13
объеме. Поэтому этот режим является самым затратным и сложным режимом
в плане администрирования, налоговой загрузки и отчетности.
Этот режим характерен тем, что не имеет ограничений по виду
хозяйственной деятельности.
По общему правилу, если вновь созданная организация не заявит о
переходе на льготный налоговый режим соответствующим органам в течении
30 дней после регистрации, то его система налогообложения автоматически
переходит на общий режим налогообложения, так как для того, чтобы
переходить на общий режим не нужно предоставлять никаких заявлений или
уведомлений.
Общую систему налогообложения субъекты малого бизнеса могут
совмещать с ПСН, при этом налогоплательщику следует вести раздельный
учёт доходов и расходов отдельно по видам деятельности. Недопустимо
совмещение ОСН с УСН и ЕСХН.
Находиться на общем режиме налогообложения выгодно тогда, когда
контрагенты организации (ИП) тоже находятся на этом режиме и когда бизнес
предприятия связан с внешнеэкономической деятельностью.
Какие налоги платит ИП и ООО на общем режиме налогообложения:
На общий режим налогообложения с других режимов можно перейти
добровольно с начало нового календарного года либо в течение года при
утрате права применения соответствующего режима налогообложения, при
этом предоставив, необходимые документы, утверждающие переход.
Таблица 1.1
Перечень уплачивающих налогов при общем режиме налогообложения
Налоги и платежи
Налогоплательщики
1
2
Налог на прибыль
Организации
НДС
Организации и ИП
Налог на имущество
НДФЛ
ИП
14
Организация, которая находится на общем режиме налогообложения
должна вести бухгалтерский учет согласно положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ). На основании ПБУ и ФСБУ организация может утверждать
главный документ по учету – приказ об учетной политике. В ней отражаются
все методики учета, которые применяются на предприятии, разрабатывается
новый план счетов организации и формы первичных документов.
Нужно отметить, что все организации должны ежегодно предоставлять
бухгалтерский баланс и приложения к нему в налоговые органы не позднее 31
марта следующего года за отчетным. Состав бухгалтерской отчетности
зависит от категории организации. В отличие от других организаций, малые
организации предоставляют только бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах. Индивидуальные предприятия не обязаны вести
бухгалтерский учет, так как они отражают все хозяйственные операции в
книге доходов и расходов.
Для того, чтобы правильно вести расчет налога на прибыль все
организации обязаны вести налоговый учет. Но при этом данные налогового и
бухгалтерского учета могут не совпадать, так как далеко не все доходы и
расходы предприятия применяются для исчисления базы налога на прибыль.
1.3 Специальные налоговые режимы для малого бизнеса в России
По состоянию на 2023 год налоговое законодательство предлагает
малому бизнесу на выбор две системы налогообложения: общая система
налогообложения (ОСН) и специальные налоговые режимы. Каждая система
имеет свои достоинства и недостатки.
В России наиболее активно малый бизнес использует специальные
налоговые режимы, которые и были созданы для поддержки этого сегмента
экономики, но иногда применение ОСН бывает наиболее выгодной для малых
предприятий, чем любая упрощённая система.
15
В соответствии со статьёй 18 НК РФ специальный налоговый режим –
это особый порядок исчисления и уплаты налога, установленный НК РФ, а
также освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и
местных налогов и сборов.
Как уже говорилось, к специальным налоговым режимам относятся
ЕСХН, УСН, ПСН.
Гл.26.4 НК РФ предусмотрен ещё один специальный режим «Система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции¬ (СРП).
Эта система используется только в добывающей промышленности.
Особенность СРП заключается в отсутствии применения определенного
налога, при ней устанавливается только специальный порядок учёта доходов
и расходов при уплате налогов и сборов, которые относятся к ОСН. Сторонами
соглашения выступают государство и инвесторы – юридические лица,
которые вкладывают средства в разработку месторождения полезных
ископаемых. При СРП происходит замена уплаты некоторой части налогов
разделом выработанной продукции согласно условиям соглашения, т.е.
обязательный платёж вводится в натуральной форме, в который включены уже
все налоги и сборы, которые предназначены для каждого налогоплательщика.
Налоговой базой является подлежащая налогообложению прибыль в
денежном выражении. Её определение производится отдельно для каждого
соглашения и исчисляется по итогам каждого отчётного периода.
Мы же рассмотрим подробно только те специальные налоговые режимы,
которые чаще всего используют малые предприятия и ИП.
В таблице 1.2 приведены поступления налогов от субъектов малого
бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, за 2020 – 2022 гг.
По данным таблицы видно, что поступления по УСН и ЕСХН имеют
положительную динамику, за 2020 год налог, взимаемый по УСН, увеличился
на 40,7%, а доля налог по ЕСХН на 53%. А вот доли налогов, взимаемых в
связи с применением ПСН, уменьшились. Доля налога по ПСН снизилась на
21,5%.
16
Таблица 1.2
Динамика налоговых поступлений по специальным налоговым
режимам в бюджет РФ за 2020 -2022 гг. млн. руб.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Налог, взимаемый в связи с
применением УСН
290316
254 164
357 669
Единый
сельскохозяйственный налог
4713
7431
11 367
Налог, взимаемый в связи с
применением патентной
системы налогообложения
3433
5285
3147
Теперь рассмотрим каждый режим отдельно.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Единый сельскохозяйственный налог – это специальный налоговый
режим, созданный для предпринимателей и организаций, занимающихся
производством сельскохозяйственной продукции, а также ИП и организации,
оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства. В соответствии с ОКВЭД к таким услугам
относятся вспомогательные виды деятельности в области производства
сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки
сельскохозяйственной продукции (например, обрезка фруктовых деревьев,
уборка урожая, посев сельхозкультур и прочие).
К сельскохозяйственной продукции относится продукция сельского и
лесного хозяйства, животноводства (в том числе выращивание и доращивание
рыб и других водных биологических ресурсов), растениеводства.
ЕСХН регулируется главой .26.1 НК РФ.
Согласно п.3 ст.346.1 НК РФ применение ЕСХН освобождает от уплаты
таких налогов, как:
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций и физических лиц;
НДФЛ (для ИП).
17
С 1 января 2019 года все субъекты предпринимательства, применяющие
ЕСХН, относятся к категории плательщиков НДС. В связи с этими
законодательными поправками изменился список расходов, засчитываемых в
налоговой базе по ЕСХН – из нее исключаются суммы НДС по купленным
товарам. Правило подкреплено нормами ст. 2 закона от 27.11.2017 г. № 335-
ФЗ. То есть входящие суммы НДС нельзя отнести к расходной базе - налог
может быть принят к вычету или включен в стоимость товара. Общая ставка
НДС при ЕСХН такая же, как для остальных плательщиков – 20%.
Ежеквартально потребуется подавать декларацию по НДС (25 числа месяца
после отчетного квартала). Для сельскохозяйственных товаропроизводителей
единый сельскохозяйственный налог перестал быть поводом для отмены
обязательств перед бюджетом по НДС, но сохраняется право на освобождение
от НДС, согласно условиям, зафиксированным в п. 1 ст. 145 НК РФ. Такая
возможность у налогоплательщиков возникает однократно в год перехода на
специальный режим. Есть и альтернативное условие для освобождения –
получение дохода за истекший (предшествующий) год в пределах
законодательного лимита.
Применять ЕСХН могут организации и ИП, доход которых от ведения
сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% от всего
полученного дохода. Для рыбохозяйственных организаций и ИП
дополнительным условием является количество сотрудников – оно не должно
превышать 300 человек (об этом подробнее в п.2.1 ст.346.2 НК РФ). Не могут
применять ЕСХН организации и ИП, занимающиеся производством
подакцизных товаров, организации из сферы игорного бизнеса, бюджетные и
казенные организации, организации, занимающиеся первичной и
последующей переработкой сельхозпродукции.
Объектом налогообложения на ЕСХН являются доходы, уменьшенные
на величину расходов. Налоговая ставка 6%. Для жителей Крыма и
Севастополя ставка может быть уменьшена до 4% в 2017-2021 гг.
18
Организациям и ИП, только начинающим свою деятельность и
желающим применять ЕСХН, при регистрации необходимо подать заявление
о переходе на ЕСХН вместе с другими документами или в течение 30
календарных дней после регистрации. Перейти на ЕСХН можно только один
раз в год. Действующие ИП и организации могут перейти на ЕСХН только с 1
января следующего года, а уведомить ФНС необходимо до 31 декабря
текущего года. Заявление или уведомление подаётся для организаций по месту
нахождения, для ИП по месту жительства.
Чтобы рассчитать единый налог по ЕСХН нужно:
ЕСХН = Налоговая база * 6%, где
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов (расходы, на которые можно уменьшить налоговую базу,
перечислены в п.2-4.1, 5 ст.346.5 НК РФ). Доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала года.
Также налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет.
Налоговый период на ЕСХН – год, отчётный период – полугодие.
По итогам отчётного периода ИП и организации уплачивают авансовые
платежи. Срок уплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания
отчётного периода. По итогам года налог необходимо уплатить до 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Не позднее 31 марта подаётся и налоговая декларация по ЕСХН, а в
случае, если организация прекратила свою деятельность в течение года, то
декларация подаётся не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в
котором деятельность была прекращена.
Упрощённая система налогообложения (УСН)
Данный режим урегулирован главой 26.2 НК РФ. При упрощённой
системе налогообложения происходит замена уплаты основных налогов ОСН
одним – единым. УСН позволяет уменьшить налоговые платежи и сократить
предоставляемую отчётность. Эту систему выбирает большинство субъектов
малого бизнеса, она является лидером по количеству поступлений в бюджет.
19
УСН привлекательна тем, что не зависит от вида предпринимательской
деятельности, имеет довольно высокое ограничение размера дохода, поэтому
подходит и для среднего бизнеса, а также данный режим налогообложения
могут применять как ИП, так и организации.
на УСН не подлежат уплате:
НДФЛ (для ИП);
НДС;
налог на прибыль;
налог на имущество (за исключением тех случаев, когда налоговая
база по объектам определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с
НК РФ).
Применять УСН имеют право:
ИП и организации, у которых лимит дохода по итогам отчетного
периода не превышает 150 млн. руб.
количество сотрудников менее 100 человек;
стоимость основных средств менее 150 млн. руб.
доля в уставном капитале, принадлежащая другим организациям,
не более 25%.
Применять УСН не могут:
организации, имеющие филиалы (с 2016 года сняли запрет на
применение УСН организациями, имеющими представительства);
страховые компании, банки, инвестиционные и
негосударственные пенсионные фонды;
ломбарды;
организации и ИП, производящие подакцизные товары;
адвокаты, нотариусы
бюджетные учреждения;
иностранные компании.
20
Чтобы перейти на УСН в налоговую инспекцию нужно подать
уведомление о переходе до 31 декабря текущего года. Так как в заявлении
указывается доход за 9 месяцев, заявление можно подать не ранее 1 октября.
Критерии перехода на УСН для действующих ИП и организаций:
размер дохода за 9 месяцев года, в котором подается уведомление,
не превышает 112,5 млн. руб.
количество сотрудников не превышает 100 человек;
стоимость основных средств не более 150 млн. руб.
доля других организаций в уставном капитале не более 25%.
Перейти на УСН можно только 1 раз в год.
Важно отметить, что с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года не
подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор значение предельного
дохода для перехода и применения УСН, его применение приостановлено.
Если вышеуказанные критерии не выполняются, то организация или ИП
переходят на общий режим налогообложения с того квартала, в котором и
были допущены нарушения. При этом обязательно нужно уведомить
налоговую службу в срок не более 15 дней со дня прекращения деятельности
по УСН.
УСН имеет два объекта налогообложения: доходы и доходы,
уменьшенные на величину произведённых расходов ст.346.14 НК РФ. Объект
налогообложения ИП и организации вправе выбрать самостоятельно, а также
если они ошиблись в выборе, то с начала нового календарного года, они могут
поменять его.
Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения и равна:
6% - при объекте налогообложения «доходы¬;
15% - при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов¬.
Ставка налога может быть уменьшена региональными властями.
Минимальная ставка при объекте налогообложения «доходы¬ может быть
уменьшена до 1%, а при «Доходы минус расходы¬ до 5%. Например, ставка
21
для УСН на территории Крым согласно закону от 26 октября 2016 года № 293-
ЗРК/2016 в 2017-2021 годах составит 4% с доходов и 10% с доходов за вычетом
расходов. В Москве ставка УСН понижена до 10% для таких видов
деятельности, как:
спортивная деятельность;
обрабатывающие производства;
деятельность по разведению растений и животных;
социальные услуги.
В Приложении 1 приведена полная таблица ставок по некоторым
регионам России.
При выборе вида объекта налогообложения нужно учитывать величину
расходов относительно доходов. Если расходы составляют более 60% от
общей суммы дохода, то лучше выбрать «доходы минус расходы¬, если менее
61%, то наоборот – «доходы¬. Но стоит обратить внимание и на то, что
уменьшить налог можно не на все расходы. Полный список, на которые можно
уменьшить доход, указан в статье 346.16 НК РФ.
Также помимо величины расходов важно и то, что имеются у вас
сотрудники или нет, так как:
на УСН «Доходы¬ ИП и организации с работниками могут
уменьшить величину налога до 50% на сумму уплаченных страховых взносов,
а ИП без сотрудников могут уменьшить 100% налога на сумму
фиксированных платежей за себя;
на УСН «Доходы минус расходы¬ ИП и организации могут
включать в расходы все уплаченные страховые взносы, то есть уменьшается
налоговая база, которую ещё надо умножить на ставку налога, а не сам налог,
как на УСН «Доходы¬.
Налоговым периодом на УСН является календарный год, отчётными
периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. По итогам каждого отчётного
периода уплачиваются авансовые платежи не позднее 25 календарных дней со
22
дня окончания отчётного квартала. Затем авансовые платежи будут
засчитываться в счёт налога по итогам налогового периода.
Чтобы рассчитать сумму налога, необходимо:
1) на УСН «Доходы¬ сумму доходов за определённый период умножить
на ставку 6%, затем уменьшить полученный результат на величину
уплаченных страховых взносов и величину уплаченных предыдущих
авансовых платежей.
Авансовый платёж (Налог) = Налоговая база (сумма доходов
нарастающим итогом) * 6% о – Страховые взносы – Предыдущие авансовые
платежи (кроме расчёта авансового платежа за 1 квартал);
2) на УСН «Доходы минус расходы¬ сумму доходов за определённый
период уменьшить на сумму расходов за этот же период и умножить на ставку
в 15%. Если мы считаем авансовый платёж за полугодие или 9 месяцев, или
сумму налога за год, то из этой суммы нужно вычесть уплаченные ранее
авансовые платежи.
При расчёте единого налога на УСН «Доходы минус расходы¬ нужно
рассчитывать ещё и минимальный размер налога. Его обязаны платить
организации и ИП, если рассчитанный по итогам года налог меньше
установленного минимального налога или если организация, или ИП
получили убыток, т.е. расходы превысили доходы. Минимальный налог равен
сумме полученных доходов, умноженных на 1%.
Считая налог по итогам года, в расходы можно включить убытки
прошлых лет, если организация или ИП уже находились тогда на УСН, и
уменьшить тем самым налоговую базу.
Налоговая декларация на УСН сдаётся один раз в год не позднее 31
марта для организаций и не позднее 30 апреля для ИП.
Так как УСН применяется ко всем видам деятельности (кроме указанных
в п.3 ст. 346.12 НК РФ), то совмещать этот режим можно только с ПСН, тогда
доходы и расходы по УСН отделяют от доходов и расходов по ПСН.
Патентная система налогообложения (ПСН)