27
организациями, которые платят НДС по причине того, что они не могут
принять к вычету уплаченную сумма налога. Поэтому, происходит потеря
возможных покупателей.
Немаловажно также заметить, что основным изъяном является
неосуществимость сокращения стоимости патента на величину страховых
взносов на обязательное страхование. По предоставленному критерию ПСН
уступает иным система налогообложения, которые используются
индивидуальными предпринимателями.
На сегодня время ученые предлагают разнообразные толкования
термина «налоговое планирование». Наиболее сносным препровождается
воспринимать налогового планирования как совокупности законных
целенаправленных действий налогоплательщика, объединенных с
применением им назначенных приемов и способов, а также льгот и
высвобождений с целью наибольшей минимизации налоговых обязательств.
Иными словами, налоговое планирование – специальная форма реализации
норм налогового права, применение их налогоплательщиком в своих
интересах.
Верно полагать, что в следствии налогового планирования возлежит
предельно полное и правильное применение налогоплательщиком всех
предусмотренных налоговыми законами льгот и других положений, оценка
позиций налоговых органов по вопросам применения налогового
законодательства, анализ важнейших назначений политики государства по
вопросам налогообложения [23, c. 43].
Подобным образом, проведенный анализ позиций авторов и практиков
разрешает толковать налоговое планирование как деятельность
налогоплательщика, обращенную на изучение и применение
предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях
оптимизации налогообложения.
Основные принципы налогового планирования:
28
1) законность – соблюдение требований действующего
законодательства;
2) комплексное использование законодательства;
3) эффективность – действия налогоплательщика должны иметь не
только юридическое, но и экономическое обоснование;
4) презумпция невиновности налогоплательщика;
5) научность и обоснованность.
Основным здесь показывается принцип законности, потому что
разграничивает понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты
налогов».
Принципы налогового планирования раскрываются следующими
положениями:
1) снижение налоговых платежей — способ совершенствования
финансового состояния предприятия и роста инвестиционной
привлекательности. Уменьшать налоги разумно, пока это дает прирост
чистой прибыли;
2) понижение налогов в определённых случаев доноситься за счет
ухудшения финансовых результатов (показателей). Потому любой способ
минимизации, прежде чем его использовать, надлежит оценить с точки
зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;
3) следствия применения одних и тех же способов неодинаковы для
разных объектов и условий работы предприятия. Поэтому применению
конкретных рекомендаций предшествуют тщательные расчеты;
4) снижение налога на прибыль (путем применения чистой прибыли на
льготируемые цели) экономически лишь в случае увеличения общей
прибыли в последующие периоды.
Налоговое планирование включает следующие элементы:
1) налоговый перечень – это перечень налогов, платежей, по
которым организация должна перечислять в бюджетную систему, их
прогнозные величины и сроки выплат;
29
2) налоговый календарь, который определен для прогнозирования и
контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а
также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь
представляет собой таблицу, в которую помещается весь перечень налогов,
которые нужно будет платить организации. Каждый налог детализируется по
параметрам: налогоплательщик, объект обложения, налоговая база, ставка
налога, сроки уплаты, порядок исчисления, льготы, источник платежа,
бухгалтерская проводка, налоговый регистр;
3) стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая
мониторинг налоговых льгот и специальных режимов налогообложения;
4) налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет,
позволяющие получать оперативную и объективную информацию о
хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.
1.3 Учет и регулирование налогооблагаемых баз
Учет налогооблагаемых баз и управление ими на предприятиях ведется
через применяемую учетную политическому деятелю. Учетная
политического деятеля считается одним из приборов налогового
планирования. Законодательство в ряде случаев дает преимущество
налогоплательщику без помощи других избрать метод бухгалтерского либо
налогового учета той либо другой операции. В зависимости от определенной
ситуации имеет возможность существовать экономически дешевле тот либо
другой метод. На верности оценки и внедрения методик учета и
налогообложения в учетной политическом деятеле и базируется
соответственный способ в налоговом планировании.
На сегодня выделились значительные отличия учетной политические
деятели для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Потому целенаправленно собрать 2 отдельных акта – один сообразно
бухгалтерской учетной политическом деятеле, а иной – сообразно налоговой
учетной политическом деятеле.
30
Подчеркнем, будто время от времени в практике сталкивается
последующий подход. В целях налогообложения выгоды выбираются эти
методы налогового учета, которые разрешают очень уменьшать
налогооблагаемую выручка. В то ведь время в бухгалтерском учете
выбираются эти методы учета, которые предоставляют вероятность очень
усиливать выручка сообразно этим бухгалтерского учета. Таковым
раскладом принимается решение сходу 2 трудности: выручка сообразно этим
бухгалтерского учета возрастает, поэтому, акционеры имеют все шансы
полагать на огромную необходимую сумму дивидендов, а налогооблагаемая
база снизится [45, с. 140].
Проанализируем подробнее способы управления налоговыми базами,
позволяющими минимизировать разные налоги.
Налог на прибыль организаций
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются
данные налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль – это
прибыль полученная налогоплательщиком. При определении налоговой
базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
Налоговая база (прибыль) рассчитывается следующим образом:
П = Д – Р = Д
р
– Р
р
+ Д
вн
– Р
вн
, (1)
где: Д
р
и Р
р
– доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав;
Д
вн
и Р
вн
– внереализационные доходы и расходы.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль определяется в
виде разницы между доходами и расходами организации за период.
Суть управления налоговой базой по данному налогу сводится тому
что, все доходы и расходы должны быть экономически обоснованными.
Основные направления управления налогооблагаемой базы описаны рисунок
2.
