45
уплаченного налога в источнике уплаты, а так же позволяет рассматривать
эффективность применения методов налогового планирования по
определенному налогу в динамике. А отрицательным моментом то, что не
применяется для косвенных налогов; нужно параллельно рассматривать
налоговое бремя косвенных налогов. Так же минусом является
неиспользование при убыточной деятельности предприятия и не учитывает
НДФЛ.
М.И. Литвин в расчет налоговой нагрузки включает все без исключения
налоги и обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды и
сопоставляет их с величиной добавленной стоимости.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром» по
методике М.И. Литвина представлен в таблице 17.
Таблица 17
Расчет налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
по методике М.И. Литвина
Показатель
Обоз
наче
ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Сумма начисленных
налогов, в т.ч.
НП
621342
695360
778426
74 018
83 066
- Налог на прибыль
54819
53418
57208
-1 401
3 790
- НДС
261212
295752
328840
34 540
33 088
- Налог на имущество
14 015
22197
36140
8 182
13 943
- Страховые взносы
210553
234187
257494
23 634
23 307
- НДФЛ
80743
89806
98744
9 063
8 938
Добавленная
стоимость, в т.ч.
ДС
1653965
1772220
1954886
118255
182666
- затраты на оплату
труда
701844
780624
858312
78 780
77 688
- страховые взносы
210553
234187
257494
23 634
23 307
- амортизация
81246
86027
91306
4 781
5 279
- читая прибыль
249533
210209
226842
-39324
16 633
- сумма начисленных
налогов
410789
461173
520932
50 384
59 759
Расчет интегрального
показателя налоговой
нагрузки, %
ИС=НП/
ДС*100
37,57
39,24
39,82
1,67
0,58
Литвин М. И. разделяет налоговую нагрузку по следующим критериям:
– справедливая налоговая нагрузка – до 30%;
46
– тяжелая налоговая нагрузка – до 40%;
– не приемлемая налоговая нагрузка – выше 50%.
По данным таблицы, можно сделать вывод, в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром», согласно критериям автора методики, тяжелая налоговая
нагрузка.
Таким образом, было рассмотрено 4 методики, из которых 4 методики
показали повышение налоговой нагрузки. Основное отличие этих групп
методик в способе учета НДС. Методики, показавшие повышение налоговой
нагрузки, принимают во внимание вычеты по данному налогу.
Методика М.Н. Крейнина не учитывает данный налог. НДС,
подлежащий вычету, не оказывает влияние на финансовые результаты
деятельности предприятия, так как мы его уже уплатили раньше. В то же время
сам налог оказывает влияние на уровень налогового бремени через спрос, но
очень маленькое. Сопоставление величины уплаченных налогов с чистой
прибылью позволяет лишь сравнить реальную ситуацию предприятия с
идеальной, при которой оно не платит налогов. Поэтому для целей настоящего
исследования в качестве основной методики расчета налоговой нагрузки
предприятия мы предлагаем считать методику, предложенную Е. А Кировой.
Далее проводится анализ динамики относительных показателей
налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром». Динамика
относительных показателей, рассчитанных по предложенным выше методикам
представлена в таблице 18.
Таблица 18
Динамика относительных показателей налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
1. Методика ФНС
4,78
5,48
5,69
0,71
0,20
2. Методика Е.А. Кировой
33,43
36,39
37,13
2,96
0,74
3. Методика М.И. Литвина
37,57
39,24
39,82
1,67
0,58
4. Методика М.Н. Крейниной
55,60
64,84
65,23
9,24
0,39
По данным таблицы, можно сделать вывод, что рассчитанные
47
показатели несопоставимы для сравнения. Налоговая нагрузка, рассчитанная по
разным методикам, отличается не только по величине, но и по направлению
изменения. Поэтому следует разбирать каждый конкретный случай отдельно.
Методика ФНС используется налогоплательщиками как один из критериев для
оценки риска выездной налоговой проверки. Если данный показатель на
предприятии ниже среднеотраслевого, у предприятия появляется риск попасть
в число проверяемых. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методикам Е.А.
Кировой и М.И. Литвина увеличилась. Показатели налоговой нагрузки,
рассчитанные по методикам данных авторов, близки, так как близки друг другу
авторские формулы расчета. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике
М.Н. Крейниной увеличилась, при этом базой для расчета является чистая
прибыль.
А.С. Бородина по результатам проведенного опроса экспертов вывела
интервалы оптимальных значений показателей налоговой нагрузки
производственного предприятия. Сравнение относительных показателей
налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром» с нормативными
представлено в таблице 19.
Таблица 19
Сравнение относительных показателей налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» с нормативными
Наименование
показателя
Довери
тельный
интервал
Значение показателя
на предприятии
Отклонение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2016г
2017г
2018г
Налоговая нагрузка
на выручку от
реализации
продукции
собственного
производства, %
0 - 15
4,8
5,5
5,7
10,2
9,5
9,3
Налоговая нагрузка
на добавленную
стоимость, %
10 - 30.
37,6
39,2
39,8
-7,6
-9,2
-9,8
Налоговая нагрузка
на чистую
прибыль, %
50-200
55,6
64,8
65,2
144,4
135,2
134,8
По данным таблицы, можно сделать вывод, что поскольку ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» реализует продукцию собственного
48
производства данный показатель налоговой нагрузки соответствует показателю
нагрузки, рассчитанному по методике ФНС, значение которого соответствует
нормативу в анализируемых периодах. Налоговая нагрузка на добавленную
стоимость – не что иное как показатель, рассчитанный по методике М.И.
Литвина, который за проверяемые периоды не соответствует норме. Налоговая
нагрузка на чистую прибыль (аналог – налоговая нагрузка, рассчитанная по
методике М.Н. Крейниной) который за проверяемые периоды соответствует
норме.
Проведя комплексный анализ налоговой нагрузки коммерческого
предприятия, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» находится на среднем уровне.
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Заключительным этапом анализа налоговой политики предприятия
является оценка эффективности налоговой политики предприятия. Методика
оценки эффективности налоговой политики основывается на расчете ряда
показателей: показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта;
частные показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта; показатели
эффективности налоговой политики. Методика оценки эффективности
налоговой политики предприятия представлена в приложении 6.
Оценка эффективности налоговой политики ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» представлена в таблице 20.
Таблица 20
Оценка эффективности налоговой политики
ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
Показатель
Значение, %
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налогоемкость реализуемой
продукции
8,7
9,4
10,3
0,8
0,8
Коэффициент налогообложения
доходов
18,0
18,0
17,4
0,0
-0,6
Коэффициент налогообложения
затрат
4,6
4,8
5,2
0,3
0,3
Коэффициент налогообложения
22,0
25,4
25,2
3,4
-0,2
49
прибыли
Коэффициент налогового эффекта
46,2
34,7
33,4
-11,4
-1,3
По данным таблицы 20 сделать выводы:
1) показатель налогоемкости продукции показывает, что на единицу
объема реализованной продукции, работ, услуг приходиться 10,3% налоговых
платежей. Увеличение данного показателя говорит о повышение налоговой
нагрузки и снижение эффективности налоговой политики.
2) Коэффициент налогообложения доходов показывает, что в выручки
от реализации входит 17,4% налоговых платежей, взимаемых с выручки
(входящих в цену продукции). Повышение данного показателя говорит о
недостаточной эффективности налоговой политики в направлении
рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.
3) Коэффициент налогообложения затрат показывает, что в
себестоимость входит 5,2% налоговых платежей, относимых на себестоимость.
Повышение данного показателя говорит о недостаточной эффективности
налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей,
относимых на себестоимость.
4) Коэффициент налогообложения прибыли показывает, что в 2018г.
чистую прибыль входит 25,2% налогов, уплачиваемых за счет прибыли.
Уменьшение данного показателя говорит о достаточной эффективности
налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей,
уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.
5) Коэффициент налогового эффекта показывает, что соотношение
между собой чистой прибыли являющаяся основным показателем,
характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и
общей суммы налоговых платежей организации составляет 33,4%. Снижение
данного показателя, по сравнению со значением данного показателя в
предыдущим периоде, свидетельствует о превосходстве налоговых платежей по
сравнению с полученной предприятием прибыли, что свидетельствует о
снижении эффективности налоговой политики.
50
Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод,
что в целом налоговая нагрузка в ООО «Объединение «СоюзПищеПром» имеет
приемлемый уровень.
Рассмотрим налоговые льготы, применяемые в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром».
Налоговая льгота – преимущество, предоставляемое государством либо
местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков,
ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными
налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов
налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Льготы предоставляются в различных формах:
– налоговые вычеты;
– пониженные ставки налогов. Например, по основным
продовольственным, детским и медицинским товарам применяется льготная
ставка НДС 10%;
– освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц;
– уменьшения суммы налога к уплате;
– иные формы.
Классификация налоговых льгот согласно НК РФ. НК РФ не содержит
закрытого перечня и классификации льгот по налогам, но можно сказать, что
предоставление налоговых льгот заключается в освобождении от налога;
уменьшении налоговой базы; предоставлении налогового кредита.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет ставку по НДС в
размере 10% и 18%. Льготная налоговая ставка предусмотрена ст. 164 НК РФ
для предприятий, осуществляющих реализацию основных продовольственных
товаров.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при
реализации следующих продовольственных товаров: яйца и яйцепродуктов;
комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных
изделий.
51
Льготы по налогу на прибыль могут предоставляться как возможностью
применения ставки 0%, так и в других формах: например выведения из-под
налога объекта налогообложения, применения сниженных ставок, налоговых
каникул.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» льгот по налогу на прибыль не
имеет.
Налоговым кодексом установлены льготы по налогу на имущество
организаций.
Не признаются объектами налогообложения для ООО «Объединение
«СоюзПищеПром»:
– движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);
– земельные участки и иные объекты природопользования (водные
объекты и другие природные ресурсы).
Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских
организаций с 2019г. признается недвижимое имущество.
Законом Челябинской области «О налоге на имущество организаций» №
449-ЗО от 24.11.2016г. (ред. от 29.11.2018) установлена в 2018г. налоговая
ставка 2,2%.
Таким образом, в анализе хозяйственной деятельности любой
организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая
позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая
система для экономического субъекта. На основе рассчитанных коэффициентов
можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2018г. увеличилась.
Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и
сборам.
52
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
ООО «ОБЪЕДИНЕНИЕ «СОЮЗПИЩЕПРОМ»
3.1. Обоснование оптимального налогового режима предприятия
Как уже было сказано выше, организация занимается производством
макаронных изделий и последующей их реализацией путем оптовой и
розничной торговли. В части данного вида деятельности ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» применяет общую систему налогообложения.
Рассмотрим соблюдаются ли условия для перехода на упрощенную
систему налогообложения. Условия перехода на упрощенную систему
налогообложения ООО «Объединение «СоюзПищеПром» в 2019 году
представлены в таблице 22.
Таблица 22
Условия перехода на Упрощенную систему налогообложения
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» в 2019г.
Условия для перехода на УСН в
2019г.
Значение ООО
«Объединение
«СоюзПищеПром»
Характеристика
выполнения
Доходы за 9 месяцев 2018 года не
должны превышать 112,5 миллионов
рублей
4 902 млн. руб.
Не соблюдается
Доходы за налоговый период 2018 года
не должны превышать 150 миллионов
рублей. Налоговым периодом
признается календарный год (НК РФ
Статья 346.19)
6 63 млн. руб.
Не соблюдается
Средняя численность работников не
должна быть более чем 100 человек.
5 502 человек
Не соблюдается
На 01.10. 2018 года лимит остаточной
стоимости основных средств по
бухгалтерии не должен быть более 150
миллионов рублей.
1 643 млн. руб.
Соблюдается
Отсутствие филиалов
Нет
Соблюдается
Доля других организаций не должна
превышать 25% уставного капитала
0%
Соблюдается
По данным таблицы 22 видно, что условия для перехода на УСН в ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» по итогам 2018г. не соблюдаются,
53
соответственно упрощенную систему налогообложения данная организация
применять не может.
Рассмотрим может ли ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлены определенные виды деятельности,
по которым может применяться ЕНВД. Так система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается
видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый
налог не применяется;
2) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» не осуществляет те виды
деятельности, по которым возможно применение ЕНВД.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в отчетном
году, составит не менее 70%.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» не является
сельхозтоваропроизводителем, следовательно, систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
54
налог) применять не может.
Оптимальным режимом налогообложения для ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» является общий режим налогообложения.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где
большинство контрагентов плательщики НДС.
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль.
Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.
Отрицательные стороны ОСНО:
1. Наиболее сложная система налогообложения.
2. Уплата полного перечня налогов.
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения,
если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН,
являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их
затраты содержат НДС.
Произведем сравнение налоговой нагрузки ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» со среднеотраслевыми значениями.
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в зависимости
от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности компании,
региональных факторов, влияющих на условия ведения бизнеса. Поэтому
одним из общепринятых методов определения обоснованности налоговой
нагрузки компании является ее сравнение со средними значениями по отраслям
экономики.
Вид экономической деятельности: 10.7- Производство хлебобулочных и
мучных кондитерских изделий.
Субъект Российской Федерации: 74 - Челябинская область.
Расчет произведен с помощью сайта https://pb.nalog.ru/calculator.html.
Сравнение налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром»