53
Так как выручка (в нашем случае доходы) организации указана без НДС,
то нам следует рассчитать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Он
равен:
НДС = Выручка * 20% = 32 999 000 * 20% = 6 599 800 руб.
Это НДС к начислению. Теперь посчитаем вычет по этому налогу.
Предположим, что прочие расходы ООО «Свежий ветер РСН¬ были
произведены с учетом выделенного НДС продавцами. Тогда, ООО «Свежий
ветер РСН¬ вправе предъявить сумму налоговых вычетов по полученным и
оприходованным ценностям, услугам, хотя фактически оплаты еще не
происходило (метод начисления). Налоговый вычет по НДС составит:
1 151 000 * 20% = 230 200 руб.
НДС к уплате в бюджет составит:
6 599 800 – 230 200 = 6 369 600 руб.
Общая же сумма налогов организации за 2023 год будет равна:
Налог на прибыль + НДС = 1 163 188 + 6 369 600 = 7 532 788руб.
Теперь полученные результаты по налоговой нагрузке при допустимых
для ООО «Свежий ветер РСН¬ систем налогообложения занесем в Таблицу
3.1.
Таблица 3.1
Анализ налоговой нагрузки в ООО «Свежий ветер РСН¬ при
применении допустимых систем налогообложения в 2023 году
Критерии сравнения
УСН «Доходы¬
УСН «Доходы,
уменьшенные на величину
расходов¬
ОСН
1
2
3
4
Уплачиваемые налоги
Единый налог при
УСН
Единый налог при УСН
НДС
Налог на
прибыль
Налоговая ставка
6%
15%
НДС – 20%
Налог на
прибыль -20%
Доходы, руб.
32 999 000
32 999 000
32 999 000
Расходы, руб.
Не принимаются
31 414 000
27 183 060
Сумма страховых взносов
уплаченных, руб.
2 079 940
Входят в расчет расходов
организации и уменьшают
налогооблагаемую базу
2 079 940
54
Продолжение таблицы 3.1
1
2
3
4
Сумма налога к уплате,
руб.
989 970
329 990
7 532 788
Наглядно полученные данные представлены на рисунке 3.1
Рисунок 3.1 Налоговая нагрузка ООО «Свежий ветер РСН¬ при разных
системах налогообложения в 2023 году, руб.
Сравнительный анализ налоговой нагрузки за 2023 год показал, что
ООО «Свежий ветер РСН¬ использует не самую оптимальную для себя
систему налогообложения. В случае применения организацией УСН с
объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов¬,
налоговая нагрузка снизилась бы на 659 980 руб. и составила бы 329 990 руб.
Также, выбирая объект налогообложения «Доходы минус расходы¬,
ООО «Свежий ветер РСН¬ следует просчитать все расходы, попытаться
спрогнозировать объем затрат в будущем, ведь в будущем периоде расходы
могут значительно уменьшиться и выгодным окажется именно применяемая в
организации УСН с объектом налогообложения «Доходы¬.
Однако, ОСН для ООО «Свежий ветер РСН¬ являются наиболее
обременительными системами по налоговой нагрузке, и поэтому, можно
сделать вывод, что организация правильно сделала свой выбор в пользу
применения упрощенной системы налогообложения.
989970
329990
7532788
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
УСН "Доходы" УСН "Доходы
минус
расходы"
ОСН
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе приводится описание
налогообложения для малого предприятия. Важным фактором, который
способствует росту эффективности деятельности малого бизнеса, является
оптимизация налогообложения. Ведь уплата значительных сумм налогов
мешает многим организациям и ИП развивать свой бизнес и конкурировать с
более крупными предприятиями.
В рамках налоговой политики государством и были выделены
специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. При этом
право выбора подходящей системы налогообложения принадлежит самому
хозяйствующему субъекту, а критерии отнесения к представителям малого
бизнеса и ограничения применения специальных режимов прописаны в НК
РФ. Большим шагом вперед для развития малого бизнеса в России явилось бы
расширение данных критериев. Применение таких режимов подразумевает не
только снижение налоговой нагрузки, но и упрощение налогового и
бухгалтерского учета, а также сдачи отчетности организацией или ИП.
