15
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов
не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах
одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и
уплачивается авансом.
10
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при
выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим
условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на
предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел
продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2
Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания
аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела
продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции
составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в
прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной
эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели
инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями
соглашения.
Подавляющее большинство ИП и организаций во время своей
деятельности используют только один из вышеперечисленных налоговых
режимов, однако законом не запрещено совмещение некоторых систем
налогообложения.
Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений в России
10
Пацких М.А., Агашкова А.В. Специальные налоговые режимы в развитии малого бизнеса в РФ // Вестник
государственного и муниципального управления. – 2017. – № 3 (26). – С. 94.
16
базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и
разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических
рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а
также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
1.2. Современные методы налогового планирования на предприятии
Одна из важнейших составляющих работы по управлению финансами
организации – налоговое планирование. Это комплекс действий, направленных
на оптимизацию расходов по уплате налогов, сборов, всех обязательных
платежей. Кроме того, планирование призвано снизить возможные риски в
сфере налогообложения, а также исключить ошибки, ведущие к росту затрат.
Наконец, с помощью грамотного управления налогами организация создает
себе репутацию надежного, законопослушного и эффективного игрока. Это
позитивно отражается на взаимоотношениях как с контролирующими органами
(в первую очередь, с ФНС), так и с контрагентами.
11
Для правильного налогового планирования требуется комплексный
подход, включающий предварительный анализ ситуации, подготовку
концепции, определение алгоритма действий и последовательную реализацию
принятых решений. Законом предусматривается целый ряд методов, способов,
мер, которые позволяют оптимизировать схему налогообложения и повысить
доходность, снять риски, добиться больших успехов в деле развития
предприятия.
Под налоговым планированием (прогнозированием) понимают систему
законных действий, направленных на сокращение выплачиваемых налогов и
11
Рахматуллина А.В. Налоговое планирование как метод минимизации налоговой нагрузки // В сборнике:
Материалы и методы инновационных исследований и разработок. Сборник статей международной научно-
практической конференции: в 3 частях. 2016. – С. 160.
17
повышение финансовых результатов компании. Это достигается за счет
экономии, грамотного использования действующего законодательства, а также
благодаря исключению ошибок во взаимоотношениях с контролирующими
органами (отсутствию внеочередных проверок).
Снижение нагрузки на организацию за счет профессионального подхода
к налогообложению ведет к повышению ее конкурентоспособности на рынке, к
улучшению имиджа и привлечению новых акционеров. Грамотное
прогнозирование обеспечивает положительную динамику выручки, рост
прибыли предприятия. Таким образом, значение налогового планирования
невозможно переоценить.
Налоговое планирование начинается с определения налоговой нагрузки,
что отразит необходимость внесения изменений в систему управления.
Организации ориентируются на такие показатели налоговой нагрузки, которые
представлены в таблице 3.
12
Таблица 3
Основание для осуществления налогового планирования
Размер налоговой нагрузки
Необходимость планирования
Не более 15% от чистой прибыли
за год
Необходимости в планировании нет
20-35% чистого дохода
Необходимо держать под контролем все
налоговые платежи и планировать налоговую
нагрузку
Более 40%
Обязательность введения налогового
планирования, иначе имеется возможность
стать банкротами
Налоговое планирование осуществляется посредством снижения
нагрузки за счет:
1) налоговых льгот, в соответствии с НК РФ;
2) контроля своевременной уплаты налогов;
3) внесения изменений в учетную политику.
Налоговое планирование подразумевает использование комплекса
методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение
12
Могильникова К.Р. Методы налогового планирования в организации // Форум молодых ученых. – 2018. – № 3
(19). – С. 412.
18
финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает
использование как внешних, так и внутренних методов.
Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных
последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К
ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику
компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и
вида деятельности.
13
Внешнее планирование может проводиться следующими методами:
1. Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на
использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой
формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный
режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему
«инвалидных» компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или
имеющих долю инвалидов в штате более определённого уровня – позволяет
экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Он
предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые
облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые
осуществлялись. Примером использования этого метода может служить
превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,
работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определённое
вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из
соображений более лёгкого учёта и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определённых условиях
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый
регион страны наделен полномочиями по формированию местного
13
Ким Е.Ю., Иванова Р.И. Современные методы налогового планирования // В сборнике: Глобальные риски -
локальные решения сборник материалов ежегодной международной междисциплинарной научно-практической
конференции. – 2016. – С. 324.
19
законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой,
каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений. Например, офшорные зоны.
14
Основные внутренние методы налогового планирования:
1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, – это самая важная
часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет
существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и
прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое
планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды.
Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год
заложить планы по изменению:
– объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
– среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и
взносов во внебюджетные госфонды);
– размера (количества) используемых в хоздеятельности активов, в т. ч.
и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).
3. Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели
какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например,
рассчитывается потребность в финансах и анализируются всевозможные
источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно
данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской
компании с дочерними.
4. Нормативный метод используется при планировании будущих
налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих
налоговых ставок и норм.
5. Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких
вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.
14
Кузьменко О.Р., Плеханова Т.Г. Совершенствование деятельности предприятия на основе методов
налогового планирования // В сборнике: Инновационные механизмы решения проблем научного развития.
Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 109.
20
6. Метод создания налогового поля означает создание собственного
перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса
налогоплательщика, выбранной системы налогообложения,
месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень
разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-
правовая форма компании, виды хоздеятельности, сформированная учетная
политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы
прорабатывается каждый платеж.
15
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией.
Таким образом, налоговое планирование – важный фактор развития
организации. Услуги в области прогнозирования и оптимизации налогов
особенно востребованы в компаниях с высоким уровнем расходов по
отношению к прибыли. Профессиональный подход к планированию позволяет
минимизировать выплаты в соответствии с законодательными возможностями,
и в то же время – исключить риски во взаимоотношениях с ФНС (в том числе
внеплановые проверки), другими контролирующими органами.
1.3. Оптимизация налоговых режимов в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права
Налогообложение – одна из крупных статей расходов любой
организации. Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
15
Калюжная К.С., Вихрова А.С. Налоговое планирование и методы оптимизации налогообложения // Форум
молодых ученых. – 2016. – № 4 (4). – С. 446.
21
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке.
16
В разных сферах деятельности применимы различные методы и способы
налоговой оптимизации, универсального рецепта не существует. В каждом
случае минимизация налогов – это индивидуальный набор средств, среди
которых есть как общие, так и специальные приемы. Правильный подбор этих
средств – задача квалифицированных специалистов в области
налогообложения.
По отношению к какому-либо государству законодательство,
регулирующее общественные отношения, возникающие на его территории,
будет признаваться внутригосударственным или национальным, а на
государственных территориях, находящихся вне его юрисдикции, –
иностранным или зарубежным. Пределы территориальной юрисдикции
(территориальное верховенство) применительно к конкретно взятому
государству и являются тем основным критерием, который позволяет
разграничить национальное и зарубежное законодательство. Субъектный
состав участников правоотношений в данном случае во внимание приниматься
не должен, так как государство осуществляет свою исключительную
юрисдикцию в отношении всех физических лиц и организаций, находящихся в
пределах его государственной территории.
В России это соотношение довольно четко определяется действующим
законодательством о налогах и сборах. Так, в соответствии со ст. 7 НК РФ
фактически установлен приоритет норм международного налогового права над
национальными. В частности, если международным договором Российской
Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
16
Клинчаева Н.Ф. Методы и инструменты налогового планирования в организации // Новая наука: От идеи к
результату. – 2016. – № 5-1 (84). – С. 100.
22
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и
(или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Применение национального и международного налоговых
законодательств имеет свои особенности. Так, в соответствии со статьей 15
Конституции РФ международные договоры РФ являются составной частью ее
правовой системы. При этом декларируется приоритет международного права
над правом национальным. Это означает, что если соответствующее
национальное правило отличается от закрепленного в международном договоре
(соглашении), то применяется международный договор (соглашение). В
настоящее время данный принцип нашел свое дальнейшее подтверждение в
статье 7 НК РФ.
17
При применении международных налоговых соглашений необходимо
учитывать следующие особенности.
Во-первых, нормы международных договоров имеют обязательную силу
в отношении тех стран, которые в установленном порядке выразили согласие
на обязательность для них норм этого международного договора. Согласие
может выражаться путем подписания договора (соглашения, конвенции),
обмена документами, подписания двухсторонних протоколов, присоединения к
договору (соглашению, конвенции). В России формой выражения согласия
применять уже подписанное международное налоговое соглашение является
ратификация, обязательность которой в некоторых случаях установлена
Федеральным законом «О международных договорах Российской Федерации».
Во-вторых, международные налоговые соглашения не действуют
непосредственно, поэтому для реализации положений, содержащихся в них,
необходимо принятие соответствующих правовых актов на уровне каждого
государства-участника договора. Данные нормативные акты необходимо
учитывать при применении норм международных налоговых соглашений.
В-третьих, необходимо иметь в виду, что в указанных соглашениях
17
Заболотнов А.А. Соотношение международного и национального налогового права // Эпомен. – 2018. – № 21.
– С. 84.
23
иногда предусмотрены специальные даты их практического применения либо
обратная сила их действия.
На сегодняшний день Российская Федерация является участницей
международных налоговых соглашений с 63 странами. Некоторые из них были
заключены еще Правительством СССР. Россия, являясь правопреемником
СССР, признает все эти соглашения.
18
Основные положения международных налоговых соглашений.
При заключении международных налоговых соглашений государства
исходят из следующих основных принципов. Во-первых, принципа
территориальности, в соответствии с которым все лица, имеющие объект
налогообложения на территории государства, подпадают под сферу действия
налогового законодательства. Так, например, доходы от использования и
реализации имущества подлежат налогообложению на территории государства,
где это имущество находится. Во-вторых, принципа резидентства, согласно
которому обязанность по уплате налогов распространяется на лиц, являющихся
налоговыми резидентами. Критерии резидентства в разных странах различны.
Так, в США критерием резидентства является место создания компании, в
Англии - центра фактического руководства. В России юридические лица
считаются налоговыми резидентами, если они созданы на территории РФ в
соответствии с российским законодательством.
Определение правового статуса налогоплательщиков в соответствии с
международными налоговыми соглашениями. Действующие международные
налоговые соглашения содержат критерии для определения налогового статуса
лиц, ведущих разрешенную хозяйственную деятельность на территориях
государств-участников соглашений. При заключении международных
налоговых соглашений для определения налогового резидентства используется
термин – «лицо с постоянным местопребыванием». При этом имеется в виду
лицо, которое в соответствии с законодательством данного государства
18
Андриевский К.В. К вопросу о соотношении комплексности и отраслевой целостности в режимном
регулировании: финансово-правовой аспект // Финансовое право. – 2018. – № 6. – С. 18.
24
подлежит в нем налогообложению на основе своего постоянного
местожительства, постоянного местопребывания, местонахождения
руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера.
Иногда в основу кладется определение юридического лица.
19
Таким образом, при определении налогового статуса приоритетным
критерием является место осуществления основной хозяйственной
деятельности или место получения дохода, то есть экономическая связь
физического лица и государства. Решение на основе гражданства принимается
только в том случае, если невозможно определить налоговый статус исходя из
иных критериев. Когда определение налогового статуса на основе гражданства
невозможно, решение о порядке налогообложения доходов иностранного
физического лица принимается по договоренности между компетентными
органами государств, заключивших соглашение.
На сегодняшний день в мире привилегированное место занимают
международные отношения, стремящиеся к оптимизации взимания налогов для
благоприятного развития внешнеэкономической деятельности. Международное
и национальное налоговое право являются взаимосвязанными элементами
налоговых отношений, оказывающими обоюдное влияние друг на друга. Обе
отрасли права направлены на регулирование общественных отношений в сфере
налогообложения.
20
Подводя итог проведенному исследованию можно сделать вывод, что
международное и национальное налоговое право сложные институты, которые
взаимодополняют друг друга, заимствуя наиболее актуальные нормы в области
налогового законодательства. Страны участники международных налоговых
взаимоотношений применяют разные методы для более выгодного
сотрудничества в сфере налогообложения, подбирая для себя наиболее
востребованные нормы и ставя внутреннее налоговое право выше
международного или наоборот.
19
Ашмарина Е.М. О системе форм налогового права // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина. – 2017. –
№ 8 (36). – С. 76.
20
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебное пособие. – 8-е изд. – М.: Юрайт, 2017. – С. 68.