43
налог нужно платить не позднее 28-го числа. В 2023 году бухгалтер ООО
«Свежий ветер РСН¬ перечислял НДФЛ в следующем порядке (в данном
компании зарплата выдается 5 и 20 числа):
- налог, удержанный 5 и 20 января - до 28 января;
- налог, удержанный 5 и 20 февраля - до 28 февраля;
- налог, удержанный 5 и 20 марта, и так далее до декабря - до 28 марта
- до 28 декабря компания перечислит налог, удержанный 5 и 20 декабря;
- с 23 по 31 декабря компания НДФЛ не удерживает, так как в этот
период выплат не делает. Соответственно, до 29 декабря (последний рабочий
день 2023 года) доплачивать налог за остаток месяца она не должна
Согласно таблице 2.3 организация ООО «Свежий ветер РСН¬ подавала
уведомление и выплачивала НДФЛ в 2023 году.
Таблица 2.3
Сроки по уплате НДФЛ в 2023 для организации ООО «Свежий ветер
РСН¬
Период удержания
Когда подать уведомление
Когда заплатить налог
1
2
3
01.01 – 22.01
25.01
30.01
23.01 – 22.02
27.02
28.02
23.02 – 22.03
27.03
28.03
23.03 – 22.04
25.04
28.04
23.04 – 22.05
25.05
29.05
23.05 – 22.06
26.06
28.06
23.06 – 22.07
25.07
28.07
23.07 – 22.08
25.08
28.08
23.08 – 22.09
25.09
28.09
23.09 – 22.10
25.10
30.10
23.10 – 22.11
27.11
28.11
23.11 – 22.12
25.12
28.12
23.12 – 31.12
29.12
29.12
В Таблице 2.4 показан расчет НДФЛ ООО «Свежий ветер РСН¬ за 2023
год.
44
Таблица 2.4
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных ООО «Свежий ветер РСН¬ за 2023 г.
Обобщённые
показатели
за январь-
сентябрь
За
октябрь
2023
За
ноябрь2023
За
декабрь2023
Итого за
год
1
2
3
4
5
6
Ставка
налога, %
13
13
13
13
13
Сумма
начисленного
дохода, руб.
742 311
47 357
42 000
42 000
873 668
Сумма
налоговых
вычетов, руб.
124 200
8592
8600
8600
149 992
Сумма
удержанного
налога, руб.
80 354
5038
4342
4342
94 076
О страховых взносах ООО «Свежий ветер РСН¬.
Организация обязана их платить с каждого начисления заработной
платы сотрудников. Применение УСН не освобождает «Свежий ветер РСН¬
от их уплаты.
Взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование
перечислялось ежемесячно в ФНС РФ, а взносы на травматизм в ФСС, а
теперь, с 2023 года их перечисляют в единый социальный фонд России.
Как говорилось в предыдущей главе, ставка выплат на страхование
сотрудников составляет 30%. Однако согласно ст. 427 НК РФ применение
УСН позволяет ООО «Свежий ветер РСН¬ использовать пониженные тарифы
при уплате страховых взносов. Их ставка равна 15%.
Все страховые взносы бухгалтер ООО «Свежий ветер РСН¬ отражает на
счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению¬. В
организации к этому счету открыты следующие субсчета:
69.11 «Страхование от несчастных случаев на производстве и от
профессиональных заболеваний¬;
45
69.25 «Обязательное пенсионное страхование¬.
Основные проводки по начислению и перечислению страховых взносов
имеют вид:
Дт 69 – Кт 51 – перечисление платежей через банк
Дт 69 – Кт 70 – начисление пособия сотруднику (болезнь, пособие,
производственная травма и т.д.)
Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 69 – начисление страховых взносов.
С 2023 года организация ООО «Свежий ветер РСН¬ сдает отчет в СФР
по новой форме ЕФС-1, которая объединяет следующие формы:
4-ФСС.
СЗВ-ТД.
СЗВ-СТАЖ.
ДСВ-3.
Данный отчет сдается в электронном виде, так как организация имеет
более 10 сотрудников. Сроки сдачи данного отчета приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Сроки сдачи ЕФС-1 по разделам и подразделам
Раздел,
подраздел
ЕФС-1
Отчетный
период
Срок сдачи
Основание
Сдают все страхователи
Раздел 2 с
подразделами
(4-ФСС)
Первый
квартал,
полугодие,
9 месяцев,
год
25 число месяца, следующего
за отчетным периодом
П. 1 ст. 24 Закона
от 24.07.1998 № 125-ФЗ
в ред. С 01.01.2023
Сдают госучреждения
Раздел 1,
подраздел 1.3
(СИоЗП)
Месяц
Ежемесячно, не позднее
25 числа месяца, следующего
за отчетным
П. 9 ст. 11 Закона
от 01.04.1996 № 27-ФЗ
в ред. с 01.01.2023
46
Продолжение таблицы 2.5
Таким образом, к налоговой отчетности ООО «Свежий ветер РСН¬
относится:
декларация по налогу на УСН;
отчетность по НДФЛ;
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о финансовых результатах (форма № 2);
ЕФС-1.
Сдается при наличии сведений
Раздел 1, подраздел
1.1 (СЗВ-ТД)
По факту
наличия
события
Не позднее 1 рабочего дня со дня
издания приказа: при
приеме/увольнении,
приостановлении/возобновлении
трудового договора.
Не позднее 1 рабочего дня со дня
заключения/прекращения ГПД.
Не позднее 25 числа следующего
месяца: при получении
от работника заявления о выборе
способа ведения трудовой книжки,
переводе и остальных кадровых
мероприятиях
П. 5 и 6 ст. 11 Закона
от 01.04.1996 № 27-ФЗ
в ред. с 01.01.2023
Раздел 1, подразделы
1.2 и 2 (СЗВ-СТАЖ,
ОДВ-1)
Год
25 января следующего года.
В некоторых случаях — досрочно,
также, как сдавали действовавшие
в 2022 году СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1.
Например, в течение 3-х дней
нужно отчитаться, если получили
запрос из Социального фонда или
заявление от работника
на единовременную выплату
пенсионных накоплений
П. 3 и 4 ст. 11 Закона
от 01.04.1996 № 27-ФЗ
в ред. с 01.01.2023
Раздел 1,
подраздел 3 (ДСВ-3)
Квартал
25 число месяца, следующего
за отчетным кварталом
П. 7 ст. 11 Закона
от 01.04.1996 № 27-ФЗ
в ред. с 01.01.2023
47
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СВЕЖИЙ ВЕТЕР РСН¬
3.1 Анализ выбора системы налогообложения
Стоит отметить, что УСН была создана для более простого способа
ведения бухгалтерского и налогового учета по сравнению с ОСН. Такая
возможность очень пригодится для организаций и ИП, которые не обладают
специальными знаниями в этих областях. Поэтому для субъектов малого
бизнеса УСН наряду с другими системами налогообложения будет иметь ряд
преимуществ. Далее рассмотрим, в чем же заключаются основные
достоинства и недостатки применения УСН.
Достоинства упрощенной системы налогообложения:
замена трех крупнейших налогов (НДС, налога на прибыль, налога
на имущество) уплатой одного – единого налога. При этом компании вправе
самостоятельно выбрать объект налогообложения: «Доходы¬ или «Доходы
минус расходы¬. Некоторые считают, что единый налог на УСН похож на
налог на прибыль, ведь доходы и расходы при расчете этих двух налогов
учитываются практически одинаково. А если субъект на ОСН применяет
кассовый метод учета доходов и расходов, то правила учета становятся
аналогичными с применяемыми на УСН.
Но не стоит забывать о налоговых ставках. Ставка налога на прибыль
равна 20%
Ставка же единого налога с объектом «Доходы¬ равна 6%, «Доходы
минус расходы¬ - 15%. И не стоит забывать, что региональными властями
ставки могут быть снижены до 1% по объекту «Доходы¬ и до 5% по объекту
«Доходы минус расходы¬.
УСН можно применять на всей территории РФ и по отношению
практически всех видов деятельности, а не по отдельным (ПСН). Налог не
индексируется, его размер зависит только от доходов и расходов организации
48
(при ПСН ежегодно происходит изменение коэффициентов-дефляторов).
Уплата налога осуществляется по фактически полученной прибыли, если
доходов нет, то и налог платить не придется (при ПСН патент также
приобретается не по фактическому, а вмененному доходу).
ведение бухгалтерского и налогового учета сильно упрощенно.