31
Рисунок 2- Основные направления управления налоговой базой
по налогу на прибыль
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС выступает собой стоимостной показатель
облагаемых налогом операций. При установлении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
32
(работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том
числе оплата ценными бумагами.
При определении налоговой базы используется фактическая цена
реализации товаров с учетом акцизов, но без включения.
НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В
Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».
Данный момент надо устанавливать как наиболее преждевременную
из двух дат: момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав или момент оплаты (предоплаты) товара (частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав).
Налог на имущество организаций
Правила определения налоговой базы установлены ст. 375 НК РФ. На-
логовая база назначается как среднегодовая цена имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При нахождении налоговой базы как
среднегодовой стоимости имущества, распознаваемого объектом
налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации [Тумасян, 2014, 394 с.].
Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:
За 1-ый квартал:
СИ= (И1 + И2 + И3 + И4)/ 4, (2)
За 6 и 9 месяцев рассчитывается аналогично
Среднегодовая стоимость имущества:
СгИ = (И1 + И2+ … +И13)/ 13, (3)
где И1, … И12 – остаточная стоимость основных средств организации
по состоянию на первые числа месяцев;
И13 – остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31
декабря.
33
Рисунок 3 - Основные направления управления налоговой
базой по налогу на имущество
Транспортный налог
Налоговой базой для транспортного налога является мощность
двигателя транспортного средства.
Учет налоговой базы осуществляется на счетах 01 [ПБУ 6/01].
Управление налоговой базы в предоставленном случае переводится к
выбору менее сильных транспортных средств, либо их аренда, поскольку
налогоплательщиком транспортного налога выступает собственник
транспортного средства.
Земельный налог
Если организация имеет в собственности землю (земельный участок),
она обязана платить земельный налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного
участка.
Учет налоговой базы осуществляется на счете 01 [ПБУ 6/01].
Управление налоговой базой объединяется к оптимизации нужных
площадей еще на этапе планирования деятельности организации. Включая
того, организация может не приобретать земельный участок в собственность,
а арендовать его. Все-таки, такой подход несет назначенные риски,
связанные с изменением договорных условий.
Надлежит подчеркнуть, что само по себе урезание имущественных
налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный
налог) повергает к росту налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
34
потому что имущественные налоги вмещаются в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Подобным образом, существующие убеждения учета и управления
налогооблагаемыми базами разрешают организациям-налогоплательщикам
сжать размеры уплачиваемых налогов, однако для достижения позитивного
эффекта необходимо провести тщательное налоговое планирование
деятельности организации.
Тем не менее, не на столько значительно налоговое планирование, как
его результативный. В самом деле, если налоговое планирование не
результативно, то и применять те или иные методы не целесообразно.
Имеется ряд проблем, существенно способствующих проведение
налогового анализа:
1. Довольно часто итоги анализа налогообложения обосновываются
на недостоверной информации.
2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных
платежей в бюджет определила разработку, расчет и поверхностное
употребление избыточного количества коэффициентов.
3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей
национальной экономики практически невыносим из-за изобилия
показателей, хранящихся в финансовой, налоговой и статистической
отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.
Эффективность налогового планирования можно оценить с помощью
системы различных показателей, которые можно разделить на группы:
1. Общие индикаторы:
А) Налоговая нагрузка по методике ИФНС
НН =
Н пр + Н косв
В
(4)
где:
Н пр- прямые налоги, уплачиваемые организацией;
35
Н косв - косвенные налоги, за исключением налогов, которые
организация уплачивает как налоговый агент (НДФЛ и др.);
В - выручка от реализации продукции без НДС.
Соответственно предоставленной методике выявлены наименьшие
значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме
налогообложения. Так, производственный машин и оборудования - 17,6 %,
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - 33,6%, оптовая
торговля - 2,2%. В случае снижения налоговой нагрузки ниже установ-
ленного минимума назначается выездная налоговая проверка; [Долгих, 2013]
Б) Совокупная налоговая нагрузка. Определяется по следующей
формуле:
НН общ. =
Н пр + Н косв
В + ВД
(5)
где:
ВД - внереализационные доходы. [Долгих, 2013]
Данный показатель показывает какую долю занимают налоги и
страховые взносы в общих доходах.
В) Коэффициент эффективности налогообложения:
Эн =
ЧП
Н пр + Н косв
(6)
где:
ЧП-это чистая прибыль организации
Данный показатель показывает сколько приходится на 1 руб. чистой
прибыли уплаченных налогов[Долгих, 2013].
Е) Минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий
текущую налоговую платежеспособность организации:
АД мин =
Н пр + Н косв
м
(
7
)
где:
м - количество месяцев в анализируемом периоде.
36
Каким образом, в основном, налогов и взносов уплачиваются
ежемесячно. Потому этот показатель показывает текущую ежемесячную
потребность в денежных средствах для уплаты налоговых платежей и
взносов.
2. Частные показатели:
А) Коэффициент доли налоговых льгот:
К нл =
НЛ
НБ
(
8
)
где:
НЛ - величина налоговых льгот;
НБ - соответствующая налоговая база.
Данный показатель характеризует удельный вес используемых льгот
при налогообложении;
Б) Коэффициент эффективности налоговых льгот:
К энл =
Н − Нл
Н
(
9
)
где:
Н - налоги, рассчитанные без применения льгот;
Нп — налоги, рассчитанные с учетом льгот.
Коэффициент показывает долю сэкономленных средств по налоговым
платежам при использовании льгот;
Все показатели действенности налогового планирования
соответствующий обусловливаться в динамике. На этой основе случается
оценка действенности разработанного налогового плана. Надо также
сопоставлять плановые и фактические величины налоговых платежей с
синхронным выяснением причин отклонений.
В) Коэффициент налогообложения издержек
К нз =
Нз
З
(
10
)
где: