного исследования выводы и
предложения направлены на развитие теоретических, методических и
практических аспектов внутреннего аудита в системе корпоративного
управления.
Структура исследования. Исследование состоит из введения, трех глав,
объединяющих девять параграфов, заключения, списка литературы и
приложений.
11
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические аспекты внутреннего аудита
в системе внутреннего контроля и управления рисками в организации
1.1. Методологические основы организации бухгалтерского учета
Необходимость совершенствования управления экономическим
субъектом вытекает из активно формирующейся новой психологии управления.
Собственники предприятий и организаций перестали оставаться в стороне от
процессов как стратегического, так и оперативного управления, внутреннего
контроля. Оптимальная организация механизмов внутреннего контроля
является важным элементом управления организацией и базой для обеспечения
ее устойчивости и безопасности.
О.В. Новиков под организацией бухгалтерского учета понимает систему
построения учетного процесса, которая включает в себя первичный учет и
документооборот, инвентаризацию, план счетов бухгалтерского учета, форму
бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ,
объем и содержание отчетности
1
.
С позиции C.А. Масловой, организация бухгалтерского учета – это
совокупность действий по созданию целостной системы бухгалтерского учета,
поддержания и повышения ее организованности, функционирование которой
направлено на обеспечение информационных потребностей пользователей
учетной информации, включая выбор форм организации и формирования
материального и информационного обеспечения учетного процесса
2
.
По мнению В.Г. Гетьман, организация бухгалтерского учета – это система
условий и элементов построения учетного процесса с целью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
1
Новиков О.В. Понятие и роль бухгалтерского учета в осуществлении финансовой
деятельности государства // Финансовое право. – 2017. - №6. С. 32.
2
Маслова С.А. Организация ведения бухгалтерского учета по новому Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» // Академический вестник. – 2014. - № 1 (27). С. 36.
12
предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием
производственных ресурсов и готовой продукции
3
.
Исходя из определения Л.В. Игнатовой, организация бухгалтерского
учета – это целенаправленная деятельность руководителей предприятия по
созданию, постоянному благоустройству и совершенствованию системы
бухгалтерского учета с целью обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей
4
.
Учитывая вышеназванные определения, под организацией бухгалтерского
учета следует понимать систему построения учетного процесса. Учетный
процесс любой организации вне зависимости от формы организации
бухгалтерского учета из следующих основных этапов:
1. Составление первичных учетных документов – первичный
(документальный) учет или регистрация фактов хозяйственной деятельности.
2. Отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.
3. Формирование главной книги или оборотно-сальдовой ведомости
(шахматной ведомости).
4. Составление бухгалтерской финансовой отчетности
5
.
Последовательность и способы регистрации учетной информации, состав
и взаимосвязь регистров бухгалтерского учета, определяют форму организации
бухгалтерского учета.
Форма организации бухгалтерского учета – это совокупность
взаимосвязанных учетных регистров, а также способов отражения в них
хозяйственных операций предприятия с учетом особенностей его деятельности
3
Гетьман В.Г. Резервы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в управлении
экономикой // Инновационное развитие экономики. – 2017. - № 4 (21). С. 73.
4
Игнатова Л.В. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета
предприятий в Российской Федерации // В сборнике: Актуальные вопросы развития
современного общества: сборник статей 4-ой Международной научно-практической
конференции: в 4-х томах. – 2017. - Т.1. С. 214.
5
Ламовская О.Г., Голодных Н.С. Организация бухгалтерского учета в коммерческих
организациях // Вестник аграрной науки Дона. – 2017. - № 2. С. 45.
13
и технологии обработки информации
6
.
Выделяют следующие актуальные формы организации бухгалтерского
учета:
1) мемориально-ордерная;
2) журнально-ордерная;
3) упрощенная;
4) автоматизированная
7
.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители
организаций, которые в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично
8
.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность
экономического субъекта. Хозяйственная деятельность применительно к
бухгалтерскому учету предполагает возникновение учетных объектов и их
взаимодействие. Именно поэтому предмет и объекты бухгалтерского учета
часто рассматриваются в единстве и взаимосвязи
9
.
Объектами бухгалтерского учета признаются (ст. 5 Федерального закона
6
Вахорина М.В. Особенности формирования учетной информации при различных формах
организации бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. – 2017. - № 3. С. 27.
7
Маслова С.А. Организация ведения бухгалтерского учета по новому Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» // Академический вестник. – 2017. - № 1 (27). С. 37.
8
Новиков О.В. Понятие и роль бухгалтерского учета в осуществлении финансовой
деятельности государства // Финансовое право. – 2017. - № 6. С. 33.
9
Корягин М.В. Компоненты методологии бухгалтерского учета в странах мира //
Международный бухгалтерский учет. – 2017. - № 31. С. 38.
14
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ):
- факты хозяйственной жизни;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования его деятельности;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами
10
.
Совокупность инструментов, приемов и способов, с помощью которых
информация об объектах бухгалтерского учета формируется, систематизируется
и отражается в бухгалтерской отчетности, называется методами бухгалтерского
учета
11
.
Предмет бухучета раскрывается также через систему правил и принципов
бухгалтерского учета, которые положены в основу формирования учетной
системы хозяйствующего субъекта.
Характеристика предмета бухгалтерского учета через призму учетных
принципов состоит в том, что хозяйственная деятельность экономического
субъекта рассматривается как непрерывная, обособленная деятельность, в
которой последовательно применяются принятые учетные правила
12
.
Важным участком учетной работы является формирование оптимальной
учетной политики, под которой следует считать совокупность избранных
предприятием способов и процедур ведения бухгалтерского учета, которые не
противоречат законодательно установленным принципам учета и обеспечивают
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС «КонсультантПлюс».
11
Кириченко М. Системы внутреннего контроля. Организационные аспекты построения //
Финансовая газета от 10.04.2017. – С. 2.
12
Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите: учебно-практическое
пособие. – М.: КНОРУС, 2017. С. 32.