При этом бухгалтерский учет субъекты малого бизнеса, применяющие УСН,
могут вести по своим правилам, а не в полном объеме. Главное закрепить их в
учетной политике организации. Налоговый же учет сводится к ведению Книги
доходов и расходов, в которой отражают хозяйственные операции, влияющие
на формирование налоговой базы. Благодаря таким послаблениям, учредители
организаций и ИП на УСН могут самостоятельно заниматься ведением
бухгалтерского и налогового учета, что позволит существенно снизить
расходы, не нанимая для этого квалифицированного сотрудника или
организацию по оказанию бухгалтерских услуг.
при объекте налогообложения «Доходы¬ сумму доходов можно
уменьшить на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и
пособий по временной нетрудоспособности, снизив тем самым итоговую
сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет. При этом при расчете аванса
по налогу можно учесть взносы, которые были уплачены и в более ранних
кварталах, ведь авансовые платежи и налог при УСН считаются нарастающим
итогом с начала года. А при объекте налогообложения «Доходы минус
расходы¬, полученные в налоговом периоде убытки могут быть перенесены на
следующие годы, т.е. налогоплательщик вправе уменьшить на сумму убытков
налоговую базу следующих налоговых периодов. При этом учесть убытки
организация может только по итогам года, а не в расчете авансовых платежей
за квартал, полугодие или 9 месяцев.
субъекту малого бизнеса на УСН не нужно рассчитывать и
уплачивать НДС, который является одним из сложных в расчете налогов при
ОСН. А также этот налог сопровождается особым ведением
документооборота. Налогоплательщики на ОСН обязаны оформлять счета-
49
фактуры, следить за поступлением «входящих¬ документов и их
сохранностью, они ведут журналы регистрации этих документов, книгу
покупок и продаж. А это все является очень трудоемкой работой.
так как налоговым периодом при УСН является год, то декларация
по налогу сдается в ФНС раз в год.
для ИП использование УСН освобождает их от уплаты НДФЛ с
доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Недостатки упрощенной системы налогообложения
то, что организации и ИП освобождены от уплаты НДС является
для них плюсом, но для их контрагентов на ОСН это значительный минус, ведь
счета-фактуры выставляются им без НДС, что не позволяет в дальнейшем
получить «вычет¬ по этому налогу. Поэтому потенциальные заказчики и
покупатели могут отказаться от сотрудничества с организацией на УСН.
Привлечь их можно только ценой предложения. Ведь цены устанавливаются
без НДС, а это значит, что покупать или заказывать услуги, работы у
организаций на УСН может быть выгодно даже при потере «входного¬ НДС.
на объекте налогообложения «Доходы минус расходы¬ появляется
обязанность уплаты минимального налога, если организация получила
убытки. Налог придется оплатить с суммы полученных доходов в размере 1 %.
Или же в случае, если рассчитанный единый налог окажется меньше
минимального (организация получила небольшую прибыль).
организации на УСН не имеют права открывать филиалы или
представительства, что конечно сказывается на развитии бизнеса. Кроме того,
не могут применять УСН организации и ИП, занимающиеся банковской,
страховой деятельностью, нотариусы, адвокаты, негосударственные
пенсионные фонды и т.д. (полный перечень в ст. 346 НК РФ).
нужно всегда следить за разрешенным предельным доходом,
лимитом сотрудников, стоимостью активов, позволяющим применять УСН.
При превышении дозволенных лимитов организации и ИП теряют право
50
применения УСН и возвращаются на ОСН, при этом придется восстановить
данные бухгалтерского учета за весь период нахождения на УСН.
Несмотря на недостатки УСН, этот режим выгодно применять
небольшим компаниям, например, работающим в розничной торговле, где
покупателям будет неважно указан у вас в стоимости товаров, работ, услуг
НДС или нет; компаниям с небольшими расходами, когда вы можете быть
уверены, что они попадут в разрешенный перечень расходов для расчета
налоговой базы. Но одновременно важно помнить, что утрата права на
применение УСН приведет к значительным издержкам. Вам придется
уплатить и предоставить в ФНС декларации по налогам, предусмотренным к
уплате на ОСН. В связи с чем, появятся сложности с исчислением налоговой
базы по налогу на прибыль, ведь с кассового метода придется перейти на
метод начисления, который подразумевает другой способ признания доходов
и расходов организации; для основных средств нужно будет определить их
остаточную стоимость с момента перехода на ОСН, а также начислить и
уплатить НДС с реализации работ, услуг, товаров с начала квартала, в котором
произошла утрата права применения УСН.
