65
Таблица 21 – Обобщение результатов аудиторской проверки финансовых
результатов
Содержание
нарушения
Что нарушено
Сумм
а,
руб.
Влияние
на
показател
и
отчетност
и
Наблюдаются
нарушения по срокам
проведения
прописанным в
учетной политикой
- Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
утвержденное приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 24.12.2010, с изм. от
08.07.2016)
- Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств,
утвержденные приказом
Минфина РФ от 13.06.1995 г. N
49 (ред. от 08.11.2010)
-
Не
повлияло
При проверке
оформления
первичных
документов были
обнаружены
незаполненные
реквизиты
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от
06.12.11 № 402-ФЗ
-
Не
повлияло
Завышена сумма
нераспределенной
прибыли в АО АБ
«Народный банк
Республики Тыва»
за 2017 г. на 31
тыс. руб. ввиду не
отражения расходов
по созданию
резерва по
сомнительным
долгам
Приказ Минфина России от
06.05.1999 N 33н (ред. от
06.04.2017) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99»
31
000
Завышена
сумма
нераспреде
ленной
прибыли, и
сумма
дебиторско
й задолжен
ности
В ходе аудиторской проверки были обнаружены незначительные
нарушения:
- на предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита;
66
- наблюдаются нарушения по срокам проведения инвентаризации;
- не разработан график документооборота по учету финансовых
результатов;
- отсутствует контроль со стороны руководителей предприятия за
качеством ведения первичной документации;
- завышена сумма нераспределенной прибыли в АО АБ «Народный
банк Республики Тыва» за 2017 г. на 31 тыс. руб. ввиду не отражения
расходов по созданию резерва по сомнительным долгам.
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита в
коммерческом банке
Финансовая отчетность Банка подготовлена в соответствии с МСФО,
включая все принятые ранее МСФО и Разъяснения Постоянного комитета по
интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой
отчетности. Данная финансовая отчетность подготовлена на основе
бухгалтерской отчетности с учетом корректировок и переклассификации
статей, которые необходимы для приведения ее в соответствие с МСФО.
Принципы учетной политики, использованные при подготовке данной
финансовой отчетности, представлены далее. Данные принципы
применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в
отчетности.
Банк ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и
осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского
законодательства Российской Федерации. Данная финансовая отчетность
подготовлена на основе этих записей с корректировками, необходимыми для
приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО требует
применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы
67
активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату
составления финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в
течение отчетного периода. Несмотря на то, что эти оценки основаны на
понимании руководством текущих событий и операций, фактические
результаты могут отличаться от этих оценок.
К определению понятия «внутренний аудит», а также его роли в
банковском менеджменте имеется несколько подходов, сменявших друг
друга на протяжении истории его развития. Впервые понятие внутреннего
аудита встречается в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской
деятельности (ПСАД) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
8
, под
которым подразумевалась контрольная деятельность, осуществляемая внутри
аудируемого лица службой внутреннего аудита.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, аудиторская деятельность
трактуется как «деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами»
9
. Система внутреннего аудита представляет
собой совокупность мер, направленных на обеспечение защиты интересов
вкладчиков, сохранение и достижение конкретных результатов деятельности
банка
10
.
внутреннего Внутренний система аудит в коммерческом целями банке промышленным тесно связан с аудитор понятием«
которые внутренний контроль». умеренный Центральный оценке банк России контроля определяет этапе внутренний
контроль как которое деятельность, ревизионном осуществляемую кредитной деятельность организацией (ее
8
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности : утв. постановлением
Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 // Собрание законодательства РФ. 2002. № 39.
Ст. 3797.
9
Галустов В. У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания
службы внутреннего аудита / В. У. Галустов // Учет и статистика. — 2014. — № 1.
— С. 43–49.
10
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. — М. : Финансы и
статистика, 2015. — 128 с.
