33
Для упрощенного учета нет специально разработанных стандартов, но
ПБУ предусматривают различные упрощенные способы ведения учета для
малых предприятий. Также главным помощником по организации
бухгалтерского учета для малых предприятий могут быть Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малых и
средних предприятий, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998
г. № 64н. Эти рекомендации можно посмотреть на официальном сайте
Минфина.
Основными способами упрощения норм бухгалтерского учета являются:
определение доходов и расходов кассовым методом, а не методом
начисления;
применение упрощенной системы учетных регистров;
применение сокращенного рабочего плана счетов, т.е.
использование одного синтетического счета вместо группы счетов;
не проводить переоценку ОС и НМА;
признание расходов по займам к числу прочих, а коммерческие и
управленческие расходы признавать в себестоимости продукции, работ, услуг
полностью в отчетном году как расходы по обычным видам деятельности и др.
Предприятие может применять все способы упрощения организации
бухучета, либо некоторые из них, но при их выборе следует помнить, что
бухучет в итоге должен быть организован так, чтобы отчетность оставалась
достоверной и полезной, отражая в полной мере финансовое положение
предприятия. Способы, которые выберет организация, обязательно должны
быть прописаны в учетной политике.
Несмотря на то, что ООО «Свежий ветер РСН¬ относится к субъектам
малого бизнеса и имеет право на ведение бухгалтерского учета в упрощенном
виде, в организации бухгалтерский учет осуществляется в полном объеме.
Бухгалтерский учет в ООО «Свежий ветер РСН¬ осуществляется с
помощью программного обеспечения «1С: Предприятие 8.3¬.
34
При составлении отчетности ООО «Свежий ветер РСН¬
руководствуется:
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ № 34н;
Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах
бухгалтерской отчетности организации";
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации¬;
ПБУ 9/99 «Доходы организации¬;
ПБУ 10/99 «Расходы организации¬.
Учетная политика организации разработана согласно нормативным
документам. При необходимости в неё могут вноситься изменения,
дополнения. Ответственность за поддержание учетной политики в актуальном
состоянии, над исполнением её требований, а также за внесение изменений и
дополнений в неё, возлагается на главного бухгалтера ООО «Свежий ветер
РСН¬.
Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, согласно рабочего плана счетов, утвержденного
Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Учет ведется как на
синтетических, так и на аналитических счетах.
В соответствии с учетной политикой хозяйственные операции в
бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами,
которые имеют унифицированную форму и хранятся в организации не менее
пяти лет. Данные этих документов подлежат обязательной регистрации и
накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Срок
полезного использования ОС определяется, принимая во внимание,
ожидаемый срок использования объекта и утверждается приказом директора.
Переоценка ОС не производится. Основные средства стоимостью менее
100 000 рублей списываются на расходы единовременно после ввода в
эксплуатацию. Амортизация хозяйственного и производственного инвентаря
35
начисляют единовременно в размере первоначальной стоимости объекта при
принятии их к учету. Примеры объектов производственного и хозяйственного
инвентаря приведены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы¬
Процесс приобретения и заготовления материалов отражается без
использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей¬ и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей¬.
Материалы принимают к учету по цене поставщика, а затраты по их
приобретению в полной сумме включают в состав расходов по обычным видам
деятельности в том периоде, когда были понесены. В качестве единицы МПЗ
используется группа материалов, а не номенклатурный номер. Списываются
запасы по средней себестоимости, по каждой группе материалов
рассчитывается своя средняя себестоимость.
Товары в ООО «Свежий ветер РСН¬ учитываются по стоимости,
включающей затраты на их приобретение. Включаются в стоимость товаров и
затраты на заготовку и доставку товаров до складов, производимые до
передачи товаров в продажу. Резервы под снижение стоимости товаров
организация не создает. Оценка товаров при передачи на продажу происходит
также по средней себестоимости.
Учет доходов и расходов ведется кассовым методом. Расходы по
обычным видам деятельности учитываются на счетах 20-28. Управленческие
расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы¬ признаются в
себестоимости проданных товаров, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности и списываются в полной сумме в дебет счета 90
«Продажи¬. Расходы по кредитам и займам относятся к прочим расходам, а
расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к
которому относятся.
36
2.2 Анализ налогообложения предприятия ООО «Свежий ветер РСН¬
Как уже говорилось, ООО «Свежий ветер РСН¬ является плательщиком
единого налога, взимаемого при применении УСН, что освобождает
организацию от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
Прочие платежи (НДФЛ, страховые взносы) начисляются и уплачиваются
организацией по правилам, установленным действующим законодательством.
Объектом налогообложения являются «Доходы¬, облагаются по ставке
6 %. Налоговой базой при этом признается денежное выражение доходов
организации, которое определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
При определении доходов учитываются две их категории:
доходы от реализации услуг, товаров, работ (выручка
организации);
внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Доходы признаются на основании документов налогового учета,
первичных документов бухгалтерского учета, подтверждающих их получение,
при этом учет доходов производят в ООО «Свежий ветер РСН¬ по кассовому
методу, т.е. доходы учитываются при фактическом поступлении денег на
расчетный счет или в кассу.
Для учета доходов в организации заводят книгу учета доходов и
расходов (КУДиР), которая является единственным и основным регистром
налогового учета при УСН, способ её ведения закрепляется в учетной
политике организации в целях налогообложения.
Книгу учета доходов и расходов в «Свежий ветер РСН¬ ведут в
электронном виде с помощью программы «1С: Предприятие 8.3¬. В конце года
её распечатывают, прошнуровывают, нумеруют страницы и отдают на
подпись директору организации, после чего на ней ставят печать. С началом
нового календарного года заводят новую книгу учета доходов и расходов.
37
Книга состоит из пяти разделов, но ООО «Свежий ветер РСН¬ заполняет
только I и IV разделы, так как другие разделы предназначены для заполнения
при объекте налогообложения «Доходы минус расходы¬. В первом разделе
отражаются получаемые доходы в хронологическом порядке. Данные берут из
первичных документов, которые содержат хозяйственные операции,
совершенные в течение календарного года. В четвёртом разделе указываются
суммы страховых взносов, пособий по болезни и платежи по договорам
добровольного личного страхования.
Налоговый период при УСН – год. В состав налогового периода входят
отчетные периоды – квартал, полугодие, девять месяцев. За это время
организация производит расчет авансовых платежей и перечисляет их в
бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогу
календарного года определяют окончательную сумму единого налога,
которую нужно доплатить в бюджет. Налог должен быть уплачен до 31 марта
года, следующего за отчетным. Также до 31 марта организация должна сдать
налоговую декларацию, сведения в которой показываются накопительно с
начала года.
Теперь рассмотрим, как в организации происходит расчет налога при
применении УСН.
Чтобы рассчитать налог, бухгалтеру необходимо произвести расчет
налоговой базы, учесть авансовые платежи и затем определить окончательную
сумму налога к уплате.
Налоговую базу при данном объекте налогообложения рассчитать не
сложно, нужно лишь подсчитать сумму фактически полученных доходов. При
этом не стоит забывать, что доходы подсчитываются поквартально
нарастающим итогом.
Авансовый платеж определяется по следующей формуле:
Ав = НБ * 6% (2.1)
где Ав – авансовый платеж;
38
НБ – налоговая база, равная сумме доходов с начала года до конца
отчетного периода.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного
периода, будет рассчитываться по другой формуле. Так как ООО «Свежий
ветер РСН¬ имеет наемных сотрудников, то сумму налога можно уменьшить
на размер начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование. При этом взносы должны быть того периода, за
который они были начислены и уплачены.
Формула авансового платежа, который нужно уплатить по итогам
отчетного периода, будет иметь следующий вид:
АвПу = Ав – НВ – АвПр (2.2)
где АвПу – авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам
отчетного периода;
Ав – авансовый платеж равный налоговой базе, рассчитанной с начала
года до конца отчетного периода;
НВ – налоговый вычет, равный сумме страховых взносов,
уплаченных в фонды;
АвПр – сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных
периодов.
Последний за налоговый период расчет налога, подлежащего доплате в
бюджет, проводится по итогам года по формуле:
Н = НГ – АвП (2.3)
где Н – сумма налога, которую необходимо доплатить в бюджет по
итогам года;
НГ – сумма налога, равная налоговой базе, рассчитанной за год,
умноженной на 6%;
АвП – сумма авансовых платежей, которые были исчислены и уплачены
в течение года.
39
Если в итоге образовалась переплата по налогу, то в ООО «Свежий ветер
РСН¬ эта сумма будет зачтена в счет будущих платежей по налогу, либо
деньги будут возвращены на счет организации.
Пример расчета налога за 2023 год рассмотрим в Таблице 2.2.
Таблица 2.2
Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в ООО
«Свежий ветер РСН¬ за 2023 год (объект налогообложения – доходы)
За первый
квартал
За полугодие
За 9 месяцев
За налоговый
период
1
2
3
4
5
Сумма полученных
доходов (налоговая
база для исчисления
налога(авансового
платежа по налогу))
нарастающим итогом
(руб.)
6 427 701
8 684 299
17 887 000
32 999 000
Сумма налога(%)
6
6
6
6
Сумма исчисленного
налога (руб.)
385 662
521 058
1 073 220
1 979 940
Сумма страховых
взносов,
выплаченных
работникам пособий
по временной
нетрудоспособности,
уменьшающая сумму
исчисленного за
налоговый период
налога(руб.)
192 831
260 529
536 610
989 970
Формируя проводки по начислению и уплате налога, бухгалтер ООО
«Свежий ветер РСН¬ применяет следующие счета:
Счет 51 «Расчетные счета¬ - здесь фиксируются все операции по
поступлению и списанию денежных средств на расчетном счету организации;
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ - на этом счете производят
начисление налога по УСН, ежеквартальные авансовые платежи по нему, а
также по другим налогам, которые платить организация;
40
Счет 99 «Прибыли и убытки¬ - здесь отражают суммы начисленного
налога.
Для начисления налога при применении УСН бухгалтер ООО «Барака
вкус¬ использует следующую проводку:
Дт 99 Кт 68 – начислен налог по УСН.
В организации счет 68 разделен на два субсчета:
68.1 – расчеты по налогу УСН;
68.2 – расчеты по НДФЛ
Когда возникает ситуация, что по итогам года суммарный налог оказался
больше фактической суммы налога, либо меньше, то в первом случае сумму
налога необходимо доплатить в бюджет, во втором – наоборот, уменьшить её.
Проводки при этом следующие:
Дт 99 – Кт 68.1- начислен налог по УСН (авансовый платеж)
Дт 68.1 – Кт 51 – перечислен аванс
Дт 99 – Кт 68.1 – доначислен налог за год
Дт 68.1 – К 99 – уменьшен налог за год по УСН
В итоге общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна
быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по
счетам 99 и 68.1.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Так как ООО «Свежий ветер РСН¬ имеет наемных сотрудников, то
организация является налоговым агентом по уплате НДФЛ.
НДФЛ – это федеральный прямой налог, регулируемый ст. 13 НК РФ,
который полностью остается в распоряжении региональных и местных
бюджетов.
Объектом налогообложения по налогу является доход, полученный
налогоплательщиком. Основными доходами работников в ООО «Свежий
ветер РСН¬ являются заработная плата, премии, пособия по
нетрудоспособности, отпускные и т.д. Расчет налога производится только из
тех доходов сотрудников, которые выплатили им в ООО «Свежий ветер РСН¬.
41
Обязанность ООО «Свежий ветер РСН¬ как налогового агента
заключается в исчислении, удержании и перечислении налога в бюджет. Этот
порядок прописан в ст.226 НК РФ. Чтобы исчислить налоговую базу по
налогу, нужно учесть все доходы сотрудника, полученные им в денежной,
натуральной, или же в форме материальной выгоды. Исчисляют налог
нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.
Налоговый агент может удерживать налог с дохода работника не более
50% от общей выплаченной ему суммы. При излишне удержанных суммах
бухгалтер возвращает их по заявлению сотрудника, если же появляются не
удержанные или удержанные не в полном размере налоги, то они
взыскиваются бухгалтерией до тех пор, пока задолженность не будет
полностью погашена.
Расчет налоговой базы производится с учетом налоговых вычетов, на
которые работник имеет право. Налоговый вычет представляет собой сумму,
которая уменьшает объект налогообложения и которая выражена в денежной
форме. Вычеты бывают стандартные, имущественные и социальные. В ООО
«Свежий ветер РСН¬ применяют стандартные налоговые вычеты, например,
такие как: налоговый вычет на детей сотрудника в размере 1400 руб. на
первого и второго ребенка и 3000 на третьего и каждого последующего. Вычет
на детей может предоставляться и в двойном размере одному из родителей,
если второй родитель напишет заявление об отказе от получения налогового
вычета. При этом, если сотрудник с начала года получил доход более 350 000
руб., то вычет больше не предоставляется до конца года. Для сотрудников
льготных категорий такой предел не установлен.
Также предоставляются такие стандартные налоговые вычеты:
3000 руб. чернобыльцам, инвалидам из числа военнослужащих, Героям
России, награжденным орденом Славы 3 степени, инвалидам с детства и др.
Общая налоговая ставка по НДФЛ 13%, но есть и специальные ставки
по данному налогу. Например, с доходов иностранных граждан
(нерезидентов) уплачивается налог в размере 30 %. Но в нашей организации
42
таких нет, поэтому ставка для всех сотрудников ООО «Свежий ветер РСН¬
составляет 13%.
Формула для исчисления налога следующая:
Н = (Д – В) * Ст (2.4)
где Н – сумма налога, которую работодатель удерживает с доходов
сотрудника;
Д – сумма доходов сотрудника, на которые делают начисление НДФЛ;
В – налоговые вычеты, на которые сотрудник имеет право;
Ст – ставка по налогу.
Исключение – пособие по беременности и родам, оно НДФЛ не
облагается.
Бухгалтер ООО «Свежий ветер РСН¬ делает следующие проводки по
начислению заработной платы и удержанию и уплате НДФЛ:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 70 – начислена заработная плата сотруднику
Дт 70 – Кт 68.2 – удержан НДФЛ
Дт 70 - Кт 51 – выдана заработная плата
Дт 68.2 – Кт 51 – НДФЛ перечислен в бюджет
Налог перечисляют в бюджет не позднее следующего дня после
выплаты заработной платы сотруднику.
Бухгалтер ООО «Свежий ветер РСН¬ согласно ст. 223 НК, в ред. Закона
от 14.07.2022 № 263-ФЗ удерживает НДФЛ с каждой выплаты сотрудника
(аванс, зарплата, больничная пособия, командировочная, отпускная – в день
их выплаты, только от командировочных в последний день месяца в котором
оформляется авансовый платеж) и ежеквартально предоставляет по каждому
сотруднику в ФНС документ по форме 6-НДФЛ, в котором содержится
информация о доходах работников и суммах исчисленного, удержанного и
перечисленного в бюджет НДФЛ за данный налоговый период.
С 2023 года НДФЛ перечисляется в ЕНС (единый налоговый счет), но
сначала до 25-го числа подается уведомление об исчисленных суммах НДФЛ
по утвержденной форме приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, а вес