105
направлений ООО «Каспийгазстрой» и его бизнеса, а также включая оценку
риск-аппетита по всем факторам развития;
2) постоянный контроль в режиме реального времени всех операций ООО
«Каспийгазстрой» с точки зрения того, что служба управления рисками
является встроенным элементом любого технологического бизнес-процесса в
ООО «Каспийгазстрой»;
3) проверки деятельности подразделения ООО «Каспийгазстрой» в
разрезе бизнес-процессов с позиций выстраивания системы управления
рисками, а не только соответствия действующему законодательству.
На основе вышесказанного нами формирована схема, которая
детализирует механизм осуществления риск-ориентированного внутреннего
контроля ООО «Каспийгазстрой» (рис. 13).
Рисунок 13 - Модель риск-ориентированного
внутреннего контроля ООО «Каспийгазстрой»
Направления развития методов риск-ориентированного внутреннего
контроля сведены в табл. 12.
Выявление, формирование и документирование бизнес-процессов
Мониторинг бизнес-процессов
Выявления рисков бизнес-
процессов (карты рисков)
Определение наиболее рискованных бизнес-процессов
Выделение объектов внутреннего контроля (хозяйственных операций,
бухгалтерской отчетности, действий сотрудников, бизнес-процессов, направления и
видов деятельности и так далее)
Разработка рекомендаций по снижению (минимизации рисков)
Предоставления отчета руководству и совету директоров ООО «Каспийгазстрой»
106
Таблица 12
Направления развития методов риск-ориентированного
внутреннего контроля
Сценарный
подход
Факторный
анализ
Индикативное
планирование
Рейтинговый
анализ
Шкалирование
Моделирование
шок-ситуации
для оценки
поведения
организации в
такой ситуации
Построение
матрицы
факторов,
действующих
разнонаправленно
на бизнес-модель
холдинга
Постановка
целей-
индикаторов,
на выполнение
которых
ориентирован
холдинг
Введение
рейтинга
внутри
продукции
холдинга, по
сути
внутренняя
методика
холдинга
Ранжирование в
рамках
выстраиваемой
шкалы для
оценки
воздействия
Основная
процедура –
тестирование
Основная
процедура –
системный анализ
факторов
воздействия
Основная
процедура –
управление по
достигаемым
показателям
Основная
процедура –
применение
рейтинговой
методики
Основная
процедура –
выстраивание
ранжирования по
шкалам
увеличения или
уменьшения
Внедряется всё
шире
Постепенно
расширяется
внедрение
В зачаточном
состоянии
В зачаточном
состоянии
Развивается
Наиболее
яркий пример -
стресс-
тестирование и
стратегия
развития
холдинга
Наиболее яркий
пример - оценка
реальности
деятельности
заёмщика -
юридического
лица
Применяется
для оценки
корпоративного
управления в
холдинге и в
стратегии
развития
холдинга
Пилотный
проект в ряде
холдингов для
оценки
различных
рисков
Широко
применяется в
сфере
информационной
безопасности
холдингов для
шкалирования
угроз и в плане
восстановления
непрерывности
деятельности
холдинга в
случае
возникновения
непредвиденных
обстоятельств
Для повышения качества бухгалтерской и финансовой информации,
используемой для управления финансовыми рисками ООО «Каспийгазстрой»
материнская компания должна принимать следующие организационные меры:
- поддерживать четкое распределение обязанностей для конкретных
должностей в блоке бухгалтерии и финансовой службы;
- организовать эффективную передачу данных между материнской и
дочерними компаниями по средствам электронного документооборота;
107
- стандартизировать процесс контроля качества подготовки бухгалтерской
информации, порядка ввода и передачи данных;
- усилить надзор за раскрытиями бухгалтерских данных.
Таким образом, эффективно организованный внутренний контроль
должен дать возможность совету директоров и высшему исполнительному
руководству холдинга перейти от ретроспективного контроля за уже
произошедшими событиями к перспективному, заключающемуся в выявлении
рисков и управлении ими.
Вывод к главе 3
Риск-ориентированный внутренний контроль можно определить, как
постоянный элемент деятельности организации по всем направлениям, включая
различные формы предупреждения и контроля рисков при помощи различных
технологий, в том числе информационных технологий и технологий
менеджмента, когда риск является одним из ключевых параметров оценки
любого бизнес-процесса и взаимосвязей подразделений корпорации, что
позволяет проводить максимально возможное снижение рисков.
Риск-ориентированный внутренний контроль становится элементом
любого бизнес-процесса в корпорации как в форме текущего контроля (служба
управления рисками и служба финансового мониторинга), так и в форме
последующего контроля (служба внутреннего аудита и служба внутреннего
контроля). Процесс риск-ориентированного внутреннего контроля состоит их
трех последовательных этапов: выявление бизнес-процессов, сопряженных с
рисками; осуществление контрольных процедур выявленных бизнес-процессов,
сопряженных с рисками; и разработка рекомендаций по устранению найденных
проблем. Рекомендации должны быть направлены собственникам и менеджерам
для принятия управленческих решений.
В результате выявления направлений совершенствования
информационного обеспечения риск-ориентированного внутреннего контроля
было выявлено то, что экономическим субъектам, помимо традиционных
источников внутреннего аудита, следует использовать следующие механизмы:
108
интервью (индивидуальное интервью с каждым работником, групповое
интервью с группой работников, выполняющих одни и те же обязанности,
опрос руководящих работников, которые хорошо осведомлены об
анализируемой работе); анкеты или опросные листы (типичный опросный лист
для анализа работы состоит из нескольких открытых вопросов, таких, например,
«Опишите Ваши основные обязанности на рабочем месте», а также закрытых
вопросов, например, касающихся требуемого опыта работы); наблюдение
(непосредственное наблюдение полезно в тех видах работ, которые включают
преимущественно видимые физические движения).
Внедрение риск-ориентированного подхода в деятельность службы
внутреннего контроля предполагает, что в перечень проверок войдут проверки
оценки эффективности систем управления, например, корпоративного
управления, системы стратегического планирования, управления операционной
эффективностью, процессов обеспечения непрерывности деятельности
холдинга и т.д.
В результате разработки методов оптимизации контрольных процедур
риск-ориентированного внутреннего контроля корпорации были получены
следующие результаты. В качестве основных направлений развития методов
риск-ориентированного внутреннего контроля были выделено сценарный
подход факторный анализ, индикативное планирование, рейтинговый анализ и
шкалирование.
Риск-ориентированный внутренний контроль корпорации при его
правильной организации будет способствовать достижению
предпринимательских целей деятельности кредитных учреждений,
минимизирует потери от реализации рисков при осуществлении
профессиональной деятельности, повысит качество управленческих решений.
109
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внутренний аудит является инструментом внутрикорпоративного
контроля, необходимого для координации корпоративных отношений,
позволяющий осуществлять аудит организации с учётом согласования
широкого спектра интересов субъектов. Предупреждение конфликта между
целями и интересами различных процессов, требующий принятия
компромиссных решений, устраивающих каждую группу субъектов и
деятельность организации в целом.
Внутренний аудит осуществляется с учетом специфических особенностей
(например, отраслевых), тенденций развития, адаптации к изменениям внешней
и внутренней среды, с учетом приобретения корпоративными отношениями
новых характеристик, обеспечивающих более высокий их уровень. Значительна
его роль в создании оптимального механизма системы корпоративного
управления, так как аудит позволяет четко обозначить роль и вклад каждого из
субъектов корпоративного управления, выявить сильные и слабые их стороны
и, соответственно, ставить определённые задачи перед руководством,
контролировать их реализацию, привязывая к системе мотивации и
стимулирования, выстраивая эффективные коммуникации. На основе
подготовленных рекомендаций по повышению уровня системы корпоративного
управления внутренним аудитором формируется комплексный план по
созданию оптимальной внутренней корпоративной среды.
