5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита в
коммерческом банке ............................................................................................. 9
1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке .. 9
1.2 Аудит бухгалтерского учета в коммерческих банках: нормативное
регулирование ........................................................................................................ 14
1.3. Методы проведения аудита ........................................................................... 17
Глава 2. Действующая практика взаимодействия бухгалтерского учета и
аудита в АО АБ «Народный банк Республики Тыва» ................................ 24
2.1 Организационно-экономическая характеристика ........................................ 24
2.2 Бухгалтерский учет кассовых операций ....................................................... 28
2.3 Бухгалтерский учет основных средств ......................................................... 36
2.4 Бухгалтерский учет кредитных операций .................................................... 45
Глава 3. Совершенствование взаимодействия аудита и бухгалтерского
учета АО АБ «Народный банк Республики Тыва» ...................................... 53
3.1 Аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета в коммерческом
банке ....................................................................................................................... 53
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита в коммерческом банке
................................................................................................................................. 66
Заключение ........................................................................................................... 79
Список использованных источников ............................................................. 82
Приложения .......................................................................................................... 87
6
Введение
Актуальность исследования. Взаимодействие бухгалтерского учета
и аудита занимает важное место в системе управления деятельности
кредитных организаций. Однако он имеет особенности, заключающиеся в
специфике финансово-хозяйственной деятельности кредитных организаций,
которые значительно отличают его от учета остальных хозяйствующих
субъектов.
Коммерческие банки в настоящее время являются основой
финансовой жизни. В современном мире происходит множество
противоречивых, кризисных и трудно прогнозируемых экономических и
политических процессов, в которых и оказываются современные
коммерческие банки. Банковская система играет одну из важнейших ролей в
экономике страны, обеспечивая на современном этапе развития
экономических взаимоотношений нормальное функционирование всей
экономики в целом.
Особую роль в деятельности коммерческих банков играет
бухгалтерский учет.
Законодательная база, регулирующая вопросы бухгалтерского учета в
коммерческих банках, постоянно изменяется и совершенствуется. Поэтому
правильному и своевременному отражению в бухгалтерском учете
кассовых, кредитных, депозитных и других банковских операций должно
уделяться непрерывное внимание, что определяет актуальность выбранной
темы. Помимо отражения на бухгалтерских счетах банковских операций,
важное внимание уделяется анализу основных финансовых показателей
деятельности кредитной организации, который позволяет оценить
устойчивость банка и его надежность.
7
Целью исследования в данной работе является изучение
особенностей взаимодействия бухгалтерского учета и аудита на примере
АО АБ «Народный банк Республики Тыва».
Для достижения поставленной цели определим ряд задач, которые
необходимо решить в процессе данной работы:
1. определить особенности организации и ведения бухгалтерского учета в
коммерческом банке;
2. изучить аудит бухгалтерского учета в коммерческих банках: нормативное
регулирование;
3. исследовать методы проведения аудита;
4. рассмотреть действующую практику взаимодействия бухгалтерского
учета и аудита в АО АБ «Народный банк Республики Тыва»;
5. рассмотреть совершенствование взаимодействия аудита и бухгалтерского
учета АО АБ «Народный банк Республики Тыва».
Предметом исследования выступает взаимодействие бухгалтерского
учета и аудита банка.
Объектом исследования выступает АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», место нахождения: 667000, Российская Федерация,
Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Тувинских Добровольцев, 18, ИНН
1700000350, ОГРН 1021700000046, КПП 632501001, лицензия на
осуществление банковских операций №2900, к/счет
№30101810800000000811 в РКЦ РТ, БИК 043606811.
Научная новизна исследования состоит в систематизации,
обосновании и решении теоретических и методических проблем, связанных
с взаимодействием аудита и бухгалтерского учета, совершенствованием
бухгалтерского учета и аудита в коммерческом банке.
Информационной базой при написании данной работы выступили
основные нормативно-правовые документы, регулирующие банковскую
8
деятельность и бухгалтерский учет, к которым можно отнести ФЗ «О банках
и банковской деятельности», «Положение о ведении бухгалтерского учета в
кредитных организациях», а также учебные пособия «Бухгалтерский учет в
коммерческих банках» Белоглазова Г.Н., статьи журнала «Бухгалтерия и
банки», данные официального сайта АО АБ «Народный банк Республики
Тыва» https://pbrt.ru/ и другие источники.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в
исследование теоретических, методических и практических вопросов
выбранной темы внесли такие известные ученые как А.М. Гершун, С.Н.
Карельская, Л.А Парамонова, В.Д. Андреев, А.А. Хрусталев, Т.Ю.
Серебрякова, Г.Я. Гольдштейн, Е.В. Алтухова, Д.Ю. Трапезникова, Л.В.
Панферова, Мельник М.В., Суйц В.П., Соколова Я.В., Панкова Д.А.и другие.
Теоретическую основу составили труды как российских, так и
зарубежных ведущих ученых, в области аудита, бухгалтерской отчетности и
непосредственно в области такого вида бухгалтерской отчетности как
консолидированная отчетность, нормативно правовые акты, регулирующие
вопросы по организации, проведению аудита, регулирующих вопросы
бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Методы исследования. В ходе исследования использовались
различные методы научного познания: методы и методики научного
исследования, выборочное наблюдение, обследование, группировка,
сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и
практического материала, системный и комплексный подходы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и
аудита в коммерческом банке
1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в
коммерческом банке
Бухгалтерский учет имеет ключевое значение для эффективного
функционирования кредитной организации. Под понятием бухгалтерского
учета кредитной организации понимается совокупность сгруппированной
необходимой информации об имуществе кредитной организации, ее
основных фондах, кредитах, ценных бумагах, о потоках денежных средств,
доходах и расходах, а также конечных результатов финансовой деятельности
банка
1
.
Основополагающие задачи бухгалтерского учета в банках можно
разделить на: подготовку точных и достоверных данных, которые
формируют полную содержательную информацию о деятельности кредитной
организации, а также ее финансовом и имущественном состоянии;
проведение развернутого и оперативного учета всех финансовых операций
банка, его обязательств, а также использования банком финансовых и
материальных ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для
обеспечения финансово устойчивого состояния банка и предотвращения
отрицательных результатов его деятельности; использование информации
бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. К объектам
бухгалтерского учета кредитной организации относятся: имущество банка
(т.е. его актив); бязательства банка (его пассив); хозяйственные операции,
которые осуществляет банк в процессе своей деятельности.
Специфичность банковской деятельности создает предпосылки для
преобладания в активе банка именно финансовых активов, бухгалтерский
1
Бондарева Т.Н. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. –Ростов н/Д: Феникс,
2014. – 152 с.
10
учет которых особенно затруднен в связи с возможным изменением их
стоимости и присущих им экономических рисков. Обязательства банка также
отражают его особенности деятельности как финансового посредника.
Хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией можно
разделить на пассивные операции; активные операции; комиссионно-
посреднические операции; внутрибанковские операции. Под пассивными
хозяйственными операциями банка понимаются операции, связанные с
привлечением средств, например, прием вкладов, получение кредитов от
других кредитных организаций, выпуск собственных долговых обязательств
и т.д
2
.
У кредитной организации при этом возникают обязательства перед
владельцами привлеченных средств. К пассивным операциям коммерческого
банка также относится формирование собственных ресурсов за счет
пополнения уставного капитала благодаря дополнительной эмиссии,
создания резервного фонда и др. Активные операции банка представляют
собой операции, связанные с размещением средств.
Во время таких операций коммерческие банки размещают имеющиеся
в их распоряжении средства для извлечения прибыли и поддержания уровня
своей ликвидности. К ним относится приобретение ценных бумаг, валюты,
драгоценных металлов, выдача ссуды и т.д. При проведении активных
хозяйственных операций у банка возникают требования, например, к
заемщику. Комиссионно-посреднические операции – это операции, которые
кредитная организация осуществляет по поручению своих клиентов. При
этом на выполнение данных операций не привлекаются ни собственные, ни
заемные средства, за вознаграждение в форме комиссионных.
Под внутрибанковскими операциями понимают операции кредитной
организации, которые не связаны с осуществлением поручений своих
2
Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник / О.В. Курныкина,
Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М. : КНОРУС, 2013. - 360 с.
11
клиентов. К ним относятся расчеты с работниками кредитной организацией
по оплате труда, расчеты с внебюджетными фондами, затраты на ремонт
основных средств и т.д. Все осуществляемые коммерческими банками
операции необходимо отражать в ежедневном бухгалтерском балансе. Баланс
кредитной составляется в виде таблицы. В ней отражаются все сведения о
движении средств по каждому счету, а именно, номер счёта 1-ого и 2-ого
порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счёта, актив,
пассив.
При этом счета располагаются по такому же принципу, как и в плане
счетов бухгалтерского учета. Данные по каждому счету образуют две
составные части баланса банка – его актив и пассив. Для отражения
собственных и привлеченных средств, а также их размещения в кредитных и
других активных операциях кредитная организация пользуется своим планом
счетов.
Каждый раздел Плана счетов банка должен отвечать общим
принципам: все счета подразделяются на счета 1-ого и 2-ого порядка; счета
1-ого порядка носят обобщающий характер (их номера образуются из 3-х
цифр); счета 2-ого порядка уточняют счета 1-ого порядка - их номера
формируются путём присоединения к номеру счёта 1-ого порядка двух цифр
- в итоге получается 5-тизначный номер
3
.
Система бухгалтерского учета в кредитных организациях состоит из
синтетического и аналитического учета. Целью синтетического учета
является формирование информации о деятельности коммерческого банка в
укрупнённых показателях (данные об остатках и оборотах по счетам). Целью
аналитического учета является уточнение и дополнение информации
синтетического учета, а также детальный контроль за всеми банковскими
хозяйственными операциями.
3
Ермаков, С.Л. Основы организации деятельности коммерческого банка: учебное пособие
/ С.Л. Ермаков, Ю.Н. Юденков. - М. : Кнорус, 2013. – 654 с.
12
Данные виды учета осуществляется в денежных измерителях, а
именно, синтетический учет - только в рублях, независимо оттого, в какой
валюте была осуществлена хозяйственная операция, а аналитический учет - в
рублях, но дополнительно вносится информация об оборотах в валюте по
номиналу и в количественных показателях.
Ежемесячно информация, сформированная и по синтетическому, и по
аналитическому учету тщательно проверяется. В случае обнаружения
расхождения данных синтетического и аналитического учета, необходимо
определить причины расхождений и скорректировать данные.
К документам синтетического учета коммерческого банка относятся:
ежедневная оборотная ведомость – ведется на основании информации как
балансовых, так и внебалансовых счетов, внутри месяца представлена
информация об оборотах за день; ежедневный бухгалтерский баланс – его
необходимо сформировать за прошедший рабочий день до 12 часов местного
времени на следующий рабочий день
4
.
Основными регистрами аналитического учета в кредитной организации
служат лицевые счета. Порядок учета хозяйственных операций по лицевым
счетам зависит от характерных особенностей каждого лицевого счета. Все
лицевые счета имеют свои наименования и номера. Номер лицевого счета
позволяет определить принадлежность к конкретному клиенту банка и
целевому назначению.
Лицевые счета необходимо вести на специальных карточках, или в
электронной базе данных, созданной при использовании вычислительной
техники.
Методологический центр организации бухгалтерского учета в банках –
это ЦБРФ, устанавливающий для коммерческих банков план счетов и
4
Ермаков, С.Л. Основы организации деятельности коммерческого банка: учебное пособие
/ С.Л. Ермаков, Ю.Н. Юденков. - М. : Кнорус, 2013. – 654 с.
13
порядок отражения в них операций, обязательные нормы резервов, а также
следит за достаточностью капитала в банках.
Помимо этого, ЦБ выдает лицензии банкам и забирает их в случае
нарушений. Объект бухгалтерского учета кредитной организации – это
имущество банка, источники образования имущества, финансово -
хозяйственные операции, которые связаны с их движением, а также
финансовые результаты. Бухгалтерский баланс кредитных организаций,
состоящий из двух частей (актива и пассива) отражает в денежном
выражении на определенную дату состояние имущества и источников
образования средств.
Основные хозяйственные операции банка это:
- внутрибанковские операции;
- депозитные операции;
- кассовые операции;
- кредитные операции;
- межбанковские операции;
- операции с иностранной валютой;
- операции с ценными бумагами;
- расчетные операции.
Руководитель банка утверждает следующие бухгалтерские документы:
- рабочий план счетов кредитной организации, а также ее филиалов,
основываясь на действующем плане счетов;
- формы первичных учетных документов, в том случае если по ним не
установлены типовые формы;
- порядок проведения инвентаризации, а также методы оценки видов
обязательств и имущества;
- правила документооборота, применяемые в кредитной организации и
способы обработки учетной информации получаемой из первичных учетных
документов;
14
- прочие решения, которые необходимы для функционирования
кредитной организации.
Бухгалтерский учет в банках достаточно сильно отличается от
бухгалтерского учета. К основным особенностям, отличающим данное
направление бухгалтерского учета можно отнести:
- изменённый план счетов;
- составление ежедневного и еженедельного балансов;
- отличия по уплате НДС;
- высокий уровень контроля над бухгалтерскими показателями со
стороны Центрального Банка РФ.
Также следует обратить внимание на специфическую деятельность
банков, как кредитных организаций. Из - за такого рода деятельности
возникают особые разделы в бухгалтерском учете, такие как учет кредитных
операций, а также специальные процедуры, например порядок проведения
инкассирования выручки.
1.2 Аудит бухгалтерского учета в коммерческих банках:
нормативное регулирование
Нормативное регулирование деятельности служб внутреннего контроля
и аудита, в том числе указанных служб в коммерческих банках, является
одним из основных элементов построения систем внутреннего контроля
хозяйствующих субъектов, поскольку только на основе нормативно-
правовых документов может быть создана система внутренних документов и
стандартов, регламентирующих деятельность контрольных служб. На
важность вопросов нормативного регулирования деятельности указанных
подразделений указывает хотя бы такой факт, как подписание Президентом
РФ Владимиром Путиным перечня поручений [15] по итогам совещания по
вопросу повышения эффективности деятельности государственных
компаний, состоявшегося 09.12.2014 г., среди которых Правительству