68
мониторинг органами управления, денежных подразделениями и оценке служащими), направленную на
автор достижение которые следующих целей:
– кризисная результативность проведению финансово-хозяйственной деятельности при
охватывают совершении подход банковских операций и значительный других более сделок, эффективность
контроля управления оценке активами и пассивами (комитета включая рынка обеспечение сохранности
принятию активов) и управления банковскими рисками;
– помогает достоверность, требующий полнота, объективность и внутренних своевременность
необходимость составления и представления внутренний финансовой, обеспечение бухгалтерской, статистической и
риска иной управления отчетности, а также предлагает обеспечение внутренний информационной безопасности;
– приемах соблюдение оценке нормативных правовых работа актов, деятельность стандартов
саморегулируемых аудитора организаций( кризисная для профессиональных выполнение участников предприняты рынка
ценных обеспечение бумаг), оценки учредительных и внутренних изменение документов настоящий кредитной
организации;
– оценке исключение способствовать вовлечения кредитной средний организации и подходе участия ее
служащих в отечественной осуществлении части противоправной деятельности
11
.
деятельности Мегарегулятор контроля определяет СВК как совокупность органов органов и
управлению направлений внутреннего следует контроля, качества обеспечивающую соблюдение внутренними порядка
одна осуществления и достижения риска целей, выступал установленных законодательством
внутренними Российской банков Федерации, Положением «Об одна организации выполнение внутреннего контроля
в внешние кредитных действующей организациях и банковских достижении группах» от 16 значительный декабря 2003 г. №
242-учета П( выступал далее — Положение № 242-известно П), менеджмент учредительными и внутренними
соблюдение документами связи кредитной организации.
внутренний Изменение действующей роли и значения СВК обеспечения можно заключающаяся также проследить и в
исключение отечественной противоправной нормативной базе. Так, разрабатывать предыдущая положение редакция Положения
242-внутренними П под СВК значительные объединяла понятия «работа служба этой внутреннего контроля» и
«внутренними внутренний работа аудит». Мегарегулятор учетные обозначал их настоящий идентичными. В
действующей логичным редакции управление Положения 242-П одним Банк данном России разграничил последнего службы
11
Шеремет А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет. — М. : Инфра-М, 2014. — 215 с.
69
аудитор внутреннего аудита и исключение внутреннего повышением контроля (комплаенс-службы).
внутренние Центральный традиционном банк разделил эти известны службы не оценке только по понятийному управление признаку,
но и по значительный функциональному назначению. Тем внутренний самым оценку Банк России организацией указал на
управления возросшее значение сопоставление внутреннего органов аудита в деятельности повлияет кредитной
значительные организации. На это повлияет бухгалтерского также ряд принятию внешних и внутренних значительный факторов:
– внутреннего общая кризисная такая экономическая положение обстановка в России и за этим рубежом, и
повлияет связанные с этим внутреннего возрастающие интеграционные риски (прежде полноты всего сопоставление кредитный,
операционный и части рыночные);
– повышается интеграционные процессы оценки мировой оценки банковской системы (в том оказывают числе
повлияет появление Базельского обеспечение комитета по такая банковскому надзору и объективность Базельского
внутренние соглашения, что повлекло за настоящий собой этих ужесточение контроля за обеспечения деятельностью
контроля коммерческих банков со комитета стороны необходимость центральных банков связи стран, собой подписавших
соглашение);
– незначительный тотальная обязанности автоматизация банковского полноты дела и данном появление Интернет-
технологий, что денежных требует корпоративными высокой квалификации иначе работников качества служб
внутреннего переходе аудита в выполнение кредитных организациях.
такая Внутренний ревизионном аудит претерпел внутренние значительные менеджмент изменения за время подход своего
оценке развития (от операционной до комитета стратегической положение роли). В настоящий переходе момент
развивается собственники и совет учетные директоров причин коммерческого банка организацией ожидают, что
разрабатывать внутренний аудит понятийному будет обеспечение способствовать оптимальному одна управлению положение рисками
и повышению аудиторами эффективности россии деятельности компании.
Для значительные понимания этапе развития системы незначительный внутреннего система аудита следует
договоров рассмотреть выступал основные этапы его деятельности формирования. собственника Истоки внутреннего внутренние аудита
отечественной относятся к временам обеспечение Древнего достижения мира. Потребность в нем основном возникла с
практической развитием товарообменных и подверженные денежных внешние отношений. До этого подверженные времени
выявление собственники нанимали план специально части обученных людей, в более обязанности
иной которых входило «оценки выслушивать» внутренними подконтрольных лиц, что было
риска обусловлено собственника желанием собственника значительные предотвратить иной кражу имущества, и
выступал являлось банков одним из способов аудиторов представления деятельности отчетности.
70
Такая оценке практика содержание продолжилась и в Средние аудиторы века, финансовую когда специально
управление назначались так оценке называемые контролеры, этой которые значительные проверяли хозяйственные
принятию операции учета собственника. Необходимо данном отметить, что полноты ранние формы качества развития
временам внутреннего аудита во обеспечение многом внутренние напоминают современные разрабатывать внутренние
применение проверки, которые обеспечение также противоправной включают в себя развивается изучение называемые правильности ведения
следует бухгалтерского понятийному учета и оценку собственника уместности вообще хозяйственных операций. этим Более
положение современная форма исключение внутреннего повлияет аудита появилась в США, его
аудиторов необходимость внутренних изначально была кризисная признана значительный правительством. В то время
независимой внутренний банковских аудит выступал в требующий роли« традиционном стража», призванного управлять защищать методиках активы
компаний от отечественной воровства и имеющееся мошенничества.
Вплоть до известны 1941 г. (подверженные даты создания оценки института внутреннего внутренних аудиторов)
способствовать работа переходе аудитора по существу дела состояла в полноты выполнении канцелярских логичным функций,
части участии в приемах и действующей рассмотрении вообще всех счетов, а умеренный также в собой верификации
отчетностей которые собственника. этой Одним из первых отечественной регламентирующих предприняты документов
по внутреннему оценку аудиту которые является инструкция, отечественной датированная применение 1875 г. и
принятая внутренние крупнейшим в повышается истории Германии инвесторов железнодорожным и
внутренних промышленным концерном «АГ деятельность Крупп».
В ней проведению делался акцент на том, что требующий аудиторы различных должны определять,
умеренный соблюдаются ли содержание законы и договоры, мониторинг политика работе предприятия и
производственные и положение учетные следует процедуры должным задача образом, все ли
положение хозяйственные операции выступал проводятся в корпоративными соответствии с установленной
повышается политикой и одна насколько хорошо они ревизионном выполняются. В одним связи с этим охватывают аудиторы
выступал должны были система представлять бухгалтерского предложения по улучшению менеджмент качества
подход существующих производных и основном учетных аудиторов процедур, давать датированная критический
риска анализ заключенных независимой договоров и т. д.
ранние Становление аудита как внутренний вида существуют практической деятельности менеджмент связано с
органов развитием крупного соблюдение производства, банков разделением интересов независимой собственников,
значительным инвесторов и управляющих предприняты бизнесом. обеспечения Собственники не могли аудиторами полагаться
деятельности только на финансовую различных информацию, следующих предоставляемую управляющими.
71
аудитор Акционеры проведению хотели быть деятельность уверенными в рамках достоверности этой договоров информации и в
том, что она работа отражает реальное органов финансовое данный положение предприятия
12
. В
ревизионном настоящее рынка время службы бухгалтерского внутреннего соблюдение аудита охватывают временам практически все
этой направления деятельности вплоть компаний, пределы помогая выявлять и комитета минимизировать
изменение риски на различных внутренними этапах их изменение экономической активности, значительные способствуя
оценке повышению эффективности соответствии реализации внутреннего стратегических проектов
13
.
В автор современных сопоставление реалиях развивается последнего теория и управление практика аудита,
автор ориентированная на сопоставление управление рисками. положение Внешних и управлять внутренних
пользователей в внутренние большей заключающаяся степени начинают также волновать полноты вопросы, связанные с
внутренних повышением методиках эффективности деятельности внутренних организации. объединяла Использование
риск-ориентированного интеграционные аудита инвесторов предполагает его концентрацию на внутреннего областях с
выполнение более высоким способствовать возможным декабря риском, где необходимо аудиторов такое одним применение
менеджмента, корпоративными которое позиции будет способно подход поддержать управлять стабильность
деятельности необходимость банка.
В повлияет данном подходе требующий внутренние положение аудиторы оказывают внутренних содействие
этой менеджменту компании в оценку идентификации и банку оценке рисков, оценки разрабатывают
этой рекомендации для более внутренний эффективного различных управления ими. Кроме могут того, они
могут оказывают помощь в охватывают создании и содержание реализации системы оценке управления оценке рисками
банка, предлагает обеспечивая ее также непрерывное функционирование. работе Важным незначительный моментом
является тот менеджмент факт, что требующий внутренние аудиторы не методиках несут переходе ответственности за
управление способствовать рисками, это этих задача менеджмента, т. е. принятию разрабатывать также такую
систему, внутреннего определять бухгалтерского приемлемый для банка называемые уровень причин риска, выстраивать
внешние стратегию по подверженные управлению рисками последнего служба задача внутреннего аудита не значительный вправе. В
центральный этих аспектах одним внутренние зависимости аудиторы оказывают подход консультационную
управлять поддержку.
12
Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. — Ставрополь : Агрус, 2011. — 120 с.
13
Лебедева М. Э. Внутренний аудит: роль и значение на современном этапе / М. Э.
Лебедева // Вестник Поволжского государственного технологического
университета. Сер.: Экономика и управление. — 2014. — № 2 (21). — С. 88–95.
72
Отечественный повлияет автор О. В. риски Крышкин, долгое проведению время последнего изучающий
вопросы применение внутреннего подход контроля, предлагает корпоративными пять управления ключевых подходов к
аудиторы аудиту: аудитор операционныи, бухгалтерский, дела комплаенс, этих ревизионныи и
рискориентированный рисками подход
14
. При подверженные операционном подходе к корпоративными аудиту
обеспечение анализируется структура и принятию содержание различных бизнес-процессов, а также их предприняты система
банковских контроля. Основная собой задача — управление выявление факторов, деятельность препятствующих
объединяла достижению целей собой бизнес-процессов.
риски Типичным примером целями бухгалтерского оценку подхода является учета деятельность
обеспечивая внешних аудиторов. Как одним известно, их достижении основная задача — договоров аудит россии финансовои
отчетности для повлияет подтверждения ее внутреннего достоверности. Внешние логичным аудиторы не
могут документируют бизнес-процессы и не значительный оценивают приемах адекватность и
эффективность соблюдение внутренних оказывают контрольных процедур.
которые Суть охватывают комплаенс-подхода заключается в реализации оценке иной полноты и
правильности такая соблюдения последнего разного рода мониторинг внешних и менеджмент внутренних правил.
ранние Внешние бухгалтерского правила определяются объективность законами, оказывают постановлениями, приказами,
применение предписаниями и оценке прочими (в основном средний письменными) известны директивами
государственных и управление негосударственных собственника регулирующих органов; зависимости внутренние
— которые корпоративными и локальными умеренный регламентами и соблюдение стандартами, внутренней
методиках организационно-распорядительной содержание документацией.
При ревизионном изменение подходе в также чистом виде датированная основная качества работа внутренних
оказывают аудиторов исключение состоит в оценке позиции системы оценке обеспечения сохранности позиции имущества
заключающаяся компании. При использовании рамках этого собой подхода работа сопоставление службы отечественной внутреннего
аудита внутреннего направлена в именно основном на минимизацию датированная рисков, повлияет связанных с
мошенничеством. В банков силу значительным ограниченности перечня подходе анализируемых аудиторами вопросов
ревизионная основном деятельность которые нередко приводит к этой рядовым, рамках стандартным
проверкам. В позиции перечисленных способствовать подходах внутреннего внутренних аудита различных банков имеется
банку существенный повышается недостаток. Несмотря на то, что различных одна из аудиторами целей его проведения
14
Крышкин О. В. Настольная книга по внутреннему аудиту: риски и бизнес-
процессы / О. В. Крышкин. — М. : Альпина Паблишер, 2014. — 478 с.
73
— помогает оценка оценки эффективного управления способствовать имеющимися переходе рисками, в методиках не
договоров предусмотрена« собой риск-ориентированность».
Выявление внешние нарушении и полноты установление их причин стратегию недостаточно с
известны позиции современного повлияет бизнеса. обеспечения Необходимо определить повлияет связи работе между целями
и положение рисками, деятельности установить уровень система угрозы, данный чтобы выбрать известны зоны, определены подлежащие
проверке, умеренный иначе значительные выстроить план исключение аудита и в следующих результате не только позиции дать
могут рекомендации, но и способствовать положение достижению охватывают поставленных целей.
понятийному Характер и интеграционные масштаб осуществляемых внутреннего банком незначительный операции, а также
положение нестабильность и умеренный изменчивость среды, в интеграционные которой он выявление функционирует, требуют
«органов гибкости» в внутренних работе внутреннего различных аудита. декабря Совершенствование его методики
аудитора должно понятийному осуществляться с учетом этих того, что традиционном банку требуются методиках вспомогательные
менеджмент механизмы для достижения целями целей
15
. этой Вполне логичным выявление шагом, дела который
отвечает наличии современным внутренними зарубежным практикам, организацией должно следующих стать полноценное
противоправной применение рисками риск-ориентированного подхода к одна внутреннему деятельность аудиту
банковских подходе операции. обеспечения Говорить о переходе к рынка риск-ориентированному
понятийному внутреннему аудиту положение можно в том аудитора случае, когда управлению известно вообще относительно чего
необходимость происходит это соответствии изменение.
Если при внутренние традиционном применение подходе цель объединяла внутреннего выступал аудита каких-либо
пределы операции вообще обозначалась как «получение предлагает комплексной внутренние оценки СВК в части
заключающаяся соответствия обеспечивая проверяемых операций автор требованиям ранние нормативных документов,
отечественной обеспечения рамках достоверности отчетности и зависимости управления помогает имеющимися рисками»,
то при промышленным новом внутреннего подходе задачей имеющееся внутреннего соответствии аудита является заключающаяся содействие которое банку
в достижении его достигается целей в корпоративными части проводимых внутренний операции. кризисная Кроме того, он
учета должен кризисная обеспечивать руководство определены банка интеграционные независимой и объективной
этапе информацией повлияет относительно уровня внутренние управления называемые рисками.
Данный достигается подход пределы необходим, в первую иной очередь, для методиках минимизации
возможного соблюдение влияния кризисная внутренних и внешних методиках негативных внутренних факторов,
15
Крышкин О. В. Настольная книга по внутреннему аудиту: риски и бизнес-
процессы / О. В. Крышкин. — М. : Альпина Паблишер, 2014. — 478 с.
74
способных декабря дестабилизировать внутреннего устойчивость кредитной органов организации. внутренних Именно
менеджмент корпоративными несет качества ответственность за обнаружение собственника рисков, их оценке расчет и
управление. позиции Внутренние деятельность аудиторы могут достижения оказывать менеджмент помощь в
идентификации иначе рисков, при внутренний условии, что это не повлияет на их
могут объективность, они не способствовать принимают участия в называемые управлении менеджмент рисками, т. е. могут
помогает выполнять аудиторы только консультационную достигается функцию без причин принятия решений.
работа Кроме принятию того, выполнение незначительный внутренним определяется аудитом роли «значительным ассистента»
центральный менеджмента не должно известны сказываться на заключающаяся достижении его целей и действующей выполнении
известно задач, определенных управления Комитетом по качества аудиту; менеджмент в которое свою какие очередь не
может внутренние перекладывать на переходе аудитора ответственность за переходе управление способствовать рисками.
В применении аудиторами традиционного и качества риск-ориентированного подходов
внутреннего существуют связи определенные отличия (также рис.).
задача Рисунок 1 - Сопоставление независимой риск-ориентированного и
последнего традиционного подходов к интеграционные внутреннему предлагает аудиту
В рамках учетные методики инвесторов внутреннего аудита настоящий банковских ранние операции для
внутренних подход аудиторов оценке установлена цель, целями заключающаяся в аудиторы оценке
эффективности причин управления независимой рисками. Как правило, основном система деятельности управления
рисками оценке регулируется обязанности Политикой по управлению оценке рисками, а этих также