65
будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.
Непосредственно перед проведением переоценки организация
оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.),
обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в
переоценке основных средств. Кроме этого, следует подготовить перечень
объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует
указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное
название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний № 91н).
Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной
комиссией с приложением всех документов, на основании которых была
установлена стоимость переоцененных объектов. Данные о переоценках
отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с
начала нового налогового периода. Об этом сказано в пункте 12 Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Следовательно, условием изменения положений учетной политики является
заблаговременное их внесение, до наступления налогового периода, в котором
они будут применяться.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» впервые переоценит три группы
основных средств: группу зданий, машин и механизмов, вычислительной
техники. Данные по группам представлены в таблице 28.
Таблица 28
Переоценка основных средств в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром»
Наименование показателя
Группа
зданий
Группа
машин и
механизмов
Группа
вычислительной
техники
Первоначальная (балансовая)
стоимость на 31 декабря, млн. руб.
42
147
17
Суммы начисленной амортизации
на 31 декабря, млн. руб.
26
35
5
Рыночная стоимость на 31 декабря,
млн. руб.
31
155
9
66
Коэффициент пересчета
0,738
(31/42)
1,054
(147/155)
0,529 (9/17)
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение
добавочного капитала составила 8 млн. руб. (155 млн. руб. – 147 млн. руб.).
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и
механизмов составила 1,905 млн. руб. (35 млн. руб. * 1,054 - 35 млн. руб.).
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники
отнесена на прочие расходы организации в размере 8 млн. руб. (17 млн. руб. – 9
млн. руб.). Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по
группе вычислительной техники составила 2,353 млн. руб. (5 млн. руб. – 5 млн.
руб. * 0,529).
Уценка первоначальной стоимости по группе здания отнесена на прочие
расходы организации в размере 11 млн. руб. (42 млн. руб. – 31 млн. руб.).
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе здания
составила 6,810 млн. руб. (26 млн. руб. – 26 млн. руб. * 0,738).
Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств представлена
в таблице 29.
Таблица 29
Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств
ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн. руб.
Дебет
Кредит
Дооценка по группе машин и механизмов
отнесена на увеличение добавочного
капитала
01
83
8
Корректировка накопленной амортизации в
связи с дооценкой группы машин и
механизмов
83
02
1,905
Уценка первоначальной стоимости по группе
вычислительной техники отнесена на прочие
расходы организации
91.2
01
8
Корректировка накопленной амортизации в
связи с уценкой по группе вычислительной
техники
02
91.1
2,353
Уценка первоначальной стоимости по группе
здания отнесена на прочие расходы
организации
91.2
01
11
Корректировка накопленной амортизации в
02
91.1
6,810
67
связи с уценкой по группе здания
По данным таблицы сделан вывод, что восстановительная стоимость
имеет отрицательное значение имеет 11 млн. руб., сумма по переоценке
амортизации составит – 7,258 млн. руб. Остаточная стоимость основных
средств составит – 3,742 млн. руб.
Акт результатов переоценки основных средств ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» представлен в приложении 8.
В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается. Сумма
налога на прибыль не измениться. По налогу на прибыль переоценка основных
средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ
неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль
организаций» не предусматривает переоценку основных средств.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная
стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета - п. 1 ст.
375 НК РФ. То есть с учетом его переоценок.
Результаты переоценки необходимо учитывать при расчете налога
(среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была
проведена - п. 4 ст. 376 НК РФ. Это связано с тем, что остаточную стоимость
основного средства для расчета налога на имущество нужно определять по
правилам бухучета - п. 1 ст. 375 НК РФ.
По общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из
среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ), в отдельных случаях
– из кадастровой (п. 2 стат. 375).
Расчет эффективности мероприятия по проведению переоценки
основных средств в ООО «Объединение «СоюзПищеПром» представлен в
таблице 30.
Таблица 30
Расчет налога на имущество до и после внедрения мероприятия по
переоценки основных средств
Показатель
До
внедрения
мероприятия
После
внедрения
мероприятия
Изменение
(+,-)
68
Остаточная стоимость, тыс. руб.
1 642 706
1 638 964
- 3 742
Ставка налога, %
2,2
2,2
0
Сумма налога, тыс. руб.
36 140
36 057
-83
По данным таблицы 29 видно, что после внедрения мероприятия по
проведению переоценки основных средств ООО «Объединение
«СоюзПищеПром», сумма налога на имущество снизится на 83 тыс. руб.
Прогнозная оценка налоговой нагрузки ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» представлена в таблице 31.
Таблица 31
Прогнозная оценка налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
Показатель
Значение
Изменение
(+,-)
2018г
Прогнозный
год
Доходы, тыс. руб.:
6 612 867
6 958 027
345 160
- Выручка
7 125 820
7 470 980
345 160
- Внереализационные доходы без
доходов от участия в других
организациях
512 953
512 953
0
Сумма уплаченных налогов, тыс. руб.
405 308
411 705
6 397
- Налог на прибыль
75 206
77 654
2 448
- НДС
304 576
308 608
4 032
- Налог на имущество
25 526
25 443
-83
Совокупная налоговая нагрузка, %
5,69
5,51
-0,18
Нагрузка по налогу на прибыль, %
1,06
1,04
-0,02
Нагрузка по НДС, %
4,27
4,13
-0,14
По данным таблицы 31 видно, что налоговая нагрузка в прогнозном году
уменьшиться на 0,18% и составит 5,51% за счет внедрения предложенных
мероприятий.
В прогнозном году увеличится выручка предприятия, соответственно
увеличится налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль,
следовательно, будет наблюдаться рост налога на прибыль.
Таким образом, наиболее продуктивным для предприятия
представляется разработка общей модели налоговой оптимизации в
зависимости от сферы деятельности организации и выполнение в согласовании
с этой моделью конкретных действий, ориентированных на минимизацию
налогообложения предприятия.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налогообложение – одна из крупных статей расходов любой
организации. Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке.
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией. Таким образом, налоговое планирование –
важный фактор развития организации.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» осуществляет производство и
продажу макаронных изделий, каши, комбикорма, круп, масла, муки и другой
продукции.
Анализ основных экономических показателей организации показал, что
наблюдается улучшение основных показателей деятельности, так выручка
предприятия за 2018г. составила 6,6 млрд. руб., которая увеличилась на 3,1% по
сравнению с 2017г.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет общую систему
налогообложения. Исследуемая организация является плательщиком налога на
прибыль организации; НДС; налога на имущество организации; страховых
взносов, НДФЛ. В работе произведен расчет каждого налога.
70
Всего начисленные налоги за 2018г. составили 679 682 тыс. руб.,
которые увеличились на 74 128 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Абсолютная налоговая нагрузка ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
за 2018г. составила 767 386 тыс. руб., которая увеличилась на 83 543 тыс. руб.
или на 12,2% по сравнению с 2017г. В структуре абсолютной налоговой
нагрузки преобладает налог на добавленную стоимость, который за 2018г.
составил 40%.
Налоговая нагрузка ООО «Объединение «СоюзПищеПром»,
рассчитанная по методике, разработанный Минфином России за 2018г.
составляет 5,69%, которая увеличилась на 0,20% по сравнению с 2017г.
По мнению Е.А. Кировой максимальная величина налоговой нагрузки на
организацию должна составлять 35%. В ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
нагрузка за 2018г. больше на 0,74%. Полученные данные свидетельствуют о
чрезмерной налоговой нагрузке на доход от реализации продукции
предприятия.
Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М.Н. Крейниной
значительно выше налоговой нагрузки, рассчитанной по методике ФНС,
(несмотря на то, что в расчете не учитывался НДС), так как в качестве базы для
сравнения взята чистая прибыль, которая значительно меньше выручки. Кроме
того, данная методика показывает увеличение налоговой нагрузки предприятия.
Оптимального значения показателя автор методики не выдвигает.
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина за 2018г. составляет
39,82%. Согласно критериям автора методики, организация имеет тяжелую
налоговую нагрузку.
В работе было рассмотрено 4 методики. Рассчитанные показатели
налоговой нагрузки несопоставимы для сравнения. Налоговая нагрузка,
рассчитанная по разным методикам, отличается не только по величине, но и по
направлению изменения.
Оценка эффективности налоговой политики ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» позволила сделать вывод о снижении эффективности
71
налоговой политики.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет налоговые льготы.
Организация применяет ставку по НДС в размере 18%, а также пониженную
налоговую ставку в размере 10% при реализации следующих
продовольственных товаров: яйца и яйцепродуктов; комбикормов; хлеба и
хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий.
Законом Челябинской области «О налоге на имущество организаций» №
449-ЗО от 24.11.2016г. установлена в 2018г. налоговая ставка 2,2% в отношении
объектов основных средств.
В работе рассмотрены условия применения анализируемой
организацией упрощенной системой налогообложения или единого налога на
вмененный доход. Условия для перехода на УСН в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» по итогам 2018г. не соблюдаются, соответственно
упрощенную систему налогообложения данная организация применять не
может. ООО «Объединение «СоюзПищеПром» не осуществляет те виды
деятельности, по которым возможно применение ЕНВД.
Следовательно, оптимальным режимом налогообложения для ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» является общий режим налогообложения.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» имеет налоговую нагрузку выше
среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий,
осуществляющих производство хлебобулочных и мучных кондитерских
изделий за 2018г. составляет 5,69%, при этом фактическая нагрузка составляет
4,74%.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» рекомендуется серьезно
относиться к налоговому планированию в области оценки и управления
налоговыми рисками. Минимизация налоговых рисков – наиболее актуальный
вид налогового планирования.
Для минимизации налоговых рисков ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» рекомендуется придерживаться осмотрительности и
осторожности при выборе контрагентов. Для усиления налоговой безопасности
72
анализируемой организации предлагается разработать и утвердить форму
заявления, гарантирующего добросовестность контрагента на момент
заключения договора. Желательно, чтобы такое заявление представил каждый
контрагент. Рекомендуемое заявление о добросовестности контрагента
представлено в работе.
Проверка контрагентов позволит:
– сократить дебиторскую задолженность на 79 101 тыс. руб. или на
9,1%;
– не допустить потерю выручки из-за возможных неплатежей
проблемных контрагентов (если их не проверять) на 195 174 тыс. руб. или на
3%;
– не допустить отказ в вычетах по НДС из-за поставщика по массовой
регистрации с массовым учредителем или массовым руководителем, который
не перечислил НДС, указанный в счете-фактуре для ООО «Объединение
«СоюзПищеПром», в бюджет, что может привести к получению убытков на 5%
до 42 055 тыс. руб.
– снизить риск выездной налоговой проверки.
К общим способам относятся такой прием налоговой оптимизации как
выбор учетной политики. Выбор учетной политики организации – это
значительная часть внутреннего налогового планирования.
Предлагается в ООО «Объединение «СоюзПищеПром» провести
переоценку основных средств. Одним из наиболее известных и оптимальных
способов налоговой оптимизации является понижение налогооблагаемой
прибыли и уменьшение налоговой базы по налогу на имущество за счет
переоценки основных средств. После внедрения мероприятия по проведению
переоценки основных средств ООО «Объединение «СоюзПищеПром», сумма
налога на имущество снизится на 56 тыс. руб.
Налоговая нагрузка в прогнозном году уменьшиться на 0,18% и составит
5,51% за счет внедрения предложенных мероприятий.
Таким образом, предприятие может применять только общую систему
73
налогообложению и рекомендации по оптимизации налогового планирования
могут снизить налоговую нагрузку на предприятие.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собрание законодательства РФ. –
1998. – № 31. – ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32.
– ст. 3340.
3. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
(ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
4. Приказ Минфина России № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018)
5. Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (ред. от 29.01.2018)
6. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. от 06.03.2018)
7. Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)), (ред. от
28.04.2017)
8. Андриевский К.В. К вопросу о соотношении комплексности и
отраслевой целостности в режимном регулировании: финансово-правовой
аспект // Финансовое право. – 2018. – № 6. – С. 18-23.
9. Ашмарина Е.М. О системе форм налогового права // Вестник
Университета имени О.Е. Кутафина. – 2017. – № 8 (36). – С. 76-82.
10. Баснукаев М.Ш. Налоговая система и системность
74
налогообложения // Экономические и гуманитарные науки. – 2018. – № 9 (320).
– С. 11-23.
11. Басалыко Л.Е., Выжитович А.М. Специальные налоговые режимы:
ЕНВД, Патентная система // Развитие территорий. – 2018. – № 3 (13). – С. 28-
33.
12. Бартанов Е.А. Методика оценки налогового потенциала по
специальным налоговым режимам // Наука и бизнес: пути развития. – 2017. – №
5 (71). – С. 56-60.
13. Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы: учебное
пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – 127 с.
14. Горюнова Н.Н., Колыхаева Ю.А., Сыроватская Т.Р. Налоги и
налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2018. – 230 с.
15. Жемчугова И.О., Денисенко А.П. Специальные налоговые режимы,
эффективность и перспективы // Символ науки. – 2017. – № 6. – С. 64-66.
16. Заболотнов А.А. Соотношение международного и национального
налогового права // Эпомен. – 2018. – № 21. – С. 83-88.
17. Калюжная К.С., Вихрова А.С. Налоговое планирование и методы
оптимизации налогообложения // Форум молодых ученых. – 2016. – № 4 (4). –
С. 446-448.
18. Ким Е.Ю., Иванова Р.И. Современные методы налогового
планирования // В сборнике: Глобальные риски - локальные решения сборник
материалов ежегодной международной междисциплинарной научно-
практической конференции. – 2016. – С. 322-335.
19. Козин А.Н. Организация с общего режима переходит на
упрощенную систему налогообложения // Налоговая политика и практика. –
2019. – № 1 (193). – С. 38-42.
20. Кольцова Т.В. Переход на упрощенную систему налогообложения
как один из способов оптимизации налогообложения // Юридический факт. –
2017. – № 18. – С. 6-10.
21. Клинчаева Н.Ф. Методы и инструменты налогового планирования в