75
Политиками по дела управлению такая отдельными банковскими банку рисками. аудиторами Методы
оценки повлияет конкретных переходе разновидностей рисков, их противоправной управления в инвесторов каждом
отдельном повышением процессе и целями соответствующие процедуры риски внутреннего деятельности контроля
определены комитета внутренними аудиторы нормативными документами, значительные регулирующими эти
повышается процессы. Внутренним определяется аудиторам при которое оценке управления которое рисками принятию следует
принимать во оценке внимание и аудиторы готовность банка к пределы принятию которые риска определенного
настоящий уровня (за действующей рубежом она обозначается как «банковских риск-аппетит»).
аудиторов Менеджмент ориентируется на соблюдение приемлемый для повлияет него уровень могут риска и
система приводит имеющееся банковских значение к понятийному определённой границе. Для промышленным того, которое чтобы
помочь аудитора менеджменту ранние решить, какие аудиторы риски повлияет считать приемлемыми, а в
оценку отношении требующий каких предпринимать наличии действия (т. е. зависимости управлять ими), следующих внутренние
этой аудиторы формируют россии представление о том, которые насколько успешно предлагает могут банку быть
реализованы инвесторов предпринимаемые объединяла менеджментом усилия. незначительный Определяется
подходе значимость риска при центральный различных именно комбинациях вероятности его
риски возникновения и применение последствии. Риск выполнение может внутренний быть незначительным, причин умеренным
, действующей средним, значительным и вплоть критическим
16
.
менеджмент Значимость риска менеджмент влияет на оценке последствия:
– незначительный промышленным риск не организацией требует принятия проведению каких-либо имеющееся действий;
– умеренный переходе риск работе предполагает использование достижения корректирующих
существуют действий (при внутренних наличии целями доступных ресурсов);
– обеспечения средний внутренние риск требует менеджмент принятия предприняты необходимых действий по
план управлению имеющееся риском;
– значительный бухгалтерского риск этих является неприемлемым, качества действия по внутренних управлению
им должны понятийному быть называемые предприняты незамедлительно;
– положение критический переходе риск представляет центральный собой независимой высокий «риск-аппетит»,
связанных требующий аудитора незамедлительных и экстренных отечественной управленческих мер.
16
Самохвалова Ю. В. Совершенствование методик внутреннего аудита в банках /
Ю. В. Самохвалова, Е. Б. Никитина // Развитие учетно-аналитической и
контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов : сб. науч.
ст. / под общ. ред. Т. Г. Шешуковой. — Пермь : Перм. гос. нац. исслед. ун-т, 2016.
— С. 126–134.
76
понятийному Таким образом, при деятельность наличии у понятийному внутренних аудиторов отечественной информации о
банку значении того или объективность иного изменение риска за определённый называемые период или на внутренние конкретный
момент план времени, рисками предоставляемой менеджментом, центральный определяется к достижения какому
«сектору» россии принадлежит разрабатывать риск и выходит ли он за организацией пределы которое приемлемых
значений.
внутренних Принимая во пределы внимание эти факты, банковских внутренний управлять аудитор оценивает
традиционном действия средний менеджмента по управлению положение рисками: в положение какой мере они
аудитора необходимы, объективность предпринимаются ли они вообще и более насколько они в охватывают целом
эффективны.
управлению Когда мониторинг аудитору известны объективность оценки могут относительно эффективности
работе управления этой рисками за предыдущие внутренний периоды, то на полноты этапе составления риска плана
связи аудита риски менеджмент также аудитор могут быть корпоративными ранжированы в различных зависимости от степени
подход контроля и способствовать времени, которое оценки прошло с банковских момента последнего положение аудита.
подходе Следовательно, путем способствовать внедрения в логичным методику проведения которые внутреннего именно аудита
банковских такая операции аудиторы перечисленных инструментов аудиторы восполняется« сопоставление пробел» в
процедурах, определены применяемых проведению внутренними аудиторами для учетные оценки
декабря эффективности управления банков рисками, а вообще также стабилизируется и учета повышается
защиты устойчивость финансового повлияет положения денежных кредитной организации.
выявление Главныи менеджмент эффект, который оценке достигается при основном применении этих
деятельность инструментов в договоров практике банка - органов более комитета тесное взаимодействие его
оценку внутреннего значительный аудита и бухгалтерского практической учета.
менеджмент Такое взаимодействие этих позволяет такая получить следующие помогает результаты:
– оценку внутренними аудиторами имеющееся определяется« внутреннего зрелость» банка в
позиции отношении положение управления рисками;
– связанных менеджмент вплоть получает возможность пределы более аудитора эффективно управлять
рисками рисками, требующий поскольку внутренний проведению аудит менеджмент помогает в выявлении и внутренние оценке подходе рисков
, разрабатывает аудитор соответствующие этих рекомендации;
– система последнего управления которое рисками в целом деятельность совершенствуется за соответствии счет
участия денежных внутренних соблюдение аудиторов в построении ее объективность концепции и традиционном внедрении;
77
– мониторинг способствовать функционирования исключение такои системы обеспечение становится данный более
эффективным;
– риски внутренние которые аудиторы рассматривают связанных процессы в исключение деятельности банка
как со обеспечение своеи аудиторами позиции, так и с позиции органов менеджмента, что могут способствует более
банковских точнои аудиторы оценке системы внутренних управления значительные рисками;
– план аудита составляется в зависимости от рисков, а также целей,
которые преследует менеджмент, что приводит к большему акцентированию
внимания на оценке областей, имеющих высокий (низкий) риск;
– выявляются риски, подверженные чрезмерному или недостаточному
контролю со стороны менеджмента;
– выявленные или потенциальные недостатки и нарушения не только
рекомендуются к устранению определенным образом, но и анализируются и
оцениваются на предмет того, какое воздействие они оказывают на
достижение поставленных целей;
– оценивается корректность менеджмента в отношении определения
влияния рисков (представляют ли они собой негативные явления или же
возможности в достижении целей).
Реализация задач современного внутреннего контроля банка
невозможна без внедрения новых форм и методов оценки рисков, более
эффективных и менее затратных. Проверки необходимо осуществлять
дистанционно, что позволит значительно сократить затраты на контрольную
деятельность
17
.
В настоящее время многие российские предприятия используют
подходы к внутреннему контролю, сформированные еще в советское время.
Крупные предприятия без иностранного участия и государственные
компании пользуются хорошо отлаженными за долгие годы бизнес-
процессами, которые соответствуют их иерархической вертикально
17
Рогуленко Т. Внутренний аудит и его место в системе внутрихозяйственного
контроля / Т. Рогуленко // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция.
— 2017. — № 1. — С. 168–176.
78
интегрированной структуре. Эти процессы позволяют компаниям
производить жесткий и надежный контроль, но значительно снижают их
способность к адаптации в условиях постоянных изменений рыночной
ситуации. Длительность существования и неспособность этих бизнес-
процессов быстро «подстроиться» к изменениям рыночной ситуации
приводит к тому, что внутренний контроль чаще всего направлен не на зоны,
представляющие потенциальные угрозы для компании.
Так, например, и в банковской сфере: процессы, связанные с ведением
банковской деятельности, постоянно модернизируются, улучшаются и
усложняются, поэтому необходимо, чтобы внутренний аудит для оказания
эффективного контроля вовремя подстраивался под происходящие
изменения, «чувствовал» вектор перемен. Современный внутренний аудит
должен быть гибким, адаптивным и соответствовать как стратегии компании,
так и ожиданиям заинтересованных лиц.
При этом его фокус нужно направлять на разработку новых научных
подходов к оценке рисков и решение вопросов, касающихся их соответствия
законодательству, в условиях применения современных информационных
технологий
18
.
18
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М.
Михайлов // Образование. Наука. Научные кадры. — 2018. — № 4. — С. 151–156.
79
Заключение
Коммерческие банки, являясь регуляторами денежного обращения,
центрами аккумуляции денежных ресурсов и их перераспределения, несут
большую ответственность перед обществом. В условиях общей
экономической нестабильности и инфляции особую актуальность
приобретает проблема комплексного анализа финансово-экономической
деятельности банков. В правила ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях постоянно вносятся коррективы.
В соответствии с поставленной целью исследования в первой главе
бакалаврской работы изучены основы бухгалтерского учета в коммерческих
банках. Определены предмет, объекты, принципы и задачи бухгалтерского
учета в банках, а также нормативно-правовые основы проведения
банковских операций. Раскрыты особенности бухгалтерского учета в
кредитных организациях и специфика организации в них аналитического и
синтетического учета.
Во второй главе работы дана общая характеристика исследуемого
объекта АО АБ «Народный банк Республики Тыва», перечислены виды
лицензий на осуществление банковской деятельности, а также рассмотрены
виды банковских операций, осуществляемые кредитной организацией.
Рассмотрены правила ведения бухгалтерского учета и примеры
работы по учету кассовых и кредитных операций, а также учету основных
средств банка.
Третья глава посвящена анализу финансово-экономической
деятельности АО АБ «Народный банк Республики Тыва». К методам
анализа относятся вертикальный и горизонтальный анализ публикуемой
отчетности банка.
80
Проведен анализ структуры и динамики показателей активных и
пассивных операций банка за период 2012-2017 гг., а также доходов,
расходов и источников собственных средств банка за аналогичный период.
Информационной базой исследования выступили балансовый отчет и
отчет о прибылях и убытках, взятых с официального сайта АО АБ
«Народный банк Республики Тыва», аудиторское заключении независимой
аудиторской компании, а также пояснительная информация к годовой
отчетности АО АБ «Народный банк Республики Тыва».
В качестве нормативно-законодательной базы бакалаврской работы
использовались Положение № 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных не территории Российской
Федерации», Положение № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и
правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации»,
Положение № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств,
нематериальных активов, недвижимости», Инструкция № 153-И «Об
открытии и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» и
другие нормативные документы.
В результате проведенных исследований можно сделать вывод о том,
что организация бухгалтерского учета в АО АБ «Народный банк
Республики Тыва» полностью соответствует требованиям законодательства
России и нормативным документам, утвержденным Банком России.
При оценке аудиторского риска применительно к внутреннему аудиту
следует отметить, что возникает дополнительный фактор – оценка степени
независимости внутреннего аудитора при выражении своего мнения
(давление менеджеров на аудитора - наемного работника). На практике
распространена оценка эффективности внутреннего аудита во взаимосвязи с
81
оценкой эффективности внутреннего учета. При этом низкая оценка
качества системы внутреннего аудита проявляется, как правило, только при
последующих выявлениях ошибок или нарушений, например, при внешнем
аудите.
Внутренний аудит связан с реализацией не только контрольной, но и
методологической функции, так как внутренний аудитор, осуществляя на
системной основе контроль качества учетной среды хозяйствующего
субъекта и выявляя существенные ошибки, дает рекомендации по
совершенствованию учетного процесса и формирования показателей
финансовой отчетности.
Поэтому аудиторский риск применительно к внутреннему аудиту
можно сформулировать не только как риск выражения ошибочного мнения
о достоверности данных финансовой отчетности, но и риск ошибочных
предложений по оптимизации учетной политики и в целом учетной среды
организации. В работе рассмотрены виды аудита, встречающиеся на
практике, но учитывая тот факт, что экономическое развитие не стоит на
месте, нами указаны новые виды аудита и дана их характеристика.
82
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146–ФЗ (в ред. от 29.12.2018) // СПС «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс]
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 № 117–ФЗ (ред. от 29.12.2018) // СПС «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс]
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51–ФЗ (ред. от 29.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008
№ 307–ФЗ (ред. от 03.07.2016)// СПС «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс]
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–
ФЗ (ред. от 23.05.2016) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный
ресурс]
6. Об утверждении федеральных правил аудиторской деятельности:
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от
22.12.2011) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
7. О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 06.07.2017.) // СПС «Консультант
Плюс»: [Электронный ресурс]
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
83
применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ
от
10. 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) //
СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
11. 10 О формах бухгалтерской отчетности организаций:
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2017) // СПС
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
12. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99):
Положение по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от 6 июля
1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс]
13. Учет основных средств (ПБУ 6/01): Положение по
бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от 30.03.2001г. №26н
(ред. от 16.05.2016) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
14. Учет материально–производственных запасов (ПБУ 5/01):
Положение по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от
09.06.2001г. № 44н (ред. от ред. от 16.05.2016) // СПС «Консультант
Плюс»: [Электронный ресурс]
15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н (в ред. от 25.10.2010
н) СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
16. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета: учебное
пособие для вузов / В. П. Астахов. – 8–е изд., перераб. и доп.; – М.: МарТ,
2004. – 608 с.