3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций
Как уже говорилось, большая часть расходов субъектов малого бизнеса
приходится на налоги и сборы. Эта сумма зависит от выбранного режима
налогообложения. В данном параграфе мы проведем анализ возможных
вариантов налогообложения ООО «Свежий ветер РСН¬ для определения
наиболее эффективного варианта с наименьшей налоговой нагрузкой.
ОСН может применять любой ИП и организация независимо от вида
деятельности, количества работников и суммы полученных доходов.
Применение ЕСХН подходит для определенных налогоплательщиков со
специфическим видом деятельности, ПСН могут применять только ИП,
51
поэтому ООО «Свежий ветер РСН¬ имеет право находится на ОСН, применять
УСН с правом выбора объекта налогообложения.
Далее мы посчитаем налоговую нагрузку ООО «Свежий ветер РСН¬ при
ОСН, УСН за 2023 год. Полученные данные занесем после расчетов в таблицу.
За отчетный период (2023 год) ООО «Свежий ветер РСН¬ получило
следующие результаты и показатели своей хозяйственной деятельности:
Выручка организации – 32 999 000 руб.
Расходы организации – 31 414 000 руб. (в том числе прочие расходы в
размере 1 151 000 руб.)
НДФЛ за 2023 год – 94 076 руб.
Страховые взносы за 2023 год – 2 079 940 руб.
Начнем с расчета налоговой нагрузки при УСН с объектом
налогообложения «Доходы¬.
Единый налог по УСН «Доходы¬ за налоговый период = Сумма
полученных доходов за налоговый период * Налоговую ставку = 32 999 000 *
6% = 1 979 940 руб.
Известно, что при данном режиме и объекте налогообложения мы
можем уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более, чем на 50
%, т.е. максимально допустимая сумма страховых взносов будет равна:
1 979 940 * 50% = 989 970 руб.
У нас же страховые взносы равны 2 079 940 руб. что больше
допустимого значения, соответственно, наш платеж мы уменьшим только на
989 970 руб.
Значит, сумма единого налога к доплате в бюджет за 2023 год составит:
1 979 940 – 989 970 = 989 970 руб.
Расчет налоговой нагрузки при УСН с объектом налогообложения
«Доходы минус расходы¬.
При данном объекте налогообложения страховые взносы организации
уже включены в её расходы, т.е. произошло уменьшение налоговой базы.
52
Здесь нам следует сразу рассчитать налоговую базу (Доходы – Расходы) и
умножить на налоговую ставку в размере 15%:
(32 999 000 – 31 414000) * 15% = 237 750 руб.
Но в этом случае, сумма единого налога, которую нужно уплатить в
бюджет, будет меньше величины минимального налога (32 999 000 * 1% = 329
990 руб.), поэтому организация перечислит в бюджет именно минимальный
налог в размере 329 990 руб.
Расчет налоговой нагрузки организации при применении ОСН.
Следует помнить, что данные доходов и расходов при УСН заполняются
по кассовому методу, что значительно отличается от метода начисления при
ОСН.
Для проведения анализа налоговой нагрузки ООО «Свежий ветер РСН¬,
все данные будем брать условно. Так как у организации отсутствует в
собственности земля, а транспортные средства и недвижимое имущество она
арендует, то сделать расчет нам будем легче.
Определим, какие же тогда налоги ООО «Свежий ветер РСН¬ заплатило
бы, находясь на ОСН.
Налог на прибыль организации:
Налог на прибыль = Налоговая база (в данном случае «доходы –
расходы¬ от основного вида деятельности организации) * Ставку налога
Так как при УСН в расходы включены уже страховые взносы, то нам их
нужно оттуда вынуть. Расходы организации по основным видам деятельности
составят:
30 414 000 – 1 151 000 (прочие расходы) – 2 079 940 (страховые взносы)
27 183 060 руб.
Тогда налог на прибыль организации будет равен:
Налог на прибыль = (32 999 000 – 27 183 060) * 20% = 5 815 940 * 20% =
1 163 188 руб.
НДС.