Субъект исследования – ООО «Каспийгазстрой». Основным видом
деятельности ООО «Каспийгазстрой» является полная техническая поддержка
на всех этапах строительства и реконструкции нефте- и газопроводов. За
анализируемый период темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что
привело к снижению показателей прибыли (валовой, налогооблагаемой,
чистой). Отрицательные темпы роста показателей рентабельности в 2018-2019
110
гг. свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами и риске потери финансовой
устойчивости. Причинами этого могут быть неэффективные управленческие
решения, направленных на увеличение объема оказываемых услуг, обеспечение
прибыльности деятельности организации. Основные факторами снижения
прибыли за период следует назвать воздействие внешних шоков, снижение
мировых цен на нефть, что повлекло падение объемов производственных работ
Аналитическая деятельность в ООО «Каспийгазстрой» организуется по
следующим этапам:
1) уточняется объект изучения (проблема), цель и задачи аналитических
процедур, составляется план аналитических работ;
2) формируется система аналитических показателей, при помощи которых
на следующих этапах будет дана характеристика производственно-
экономического процесса;
3) определяются информационные источники, осуществляется их сбор,
сверка на точность и систематизация, в случае необходимости показатели
корректируются в сопоставимый вид;
4) анализируются показатели на основе различных методик анализа
(оценка финансового состояния) и сопоставления фактического материала с
плановыми показателями.
Ответственность за финансовое планирование несет заместитель
генерального директора по экономике, который возглавляет Экономический
отдел. В данное подразделение входят Финансовый отдел и Бухгалтерия. В
Финансовом отделе занимаются анализом инвестиционных проектов,
разрабатывают бизнес-планы, бюджеты и среднесрочные и долгосрочные планы
развития ООО «Каспийгазстрой». Среднесрочные и долгосрочные планы
образуют стратегический план развития корпорации.
Аналитическое обеспечение деятельности организации учитывает
111
влияние, оказываемое на деятельность ООО «Каспийгазстрой» различных
факторов, как внутренних, так и внешних, что способствует оперативному
принятию управленческих решений в целях эффективного управления бизнес-
процессами.
Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Каспийгазстрой»
возложена на Бухгалтерию, которая является структурным подразделением
организации. Организационно-технические учетных процессов недостатки
выражены в отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и
утверждаться наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО
«Каспийгазстрой» отсутствуют следующие документы: положение о
бухгалтерии, актуальные должностные инструкции, перечень должностных лиц,
имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок
списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое.
В учётной политике не были утверждены методики оценки отдельных
видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не
полностью освещены правила организации. Компания не уделяет внимания
вопросам минимизации налогов. Поэтому, в целях повышения эффективности
ведения бухгалтерского учёта ООО «Каспийгазстрой» необходимо доработать
документационное обеспечение учетной политики, предусмотреть в учетной
политике создание резервов.
СВК ООО «Каспийгазстрой» способствует координации деятельности
организаций, обеспечивает выполнение ее управленческой функции и
представляет собой комплексную систему мер по планированию, учету,
экономическому анализу, организации информационных, денежных потоков,
документооборота
В результате проведенной оценки СВК ООО «Каспийгазстрой» была
признанной на 71%. Наиболее высокую эффективность получило направление
СВК «Мониторинг» (80%), наименьшую – оценка рисков (всего 56%).
112
Следовательно, на этапе изучения и контроля рисков организация допускает
наибольшую вероятность не выявление и не предотвращение отрицательных
отклонений от установленных требований.
Создание службы внутреннего аудита позволит укрепить позиции
предприятия, а также тот комплекс мероприятий, который будет способен
привести эту позицию к развитию и совершенствованию организации,
успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими
документами должны быть положения о финансовой, производственно-
технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной,
учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на
основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся
альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное
закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-
хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий
и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.
113
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994
г. № 51-ФЗ (ред. 16.12.2019) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996
г. № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019) // СПС
«КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от
27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС
«КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от
27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // //
СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 26.11.2019) // СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
отчетности» (ред. от 26.07.2019) // СПС «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС
«КонсультантПлюс».
8. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об
утверждении Положения о признании международных стандартов аудита
подлежащими применению на территории Российской Федерации // СПС
«КонсультантПлюс».
9. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных
организациях и банковских группах (утв. Банком России 16.12.2003 № 242-П)
(ред. от 04.10.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
114
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» (ред. 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. 29.03.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (ред. 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению» (ред. 08.11.2010) // СПС
«КонсультантПлюс».
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») (ред. от 28.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
15. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. 19.04.2019) // СПС «КонсультантПлюс».
16. Приказ Росимущества от 04.07.2014 № 249 «Об утверждении
Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в
акционерных обществах с участием Российской Федерации» // СПС
«КонсультантПлюс».
17. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов
(отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской