55
со среднеотраслевыми значениями за 2018г. представлено в таблице 23.
Таблица 23
Сравнение налоговой нагрузки ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» со среднеотраслевыми значениями
за 2017г.-2018г.
Показатель
Среднеотраслевая
налоговая
нагрузка, %
Налоговая
нагрузка на
предприятии,
%
Отклонение от
среднеотраслевого
показателя, %
2017г
2018г
2017г
2018г
2017г
2018г
Совокупная
нагрузка
4,24
4,74
5,48
5,69
1,24
0,95
Нагрузка по налогу
на прибыль
0,44
0,7
1,05
1,06
0,61
0,36
Нагрузка по НДС
3,63
3,8
4,11
4,27
0,48
0,47
По данным таблицы 23, можно сделать вывод, что ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» имеет налоговую нагрузку выше среднеотраслевой.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий, осуществляющих
производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий за 2018г.
составляет 4,74%, при этом фактическая нагрузка составляет 5,69%.
При работе предприятия по общей системе налогообложения установить
норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего
законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень
налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей
системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка
составляет от 5% до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей
системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая
цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от
показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым
фирмой. А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей
общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения
по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет
может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет
условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую
56
систему налогообложения.
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» рекомендуется серьезно
относиться к налоговому планированию в области оценки и управления
налоговыми рисками. Для эффективного ведения бизнеса и эффективного
развития компании, обязательно нужно скрупулезно отнестись к заключению
сделок, что должно стать неотъемлемой составляющей процесса управления
организацией.
Для минимизации налоговых рисков ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» рекомендуется:
1. Необходимо придерживаться осмотрительности и осторожности при
выборе контрагентов. Договоры с ними должны подписывать исключительно
уполномоченные лица. Для этих целей запрашиваются реквизиты организации,
номера телефонов, удостоверяющие полномочия лица, подписавшего договор.
Также нужно запросить лицензию, свидетельство, сертификаты на вид
реализуемых продуктов или работ.
2. В текстах договоров не должно быть противоречий. Названия
приобретаемых продуктов, работ и услуг, содержащиеся в документах, обязаны
полностью соответствовать договору, спецификациям. Также должен быть
указан порядок оплаты транспортных услуг и распределение затрат, за чей счет
это будет осуществляться.
3. При проведении той или иной работы, в особенности это относится к
ремонтным и производственным работам, необходимо четко формулировать
название производственных работ в договоре, иначе налоговые органы, банки,
правоохранительные органы смогут предъявить претензии к организации.
4. Перед оформлением соглашения и договора необходимо четко знать,
для чего он заключается, какие способом данные затраты будут отражены в
бухгалтерском и налоговом учете. Это поможет минимизировать возможные
57
налоговые риски.
5. В случае изменения данных у контрагента, необходимо оперативно
актуализировать «досье».
Минимизация налоговых рисков – наиболее актуальный вид налогового
планирования. Судебная практика подсказывает, что налоговая минимизация,
когда организациями осуществляются операциям с целью снижения
поступлений в бюджет, потом оборачивается отрицательно для
налогоплательщика, и он должен выплачивать и за себя, и за ту цепочку,
которая существовала перед ним. Тем самым он лишается не только вычета с
того налога, который он вероятно, не оплатил в бюджет, но и должен
оплачивать за всю цепочку своих предшественников. Эта оплата лишних либо
чужих налогов, пени, штрафов. Предпочтительно не принимать во внимание
подобные спорные расходы для целей налогообложения, чтобы не платить
лишнего.
Одним из способов уменьшения налоговых рисков является получение
разъяснений дискуссионных вопросов применения налогового
законодательства у специалистов и государственных органов. Чем больше
ответов, чем больше разъяснений, тем больше это приветствуется и
налоговыми органами, и судами, когда появляются налоговые дискуссии. К
примеру, уже после большего количества споров об осторожности и
осмотрительности при подборе контрагентов, налогоплательщики стали
направлять в налоговые органы вопросы о контрагентах. Представители
налогового органа пытаются отказаться от ответа, ссылаясь на то, что это
выбор организации, а что касается налоговых рисков, то это личное дело
предприятия. Но если в вопросе непосредственно спрашивается, стоит ли
контрагент на учете, нет ли к нему налоговых жалоб и претензий, не находится
ли он в розыске, не является ли он сбежавшим контрагентом, то тогда
налоговый орган должен обязательно отвечать на эти вопросы. Если же он
уклоняется от таких вопросов, то налогоплательщик может ссылаться на это в
свою пользу в суде.
58
Для усиления налоговой безопасности ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» стоит разработать и утвердить форму заявления,
гарантирующего добросовестность контрагента на момент заключения
договора. Желательно, чтобы такое заявление представил каждый контрагент.
Рекомендации по составлению заявления, гарантирующего
добросовестность контрагента на момент заключения договора представлены в
таблице 24.
Таблица 24
Рекомендации по составлению заявления, гарантирующего
добросовестность контрагента
Критерий
Рекомендации
В каком виде
составляется
Унифицированной формы заявления, гарантирующего
добросовестность контрагента, нет. Компания может
разработать форму заявления самостоятельно.
Что обязательно
должно быть
в документе.
Заявление о добросовестности должно содержать
наименование контрагента, с которым компания планирует
заключить договор. В документе следует указать ИНН, КПП
и ОГРН контрагента, адрес местонахождения, а также
сведения о видах деятельности, руководстве
и собственниках.
Гарантии, которые
должны быть
указаны в
заявлении
В заявлении контрагент должен гарантировать, что имеет
материальные и трудовые ресурсы, необходимые для
исполнения обязательств по договору.
Если контрагент выступает посредником или привлекает
субподрядчиков (соисполнителей), то эту информацию также
целесообразно отразить в заявлении.
Если субподрядчики известны, то в заявлении стоит указать
их наименование и реквизиты. Важно отметить причины,
по которым контрагент привлекает помощников. Это может
быть, к примеру, недостаток производственных мощностей,
отсутствие квалифицированного персонала.
Контрагент должен гарантировать, что уплачивает налоги
и сборы, сдает отчетность, не находится в процессе
ликвидации и т. д. Он также должен гарантировать, что
представит компании первичку по сделкам, отразит все
операции в отчетности, будет представлять документы
по запросу налоговиков.
Рекомендуемое заявление о добросовестности контрагента представлено
в приложении 7.
В качестве дополнительных мер безопасности ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» стоит разработать положение о проверке добросовестности
контрагентов. Заявление, гарантирующее добросовестность, будет выступать
59
дополнением к общему регламенту. В положении надо прописать процедуру
проверки контрагентов. Кроме того, нужно указать общедоступные источники,
из которых компания будет черпать сведения. Это сервисы на сайте nalog.ru,
справочные базы данных, отраслевые справочники (например,
автоматизированная система учета древесины и сделок с ней – lesegais.ru).
В положении нужно указать, что все контрагенты должны представлять
компании копии устава, учредительных документов и т. д. Если контрагент
привлекает субподрядчиков, то нужно запросить гарантии того, что
он проверит их добросовестность. Контрагенту стоит запросить аналогичные
заявления, гарантирующие добросовестность, у своих поставщиков
и подрядчиков.
Оценка налоговых рисков должна присутствовать на каждом этапе
налогового планирования, как текущего, так и стратегического. Оценка только
эффективности мероприятий налогового планирования без учета фактора риска
может привести к принятию не правильных управленческих решений, при
реализации которых, финансовые потери или упущенная выгода, которые, в
свою очередь, обусловлены непосредственным влиянием составляющих
налогового риска, значительно превысят предполагаемый эффект от действий в
области налогового планирования.
Как известно, предприятие ООО «Объединение «СоюзПищеПром» не
может по своему усмотрению изменить налоговое, бухгалтерское или какое-
либо иное законодательство. Иными словами, у него отсутствует возможность
управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы.
Однако необходимо современно отслеживать изменения этих факторов и
принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении
деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по
налогам и т.д.
Проверка контрагентов позволит сократить дебиторскую задолженность
ООО «Объединение «СоюзПищеПром».
По данным прогнозных исследований, проводимых на российских
60
предприятий по внедрению более тщательной проверки контрагентов,
наблюдается снижение дебиторской задолженности от 5% до 15%.
Расчет снижения дебиторской задолженности в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» при внедрении мероприятия по проверки контрагентов
представлен в таблице 25.
Таблица 25
Расчет снижения дебиторской задолженности в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» при внедрении мероприятия по проверки
контрагентов
Показатель
Значение, тыс. руб.
Темп
роста, %
2018г.
Прогнозный
год
Изменение
(+,-)
Покупатели и заказчики
778 715
709 630
-69 085
91,1
Поставщики и подрядчики
74 309
71 738
-2 571
96,5
Авансы выданные
15 000
7 650
-7 350
51,0
Подотчетные лица
74
69
-5
93,2
Прочие дебиторы
178
88
-90
49,4
Всего
868 276
789 175
-79 101
90,9
По данным таблицы 25 сделан вывод, что проверка контрагентов
позволит сократить дебиторскую задолженность на 79 101 тыс. руб. или на
9,1%.
Также, следует отметить, что отсутствие проверки контрагентов может
повлиять на выручку ООО «Объединение «СоюзПищеПром». По данным
статистических исследование внедрение мероприятия по проверки
контрагентов – покупателей позволяет снизить не дополучение выручки от 3%
до 10%.
Расчет потери выручки ООО «Объединение «СоюзПищеПром» из-за
возможных неплатежей проблемных контрагентов (если их не проверять)
представлен в таблице 26.
Таблица 26
Расчет потери выручки ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
из-за возможных неплатежей проблемных контрагентов
(если их не проверять)
Показатель
Значение, тыс. руб.
Темп
роста, %
2018г.
Прогнозный
год
Изменение
(+,-)
Выручка
6 612 867
6 417 693
-195 174
97,0
61
По данным таблицы 26 сделан вывод, что проверка контрагентов
позволит снизить потерю выручки на 3% или на 195 174 тыс. руб.
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов в ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» представлен в таблице 27.
Таблица 27
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов в
ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
Результаты проверки
контрагентов
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
Прогнозные
налоговые
риски, %
Возможное
получение убытков
при отсутствии
проверки
контрагентов,
тыс. руб.
Сокращение дебиторской
задолженности
868 276
9,1
79 101
Потеря выручки из-за
возможных неплатежей
проблемных контрагентов
(если их не проверять)
6 612 867
3,0
195 174
Отказ в вычетах по НДС
из-за поставщика
841 097
5,0
42 055
Итого
316 330
По данным таблицы 27 сделан вывод, что проверка контрагентов
позволит:
– сократить дебиторскую задолженность на 79 101 тыс. руб. или на 9,1%;
– не допустить потерю выручки из-за возможных неплатежей
проблемных контрагентов (если их не проверять) на 195 174 тыс. руб. или на
3%;
– не допустить отказ в вычетах по НДС из-за поставщика по массовой
регистрации с массовым учредителем или массовым руководителем, который
не перечислил НДС, указанный в счете-фактуре для ООО «Объединение
«СоюзПищеПром», в бюджет, что может привести к получению убытков на 5%
до 42 055 тыс. руб.
– снизить риск выездной налоговой проверки.
Таким образом, можно обобщить следующие рекомендации по снижению
налоговых рисков:
– снижение налоговых рисков на предприятии включает ежегодную
62
актуализацию налоговой политики, так же учет управленческих и
инвестиционных рисков;
– необходимо тесное взаимодействие с налоговыми органами, т.е.
регулярная сверка расчетов по различным налогам, письменные запросы по
особенностям право применения отдельных положений Налогового кодекса;
– регулярная работа с контрагентами компании, то есть текущий
мониторинг заключаемых предприятием договоров;
– целесообразно создать внутреннюю систему аудита в организации, так
как ошибаются и бухгалтеры и налоговые эксперты, поэтому некоторые
ошибки может выявить аудитор;
– повышение квалификации специалистов организации, а именно тех,
которые принимают решения, связанные с осуществлением налогообложения, а
так же специалистов, ведущих налоговый учет;
– регулярное отслеживание изменений бухгалтерского и налогового
законодательства, постоянный мониторинг судебной практики в области
налогообложения;
– экспертиза договоров, которые заключаются между организацией и
контрагентами;
– подробное раскрытие информации о состоянии налоговых расчетов в
бухгалтерской финансовой отчетности предприятия;
– ведение на предприятии планомерной и тщательной работы по
выявлению и оценке налоговых рисков на основе выбранных критериев;
Таким образом, данные рекомендации позволят снизить налоговый риск
для ООО «Объединение «СоюзПищеПром». Основными направлениями
внутреннего контроля в целях снижения рисков должна быть работа с
контрагентами, содержанием и условиями договоров, подтверждением
экономической обоснованности понесенных расходов.
3.3. Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии
63
Каждое предприятие, стремящееся к увеличению прибыли должно вести
налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой
оптимизации. Если у руководителей организации отсутствуют знания в сфере
нормативно-правовой базы налогового законодательства, то это может
привести к тому, что предприятие в условиях жесткой конкурентной среды не
сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более
конкурентоспособному предприятию. Но при этом следует помнить, что
минимизация налогообложения должна применяться в разумных границах. Для
этого применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные
законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени,
налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный
подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем
прибыль от нее.
Рекомендуемый оптимизационный налоговый план для ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» состоит из следующих разделов:
– разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой
схемы;
– построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной
системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
– определение совокупных налоговых издержек;
– определение дополнительных издержек, связанных с реализацией
налоговой схемы;
– расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом
величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных
налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
– учет налоговых рисков;
– составление налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
Также основным инструментом налогового планирования выступает
разработка приказа об учетной политике предприятия для целей
64
налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной
политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета,
эффективный с точки зрения режима налогообложения.
В первой главе данной работы было указано, что к общим способам
относится такой прием налоговой оптимизации как выбор учетной политики.
Выбор учетной политики организации – это значительная часть внутреннего
налогового планирования. Учётная политика для целей налогообложения
обеспечивает выбор наиболее доступного объяснения нормативно-правовых
актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
Одним из наиболее известных способов налоговой оптимизации
является понижение налогооблагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы
по налогу на имущество за счет использования метода ускоренной
амортизации, а также переоценки основных средств.
В Российской Федерации способ переоценки основных средств является
наиболее оптимальным, в то время как возможности использования метода
ускоренной амортизации являются нецелесообразными и возможности для их
применения минимальны.
Предлагается в ООО «Объединение «СоюзПищеПром» провести
переоценку основных средств. Переоценка основных средств – это приведение
первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. В
результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или
уценены и далее учитываются на балансе организации по новой
восстановленной стоимости. Отметим, что проведение переоценки основных
средств – это право, а не обязанность предприятия.
Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015г. № 03-05-05-
01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в
учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения
переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.
Таким образом, первый шаг – включение в учетную политику
организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые