55
Положениями об учетной политике
3. Раскрыты ли в учетной политике организации
аспекты, связанные с учетом финансовых
результатов в бухгалтерском и налоговом учете
да (требует
доработки)
4. Разработаны ли схемы учета финансовых
результатов на счетах бухгалтерского учета
нет
5. Разработан и утвержден ли график
документооборота по учету финансовых
результатов
нет
6. Организован ли аналитический учет
финансовых результатов
да
7. Регулярно ли сопоставляются данные
первичных документов, аналитического и
синтетического учета финансовых результатов
да
8. Осуществляется ли контроль со стороны
работников бухгалтерии, обрабатывающих
документы по учету финансо-вых результатов, за
правильностью оформления документов
не всегда
9. Имеется ли в должностной инструкции
перечень регистров бухгалтерского учета
финансовых результатов, за формирование
которых несет ответственность бухгалтер
да
10. Имеется ли подпись бухгалтера по учету
финансовых результатов, подтверждающая
ознакомление с должностной инструкцией
да
11. Автоматизирован ли учет финансовых
результатов
да
По данным тестирования, оценили надежность системы бухгалтерского
учета.
Надежность системы бухгалтерского учета равна:
100 % - 11 вопросов;
да - 8,
нет -3.
8 100 / 11 = 72,7 % -внутрихозяйственный аудиторский риск.
По итогам опроса можно сделать вывод о том, что организация
системы бухгалтерского учета финансовых результатов, в общем, отвечает
требованиям оперативности и достоверности и составляет 72,7 %.
56
Таблица 12 − Оценка показателей эффективности системы
бухгалтерского учета финансовых результатов АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Оценка эффективности
системы бухгалтерского учета
Надежность
системы
внутреннего
контроля в %
Оценка надежности
системы
бухгалтерского учета в
%
Высокая
от 81 до 100
х
Средняя
от 41 до 80
72,7
Низкая
от 11 до 40
х
Внутренний контроль
отсутствует
от 0 до 10
х
Понятие «существенности» – решающее в аудите финансовых
результатов, поскольку уровень существенности определяет размер
допустимой ошибки, объем аудита и, как следствие, форму составления
аудиторского заключения.
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной
оценке).
Значение уровня существенности определяется по завершении этапа
планирования аудиторской проверки финансовых результатов.
Расчет уровня существенности для АО АБ «Народный банк Республики
Тыва» представлен в таблицах 13 и 14.
Таблица 13 − Расчет уровня существенности для АО АБ «Народный
банк Республики Тыва»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс.
руб.
Доля, %
Значение,
применяемое для
определения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
1246
5
62
Валовый объем
реализации без НДС
61829
2
1237
Валюта баланса
117677
2
2353
Собственный капитал
7766
10
777
57
Общие затраты
организации
47766
2
955
Средний уровень
существенности
х
х
1077
Рисунок 2- Расчет уровня существенности для АО АБ «Народный
банк Республики Тыва»
На основе рассчитанных значений существенности был определен
средний уровень существенности, приведенный в таблице 14.
Таблица 14 − Расчет отклонений (метод с исключением крайних
значений)
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Отклонение от
среднего
значения, тыс.
руб.
Отклонение от
среднего
значения, в %
1. Наименьшее значение
базового показателя
62
-1015
-94,24
2. Наибольшее значение
базового показателя
2353
1 276
118,48
3. Средний расчетный
уровень существенности
1077
-
-
58
4. Отбрасываются
значения
62; 2 353
-
-
5. Новый средний
уровень существенности
(без учета отброшенных
значений):
- До округления
- После округления
(1 237 + 777 +
955) /
/ 3 = 990
990
1 000
-
-
-
-
Уровень существенности равен 990 тыс. руб., данное значение и есть
исходный показатель уровня существенности.
Проверка: (1000 − 990) : 990 100% = 1,01 %, т.е. находится в пределах
20%.
Определенный таким образом единый уровень существенности 1000
тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса
в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2.8).
Таблица 15 − Определение уровня существенности при аудите
финансовых результатов АО АБ «Народный банк Республики Тыва»
Показатели
Втыс. руб.
В % к валюте
баланса
Уровень
существенности,
тыс.руб.
Выручка
61829
52,54
1000 52,54 % = 525
Себестоимость
продаж
47766
40,59
1000 40,59 % =406
Валовая прибыль
14063
11,95
1000 11,95 % =120
Коммерческие
расходы
516
0,44
1000 0,44 % = 4
Управленческие
расходы
4966
4,22
1000 4,22 % = 42
Прибыль от продаж
8581
7,29
1000 7,29 % = 73
Прибыль до
налогообложения
1 246
1,06
1 000 1,06 % = 11
Чистая прибыль
868
0,74
1000 0,74 % = 7
Валюта баланса
117677
100
х
После определения уровня существенности приступим к разработке
общего планаи программы аудита финансовых результатов, выявлению
ошибок и нарушений законодательства.
59
План проверки финансовых результатовсоставляется на основе
достигнутого понимания деятельности аудируемого лица.
Общий план аудита финансовых результатов представлен в таблице 16.
Таблица 16 – Общий план аудита финансовых результатов в АО АБ
«Народный банк Республики Тыва»
Проверяемая организация
АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Период аудита
с 01.01 по 31.12.17 г.
Количество человеко-часов
80
Руководитель аудиторской группы
Снытко М.А.
Состав аудиторской группы
Снытко М.А.
Планируемый аудиторский риск
5 %
Планируемый уровень существенности
Качественно – соответствие
действующему законодательству
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнител
ь
1
Аудит учетной политики в
области учета финансовых
результатов (порядок и сроки
проведения инвентаризации и
проверка первичных документов)
18.02.20
16
Снытко
М.А.
2
Аудит порядка формирования
финансовых результатов
19.02.20
16-21.02.2016
Снытко
М.А.
3
Аудит правильности учета прочих
доходов и расходов
22.02.20
16-23.02.2016
Снытко
М.А.
4
Аудит правильности
налогообложения прибыли
24.02.20
16-
25.02.20
16
Снытко
М.А.
5
Аудит правильности отражения
финансовых результатов в
отчетности
26.02.20
16
Снытко
М.А.
Руководитель аудиторской организации Аверкина С.К.
(подпись)
Руководитель аудиторской группы Снытко М.А.
(подпись)
В соответствии с планом, была составлена программа аудита учета
финансовых результатов (таблица 17).
60
После составления плана и программы аудита, приступили к
аудиторской проверке финансовых результатов в АО АБ «Народный банк
Республики Тыва».
В соответствии с программой аудита финансовых результатов в АО АБ
«Народный банк Республики Тыва» была проведена проверка учетной
политики и проверка проведения инвентаризации в области учета
финансовых результатов, в частности проверили положения учетной
политики, наличие установленных сроков проведения инвентаризации и
правильность проведения инвентаризации финансовых результатов.
В ходе проверки было выявлено что в учетной политике организации
раскрыты сроки и порядок проведения инвентаризации, однако наблюдаются
нарушения по срокам проведения.
Таблица 17 – Программа аудита финансовых результатов в АО АБ
«Народный банк Республики Тыва»
Проверяемая организация
АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Период аудита
с 01.01 по 31.12.17 г.
Количество человеко-часов
80
Руководитель аудиторской группы
Снытко М.А.
Состав аудиторской группы
Снытко М.А.
Планируемый аудиторский риск
5 %
Планируемый уровень
существенности
Качественно – соответствие
действующему законодательству
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Исполни
тель
Проверяемые
документы
1. Аудит учетной политики в области учета финансовых результатов
1.1
Анализ положений учетной
политики
Снытко
М.А.
Учетная
политика
1.2
Проверка наличия
установленных сроков
проведения инвентаризации
Снытко
М.А.
Учетная
политика, приказы
руководителя
1.3
Проверка правильности
проведения инвентаризации
финансовых результатов
Снытко
М.А.
Инвентаризаци
онные описи
1.4
Проверка первичных
документов по учету
финансовых результатов
Снытко
М.А.
Устав,
учредительный
договор
2. Аудит порядка формирования финансовых результатов
61
2.1
Проверка правильности
отражения на счетах
бухгалтерского учета
операций по формированию
доходов и расходов
Снытко
М.А.
Учетная
политика, рабочий
план счетов
2.2
Проверка соответствия
данных аналитического и
синтетического учета доходов
и расходов
Снытко
М.А.
Регистры учета
по сч. 90, 99, Отчет
финансо-вых
результатах
3. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
3.1
Проверка правильности
отражения на счетах
бухгалтерского учета
операций по учету прочих
доходов и расходов
Снытко
М.А.
Учетная
политика, рабочий
план счетов
3.2
Проверка соответствия
данных аналитического и
синтетического учета прочих
доходов и расходов
Снытко
М.А.
Регистры учета
по сч. 91, 99, Отчет
финансовых
результатах
4. Аудит правильности налогообложения прибыли
4.1
Проверка соответствия
данных синтетического и
аналитического учета доходов
и Главной книги
Снытко
М.А.
Регистры
налогового учета,
Книга доходов и
расходов
4.2
Проверка правильности
исчисления сумм налогов
Снытко
М.А.
Регистры
налогового учета
5. Аудит правильности отражения финансовых результатов в отчетности
5.1
Проверка правильности
отражения финансовых
результатов в бухгалтерской
отчетности
Снытко
М.А.
Главная книга,
Бухгалтерская
отчетность
Руководитель аудиторской организации Аверкина С.К.
(подпись)
Руководитель аудиторской группы Снытко М.А.
(подпись)
Далее была проведена проверка правильности оформления первичных
документов по учету финансовых результатов. Для проведения данной
проверки выборочно проверялись документы по учету финансовых
результатов на предмет правильности их оформления (наличие обязательных
реквизитов, печатей и подписей).
Результаты проверки правильности оформление первичных
документов по учету финансовых результатов в представлены в таблице 18.
62
Таблица 18– Результаты проверки правильности оформление первичных
документов по учету финансовых результатов в АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Проверка правильности оформления
первичных документов по учету
финансовых результатов
Проверяемая организация
АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Проверяемый период
01.01.2017-31.12.2017
Ф.И.О. проверяющего
М.А Снытко.
Первичный документ
Наличие
нарушени
я
Характер нарушения
наименование
дата
номер
Приходный
кассовый
ордер
19.01.2017
г.
15
+
Отсутствует подпись
ответственного лица
Расходный
кассовый
ордер
05.04.2017
г.
61
+
Отсутствует подпись
руководителя
Платежное
поручение
11.06.2017
г.
24
+
Отсутствует штамп
предприятия
Договор на
оказание
услуг
16.02.2017
г.
51
-
Нарушений не
установлено
Номенклатура
цен
Октябрь
2017 г.
10
-
Нарушений не
установлено
При проверке оформления первичных документов были обнаружены
незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей ответственных лиц
на первичных кассовых документах, что противоречит ФЗ № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
При проверке документов, было выявлено, что в приказе об учетной
политике не отражены направления использования нераспределенной
прибыли.
Проверка первичных документов показала, что не оформлены
соответствующим образом документы по использованию нераспределенной
прибыли.
63
Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по
счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о финансовых
результатах, провели проверкуправильности отражения доходов и расходов.
Результаты проверки обобщены в рабочем документе (таблица 2.12).
В ходе проверки было установлено, что финансовый результат АО АБ
«Народный банк Республики Тыва» отражен согласно требованию
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
с изменениями от 08июля 2016 г.).
Таблица 19 – Проверка правильности отражения доходов и
расходов в АО АБ «Народный банк Республики Тыва» в Отчете о
финансовых результатах за 2017 г.
Проверка правильности отражения доходов
и расходов в отчете о финансовых
результатах
РД№2
Проверяемая организация
АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Проверяемый период
01.01.2017-31.12.2017
Ф.И.О. проверяющего
М.А Снытко.
Код
строки
Название строки
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
В отчете о
финансовых
результатах
В оборотно-
сальдовой
ведомости
2110
Выручка
61829
-
-
2120
Себестоимость
47766
47766
-
2210
Коммерческие
расходы
516
516
-
2220
Управленческие
расходы
4966
4966
-
2200
Прибыль от продаж
8581
8581
-
По результатам проверки выявлено, что по статье 1370
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса
АО АБ «Народный банк Республики Тыва» за 2017 год результат от
деятельности завышен на 31 тыс. рублей, в следствии не отражения расходов
по созданию резерва по сомнительным долгам.
64
Далее определили правильность отражения прочих доходов и расходов
в «Отчете о финансовых результатах» (таблица 2.13).
Таблица 20 – Проверка правильности отражения финансовых
результатов АО АБ «Народный банк Республики Тыва» от прочих видов
деятельности в Отчете о финансовых результатах за 2017 г.
Проверка правильности отражения
финансовых результатов от прочих видов
деятельности в отчете о финансовых
результатах
Проверяемая организация
АО АБ «Народный банк
Республики Тыва»
Проверяемый период
01.01.2017-31.12.2017
Ф.И.О. проверяющего
М.А Снытко.
Код
строки
Название строки
Сумма, тыс. руб.
Отклонени
е
В отчете о
финансовых
результатах
В оборотно-
сальдовой
ведомости
2340
Прочие доходы
14650
-
-
2350
Прочие расходы
24283
24283
-
В ходе проверки было установлено, что на аудируемом предприятии
финансовый результат от прочих доходов и расходов за 2017 г. достоверно
отражен в Отчете о финансовых результатах.
При проверке соответствия данных синтетического и аналитического
учета доходов и Главной книги и правильности исчисления сумм налогов, не
было выявлено нарушений.
АО АБ «Народный банк Республики Тыва» не придерживается сроков
начисления дивидендов из неиспользованной прибыли, предусмотренных
законодательством и уставом, и приказом об учетной политике организации.
Обобщение результатов аудиторской проверки финансовых
результатов АО АБ «Народный банк Республики Тыва» представлено в
таблице 21.