2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3-5
Глава 1. Теоретические основы налогового аудита в организациях…….6-24
1.1 Сущность, цели и задачи налогового аудита……………………………….6-13
1.2 Принципы и функции налогового аудита…………………………………13-19
1.3 Взаимодействие аудиторской и налоговой проверки…………………….19-24
Глава 2. Практика проведения налогового аудита в ООО «Алибаба-
Сервис» …………………………………………………………………………25-60
2.1 Краткая характеристика организации……………………………………..25-29
2.2 Организация и порядок проведения аудита налогообложения …………29-41
2.3 Анализ налогового и бухгалтерского учёта в организации ……………..41-60
Глава 3. Совершенствование методики налогового аудита в ООО
«Алибаба-Сервис»……………………………………………………………..60-77
3.1 Методика осуществления налогового аудита ……………………………60-70
3.2 Составление заключений по результатам аудита налогообложения……70-77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….78-79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………….80-84
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….85-89
3
Введение
Для нормального функционирования экономики необходима
всесторонняя и объективная картина финансового состояния и деятельности
организаций за определенный период времени. Такая информация нужна как
внутренним пользователям, в первую очередь руководству организации для
правильного ведения дел в ней, так и многочисленным внешним пользователям
(непосредственно связанным с данной организацией поставщикам,
покупателям, обслуживающим коммерческим банкам, прочим дебиторам и
кредиторам, будущим потенциальным инвесторам средств, налоговым
службам, страховым компаниям и многим другим) для принятия обоснованных
решений в отношении их действий по различным экономическим вопросам и
ситуациям.
Неотъемлемой частью финансовых систем почти у всех государств мира
в настоящее время выступают налоги. Зарождение понятий «налог» и
«налогообложение» многие мыслители связывают с появлением первого
государства, функциями которого являлись содержание армии, обеспечение
общественного порядка и управление государством, и для их осуществления
необходимо обеспечение государства нужными ресурсами.
Масштабы уклонения от уплаты налогов в России создают угрозу для
экономической безопасности нашего государства. Поэтому в современных
условиях наиболее актуальной задачей становится совершенствование
налогообложения, построение социально ориентированной налоговой системы,
формирование и развитие налоговой культуры населения.
В настоящее время в России в сфере налогообложения сложился
негативный стереотип поведения, имеют место достаточно низкая налоговая
культура общества, недоверие граждан и бизнеса к налоговой системе,
стремление уклониться от уплаты налогов. Обо всем этом свидетельствуют как
данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием
4
доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных
размерах, так и результаты многочисленных социологических исследований.
Многие нарушения налогового законодательства носят особо опасный
для российской экономики характер, так как связаны с «отмыванием»
капиталов, добытых преступным путем, утечкой валютных средств за рубеж,
сращиванием криминальных структур с рыночными.
Непосредственно для каждой организации важно точно и полно
рассчитывать свои налоговые обязательства, а также своевременно
предоставлять налоговую отчетность и перечислять налоги и страховые
платежи. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам – это один из
особенно востребованных видов аудиторских услуг. Каждая организация
обязана уплачивать установленные законодательством налоги и сборы, но
стоит заметить, что многие бухгалтеры сталкиваются с проблемой
ориентирования в налоговом законодательстве Российской Федерации из-за
чего в учете и отчетности допускаются ошибки, которые могут повлечь за
собой налоговые санкции. Аудит расчетов по налогам и сборам дает
возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно
предупредить возможные последствия проверок налоговых органов. Данные
проблемы определяют актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы.
Целью исследования является разработка теоретических и
организационно-практических положений, направленных на
совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Алибаба-Сервис».
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- исследовать теоретические основы налогового аудита в
организациях:сущность, цели и задачи налогового аудита, а также принципы и
функции налогового аудита;
- выявить взаимодействие аудиторской и налоговой проверки;
5
- выявить особенности налогового и бухгалтерского учета в ООО
Алибаба-Сервис»;
- определить порядок осуществления аудиторской проверки расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Алибаба-Сервис»;
- выявить возможные нарушения в учете хозяйственных операций
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
- разработать предложения и рекомендации по совершенствованию
учёта и аудита в ООО Алибаба-Сервис».
Предметом исследования является организация и методика
аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Объектом исследования является ООО «Алибаба-Сервис».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка используемой литературы с приложениями.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, цель и задачи
исследования, предмет и объект ВКР.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налогового аудита,
его сущность, цели, задачи, принципы и функции, а также взаимодействие
аудиторской и налоговой проверки.
Во второй главе сформулированы краткая характеристика финансового
состояния и основные положения об организации учета и аудита расчетов с
бюджетом по налогам и сборам в ООО Алибаба-Сервис».
В третьей главе разработаны предложения и рекомендации по
совершенствованию организации учета и аудита расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами в ООО Алибаба-Сервис».
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по
результатам исследования.
6
Глава 1. Теоретические основы налогового аудита в
организациях
1.1 Сущность, цели и задачи налогового аудита
Слово «аудит» имеет латинское происхождение. «Аudio» в переводе
означает «слушатель» или «он слушает». В духовных учебных заведениях так
называли отлично успевающих учеников, которые проверяли, как усваивали
материал прочие учащиеся, и качество их знаний. В своей основе аудиторские
услуги представляли собой процесс проверки аудиторами правильности
ведения бухгалтерского учета, который осуществляли государственные
бухгалтеры на местах. Попытки создать институт аудиторов в России
предпринимались еще в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909
(институт бухгалтеров), 1912 и 1928 (институт государственных бухгалтеров-
экспертов) годах, но все они закончились неудачей из-за отсутствия механизма
действия в этих органах финансового контроля, юридических гарантий и
экономических предпосылок аудиторской деятельности. В настоящее время во
всех странах с рыночной экономикой существует независимый аудиторский
контроль.
Н ал оги в н аст оящее в ремя являются одним из осн овных в оп р ос ов
г осуд а рственн ой п олитики.
П ост р оение сп р аведлив ой и эффективн ой н ал ог ов ой системы,
обеспечение п редск азуем ости и ст абильн ости является в ажным усл овием
п овышения п редп риним ательск ой и инвестици онн ой активн ости. В эт ой связи
н ал ог овый аудит является одн ой из н аиб олее в ост реб ов анных услуг и з аним ает
ведущее мест о н а рынке аудит о рских и к онс алтинг овых услуг.
Н ал ог овый аудит – эт о инст румент, к от о рый обеспечив ает
з аинте рес ов анных п ольз ов ателей д ост ове рн ой, п олн ой и объективн ой
инф о рм ацией о п р авильн ости исчисления и упл аты обяз ательств п о н ал ог ам в
с о ответствии с н о рм ами н ал ог ов ог о з ак он од ательств а. В н аст оящее в ремя
н ал ог овый аудит к ак сегмент аудит о рск ой деятельн ости имеет б ольш ой сп р ос и
7
р азвив ается очень ст ремительн о. Эт о в пе рвую оче редь обусл овлен о
эк он омическ ой ситу ацией в ст р ане, н овыми тенденциями в з ак он од ательстве,
к о рп о р ативными слияниями и п огл ощениями. Отсюд а и вытек ает
не обх одим ость р аз р аб отки и внед рения мет од ол огических п одх од ов к
техн ол огии и ст анд а ртиз ации н ал ог ов ог о аудит а к ак с ам ост оятельн ой
деятельн ости.
Н ал ог овый аудит п р ов одится с целью п одг от овки п редп риятия к
п редст оящей н ал ог ов ой п р ове рке, а т акже оптимиз ации существующей
системы н ал ог о обл ожения и системы внут реннег о к онт р оля н а п редп риятии.
Д анн ая п р оцеду р а п од р азумев ает тщ ательн о сп р ог р амми р ов анный ан ализ к ак
н ал ог овых, т ак и бухг алте рских отчет ов к омп ании для п одтве рждения их
д ост ове рн ости, п олн оты упл аты п редп риятием н ал ог ов и д ругих обяз ательным
пл атежей, а т акже с о ответствие з ак он од ательству и иным уст ан овленным
н о рм ативным акт ам.В к ачестве осн овных о рг аниз аци онных и
мет од ол огических в оп р ос ов является оп ределение сущн ости, цели, з ад ач и
п ринцип ов н ал ог ов ог о аудит а. В к ачестве осн овы п р оведения н ал ог ов ог о
аудит а д олжн а быть мет одик а, к от о р ая включ ал а бы те о ретические и
п р актические осн овы аудит а н ал ог о обл ожения, специфику и ос обенн ости
сфе ры деятельн ости ауди руем ог о субъект а.
Н ал ог овый аудит - эт о отдельн ое н ап р авление в системе отечественн ог о
аудит а. Те рмин «н ал ог овый аудит» в озник с р авнительн о нед авн о, и д о сих п о р
ведутся сп о ры о п р аве д анн ог о те рмин а н а существ ов ание, а т акже о ег о
с оде рж ании.
П од н ал ог овым аудит ом п оним ают вып олнение специ альн ог о
аудит о рск ог о з ад ания аудит о рск ой о рг аниз ацией п о р ассм от рению н ал ог овых и
бухг алте рских отчет ов эк он омическ ог о субъект а для вы р ажения мнения о
степени с о ответствия и д ост ове рн ости в о всех существенных аспект ах
уст ан овленным з ак он од ательств ом н о рм ам, п о рядк а о рг аниз ации и от р ажения в
учете, а т акже упл аты н ал ог ов и иных пл атежей эк он омическим субъект ом в
8
бюджеты р азных у р овней и внебюджетные ф онды.
1
П од н ал ог овым аудит ом п оним ается вып олнение специ альн ог о
аудит о рск ог о з ад ания аудит о рск ой о рг аниз ацией п о р ассм от рению
бухг алте рских и н ал ог овых отчет ов эк он омическ ог о субъект а для вы р ажения
мнения о степени с о ответствия и д ост ове рн ости в о всех существенных аспект ах
уст ан овленным з ак он од ательств ом н о рм ам, п о рядк а ф о рми р ов ания и
от р ажения в учете, а т акже упл аты н ал ог ов и п р очих пл атежей в бюджеты
р азличных у р овней и внебюджетные ф онды эк он омическим субъект ом.
Объект ом н ал ог ов ог о аудит а выступ ает бухг алте рск ая и н ал ог ов ая
отчетн ость эк он омическ ог о субъект а, ег о пе рвичные д окументы, н ал ог овые
д ог ов о ры, регист ры и д ругие д окументы.
2
Н ал ог овый аудит п реследует т ри
осн овные цели, п редст авленные н а рисунке 1
3
:
Рисун ок 1. – Цели н ал ог ов ог о аудит а
П ри ре ализ ации целей н ал ог ов ог о аудит а, п редст авленных н а рисунке
1.1 реш аются следующие з ад ачи:
пл ани р ов ание и оптимиз ация н ал ог о обл ожения;
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».
2
Горожанкина Е. А. Аудит. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 110 с.
3
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика: учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 218 с.
9
аудит н ал ог овых обяз ательств н а п редмет с о ответствия
упл ачив аемых и исчисляемых н ал ог ов н о рм ам н ал ог ов ог о з ак он од ательств а;
ан ализ мет одики исчисления н ал ог овых пл атежей и исп ольз ов ания
н ал ог овых льг от с учет ом к о рп о р ативн ой ст рукту ры и п р ав овых отн ошений с
к онт р агент ами;
ди агн остик а п р облем н ал ог о обл ожения п ри осуществлении
фин анс ов о-х озяйственн ой деятельн ости;
п р ове рк а п р авильн ости с ост авления р асчет ов и декл а р аций клиент а
п о отдельным или всем вид ам упл ачив аемых им н ал ог ов.
4
Т акже н ал ог овый аудит д олжен п олучить д ок аз ательств а п о в оп р ос ам:
от р ажения текущих н ал ог овых обяз ательств пе ред бюджет ом в
н ал ог ов ой и бухг алте рск ой отчетн ости;
п р авильн ости ф о рми р ов ания н ал ог ов ой б азы, отсутствие
неп р ав оме рн о исключенных ст атей;
от р ажения сумм отл оженных н ал ог ов в бухг алте рск ой отчетн ости в
с о ответствии с действующими п ринцип ами бухг алте рск ог о учет а;
р аск рытия и кл ассифик ации в фин анс ов ой отчетн ости с
д ост ат очн ой степенью дет ализ ации инф о рм ации (н ап риме р, о текущем
н ал ог ов ом обяз ательстве, р асх од ах п о н ал огу н а п рибыль, отл оженных
н ал ог овых обяз ательств ах и актив ах и д р.);
св оев ременн ости и п олн оты упл аты эк он омическим субъект ом
н ал ог ов в бюджет и т.д.
5
Эт ап п р ове рки и п одтве рждения п р авильн ости исчисления и
д альнейшей упл аты н ал ог ов и сб о р ов эк он омическим субъект ом в бюджет и
внебюджетные ф онды м ожет быть п р оведен к ак п о всем н ал ог ам и сб о р ам, т ак
и п о отдельным вид ам, инте ресующим з ак аз авшее п р оведение н ал ог ов ог о
аудит а лиц о. След ов ательн о, в н ал ог ов ом аудите м ожн о выделить следующие
виды аудит а:
4
Крупченко Е.А, Замыцкова О.Ю. Аудит: учебник. – Ростов н/Д.: Феникс, 2017. – 58 с.
5
Савин А.А. Аудит. – М.: Инфра-М, 2016. - 302 с.
10
к омплексный;
тем атический.
6
К омплексный н ал ог овый аудит является п р ове рк ой п р авильн ости
с ост авления р асчет ов и декл а р аций п о всем упл ачив аемым п редп риятием
н ал ог ам з а г од.
Тем атический н ал ог овый аудит п редст авляет с об ой п р ове рку
п р авильн ости с ост авления декл а р аций и р асчет ов п о упл ачив аемым
п редп риятием отдельным н ал ог ам з а к онк ретный пе ри од.
К р оме двух уп омянутых вид ов н ал ог ов ог о аудит а н а п р актике выделяют
т акже ст рукту рный н ал ог овый аудит, выступ ающий п р ове рк ой п р авильн ости
с ост авления декл а р аций и р асчет ов п о отдельным н ал ог ам, упл ачив аемым
ю ридическим лиц ом п о месту р асп ол ожения ег о об ос обленных п од р азделений.
Ст рукту рный н ал ог овый аудит является н аиб олее акту альным для
фин анс ов о-п р омышленных г рупп и к рупных п редп риятий, имеющих
р азветвленную сеть с ам ост оятельных п од р азделений.
Т аким об р аз ом, учитыв ая вышеизл оженн ое, м ожн о г ов о рить о
существ ов ании и р азвитии в Р оссийск ой Феде р ации н ал ог ов ог о аудит а к ак
с ам ост оятельн ог о об ос обленн ог о н ап р авления аудит а.
Н ал ог овый аудит - эт о осуществление аудит о рск ой о рг аниз ацией
специ альн ог о аудит о рск ог о з ад ания п о р ассм от рению бухг алте рских и
н ал ог овых отчет ов эк он омическ ог о субъект а в целях вы р ажения объективн ог о
мнения о степени д ост ове рн ости и с о ответствия в о всех существенных аспект ах
н о рм ам, уст ан овленным з ак он од ательств ом, п о рядк а ф о рми р ов ания и
от р ажения в учете, а т акже упл аты эк он омическим субъект ом н ал ог ов и иных
пл атежей в бюджеты р азных у р овней и внебюджетные ф онды.
Объект н ал ог ов ог о аудит а - бухг алте рск ая и н ал ог ов ая отчетн ость,
пе рвичные д окументы, д ог ов о ры, н ал ог овые регист ры и т.п.
Осн овные цели аудит а:
оп ределение п р авильн ости исчисления суммы п одлеж ащих упл ате
6
Харченко О.Н., Катуша С.А., Аудит. Практикум: учебное пособие. — М.: Кнорус, 2015. – 116 с.
11
н ал ог ов;
п ред ост авление рук ов одству клиент а не обх одим ой инф о рм ации;
п редуп реждение п ретензий и шт р афных с анкций, обусл овленных
н а рушением з ак он од ательств а п о н ал ог ам и сб о р ам.
Н ал ог овый аудит – п р ове рк а п р авильн ости, св оев ременн ости и п олн оты
исчисления н ал ог ов в с о ответствии с действующим з ак он од ательств ом,
св оев ременн ости, п олн оты и п р авильн ости ф о рми р ов ания и п редст авления в
н ал ог овые о рг аны всех ф о рм н ал ог ов ой отчетн ости. Осн овн ой з ад ачей
н ал ог ов ог о аудит а является св оев ременн ая оценк а н ал ог овых риск ов
п редп риятия и в сведении их к минимуму. К онечным результ ат ом н ал ог ов ог о
аудит а з аключ ается в с ост авлении экспе ртн ог о мнения о степени
д ост ове рн ости бухг алте рских и н ал ог овых отчет ов, и об о рг аниз ации
н ал ог ов ог о учет а в цел ом. П о ит ог ам н ал ог ов ог о аудит а п редп риятие м ожет
п р о ан ализи р ов ать эффективн ость н ал ог ов ог о пл ани р ов ания эффективн ость
уп р авления н ал ог овыми пл атеж ами.
Н ал ог овый аудит п р ове ряет п р авильн ость исчисления и упл аты н ал ог ов
и сб о р ом, а т акже об осн ов анн ость п рименения тех или иных н ал ог овых льг от.
Все ме р оп риятия, п р ов одимые в х оде н ал ог ов ог о аудит а, д ают в озм ожн ость
минимиз ации н ал ог овых риск ов.
В н аст оящее в ремя мн огие о рг аниз ации п р ов одят н ал ог овый аудит в
к омплексе общег о аудит а, ук азыв ая в д ог ов о р ах объем р аб от п о н ал ог ов ому
аудиту. Н о если п редп риятие действительн о х очет снизить св ои н ал ог овые
риски не обх одим о п р ов одить п олный н ал ог овый аудит. Ст оит отметить, чт о
п р ове рк а н ал ог ов ой отчетн ости и н ал ог ов ог о учет а д олжн а п р ов одиться
спл ошным мет од ом, в отличие от общег о аудит а.
Н ал ог овый аудит м ожет включ ать п р ове рку и оценку об осн ов анн ости
з ат р ат для целей н ал ог о обл ожения; сдел ок с вз аим освяз анными лиц ами;
с о ответствия рын очн ог о у р овня п рименяемых цен п о р асх од ам и д ох од ам, в
т ом числе п о скидк ам и б онус ам п окуп ателям и п ост авщик ам; н аличия,
п р авильн ости от р ажения в учете р асх одных д окумент ов; регист р ации и ведения