В свою очередь, предпринимателям следует повышать уровень
понимания всех нюансов налогообложения, изучать существующие
программы поддержки для того, чтобы использовать полученные знания с
максимальной эффективностью для своего бизнеса, что в итоге приведет к
устранению ряда организационных проблем.
Основными способами упрощения норм бухгалтерского учета являются:
определение доходов и расходов кассовым методом, а не методом
начисления;
применение упрощенной системы учетных регистров;
применение сокращенного рабочего плана счетов, т.е.
использование одного синтетического счета вместо группы счетов;
не проводить переоценку ОС и НМА;
56
признание расходов по займам к числу прочих, а коммерческие и
управленческие расходы признавать в себестоимости продукции, работ, услуг
полностью в отчетном году как расходы по обычным видам деятельности и др.
Предприятие может применять все способы упрощения организации
бухучета, либо некоторые из них, но при их выборе следует помнить, что
бухучет в итоге должен быть организован так, чтобы отчетность оставалась
достоверной и полезной, отражая в полной мере финансовое положение
предприятия. Способы, которые выберет организация, обязательно должны
быть прописаны в учетной политике.
Несмотря на то, что ООО «Свежий ветер РСН¬ относится к субъектам
малого бизнеса и имеет право на ведение бухгалтерского учета в упрощенном
виде, в организации бухгалтерский учет осуществляется в полном объеме.
Бухгалтерский учет в ООО «Свежий ветер РСН¬ осуществляется с
помощью программного обеспечения «1С: Предприятие 8.3¬.
При составлении отчетности ООО «Свежий ветер РСН¬
руководствуется:
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ № 34н;
Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах
бухгалтерской отчетности организации";
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации¬;
ПБУ 9/99 «Доходы организации¬;
ПБУ 10/99 «Расходы организации¬.
В аналитической части выпускной квалификационной работы был
проведен расчет сумм налоговой нагрузки объекта исследования ООО
«Свежий ветер РСН¬ при применении разных налоговых режимов на примере
2023 года.
С 2023 года НДФЛ перечисляется в ЕНС (единый налоговый счет), но
сначала до 25-го числа подается уведомление об исчисленных суммах НДФЛ
57
по утвержденной форме приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, а вес
налог нужно платить не позднее 28-го числа. В 2023 году бухгалтер ООО
«Свежий ветер РСН¬ перечислял НДФЛ в следующем порядке (в данном
компании зарплата выдается 5 и 20 числа):
- налог, удержанный 5 и 20 января - до 28 января;
- налог, удержанный 5 и 20 февраля - до 28 февраля;
- налог, удержанный 5 и 20 марта, и так далее до декабря - до 28 марта
- до 28 декабря компания перечислит налог, удержанный 5 и 20 декабря;
- с 23 по 31 декабря компания НДФЛ не удерживает, так как в этот
период выплат не делает. Соответственно, до 29 декабря (последний рабочий
день 2023 года) доплачивать налог за остаток месяца она не должна.
О страховых взносах ООО «Свежий ветер РСН¬.
Организация обязана их платить с каждого начисления заработной
платы сотрудников. Применение УСН не освобождает «Свежий ветер РСН¬
от их уплаты.
Взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование
перечислялось ежемесячно в ФНС РФ, а взносы на травматизм в ФСС, а
теперь, с 2023 года их перечисляют в единый социальный фонд России.
Как говорилось в предыдущей главе, ставка выплат на страхование
сотрудников составляет 30%. Однако согласно ст. 427 НК РФ применение
УСН позволяет ООО «Свежий ветер РСН¬ использовать пониженные тарифы
при уплате страховых взносов. Их ставка равна 15%.
Все страховые взносы бухгалтер ООО «Свежий ветер РСН¬ отражает на
счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению¬. В
организации к этому счету открыты следующие субсчета:
69.11 «Страхование от несчастных случаев на производстве и от
профессиональных заболеваний¬;
69.25 «Обязательное пенсионное страхование¬.
С 2023 года организация ООО «Свежий ветер РСН¬ сдает отчет в СФР
по новой форме ЕФС-1.
58
Исследование показало, что организацией выбран оптимальный для нее
режим налогообложения УСН, результатом применения которого было
уменьшение налоговой нагрузки. Если бы ООО «Свежий ветер РСН¬
находилось на ОСН, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила
бы 6 895 8 28 руб., а это 20 % от всех доходов организации за 2023 год. При
УСН налоговая нагрузка значительно меньше. При объекте налогообложения
«Доходы¬ она равна 989 970 руб. а при «Доходы минус расходы¬ 329 990
руб.
Полученные цифры подтверждают правильность выбора ООО «Свежий
ветер РСН¬ в пользу УСН, поэтому организации можно порекомендовать и
дальше применять данный режим, только возможно выбрать другую базу
налогообложения, а именно «Доходы минус расходы¬.
Подводя итог, стоит отметить, что государственная поддержка малого
бизнеса в России как в целом, так и в области налогообложения, ещё только
формируется и носит противоречивый характер, ведь процесс формирования
малого бизнеса в нашей стране начался в конце 80-х гг. ХХ века, а в развитых
странах малый бизнес появился в первой половине прошлого столетия.
Именно поэтому следует использовать опыт зарубежных развитых стран.
Хорошо изучив его, государство, возможно, сможет не допустить серьёзных
ошибок и не произойдёт ухудшение ситуации. Для этого конечно нужно не
только изучать, но и правильно применять полученные знания на практике в
российских условиях, что поможет вывести малый бизнес в России на новый
уровень и улучшит экономику страны.
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
Электронный ресурс: федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от
01.06.2018 г. и с изм. от 19.02.2020 г.) – Режим доступа: https//:dogovor-
urist.ru/кодексы/налоговый_кодекс
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
Электронный ресурс : федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от
01.06.2018 г. и с изм. от 01.05.2020 г.) – Режим доступа: https//:dogovor-
urist.ru/кодексы/налоговый_кодекс
3. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного
пенсионного страхования¬ Электронный ресурс: от 03.12.2012 № 243-ФЗ (в
ред.от 03.07.2020 г.) – Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/federalnyi-zakon-
ot-03122012-n-243-fz-o/
4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования¬
Электронный ресурс: от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред.от 19.12.2020 г.) –
Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/212_FZ-o-%20%20strahovyh-vznosah-v-
PF/
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ Электронный
ресурс: от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред.от 31.12.2020 г.) – Режим доступа:
http://legalacts.ru/doc/402_FZ-o-buhgalterskom-uchete/
6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью¬ Электронный ресурс: от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред.от
31.12.2017 г. и с изм.от 23.04.2020 г.) – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12109720/
60
7. Федеральный закон "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ
(последняя редакция) Режим доступа: https://www.consultant.ru
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации¬ (ПБУ
9/99) Электронный ресурс: приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н
(в ред.от 06.04.2020 г.) – Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/prikaz-minfina-
rf-ot-06051999-n-32n/
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации¬
(ПБУ 10/99) Электронный ресурс: приказ Минфина России от 06.05.1999 г.
№ 33н (в ред.от06.04.2019г.)–Режимдоступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств¬
(ПБУ 6/01) Электронный ресурс: приказ Минфина России от 30.03.2001 г. №
26н ( в ред.от 16.05.2020 г.) – Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/prikaz-
minfina-rf-ot-30032001-n-26n/
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации Электронный ресурс: приказ Минфина
России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.от 11.04.2020 г.) – Режим доступа:
http://legalacts.ru/doc/prikaz-minfina-rf-ot-29071998-n-34n/
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации¬ (ПБУ 4/99) Электронный ресурс:
приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 с изм. от
29.01.2020 г.) – Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/prikaz-minfina-rf-ot-
06071999-n-43n/
13. Основные направления налоговой политики Российской
Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов Электронный
ресурс: Режим доступа: http://legalacts.ru/doc/osnovnye-napravlenija-nalogovoi-
politiki-rossiiskoi-federatsii-na/