22
Общий аудит п редп ол аг ает нез ависимую п р ове рку бухг алте рск ог о учет а и
фин анс ов ой (бухг алте рск ой) отчетн ости.
Несм от ря н а т о, чт о общий аудитвсегд а п р ов одится выб о р очн о,
п р ове рк а осуществляется п о всем уч астк ам бухг алте рск ог о учет а о рг аниз ации.
Н ал ог овый аудит к ак отдельный элемент в системе общег о
аудит аз ак он ом № 307-ФЗ не выделяется. Он отн осится в б ольшей степеник
с опутствующим услуг ам и является не обяз ательным. П ри эт омн ал ог овый
аудит м ожет являтьсяс ост авляющей общег о аудит а, если з ак азчик п омим о
общег о аудит ап ожел ает п одве ргнуть п олн ой п р ове рке н ал ог овый учет и
н ал ог овую отчетн ость св оей о рг аниз ации. Н ал ог овые с ост авляющие общег о
аудит а не в с ост оянии охв атить весь объем инф о рм ации, к от о р ая ок азыв ает
влияние н а н ал ог овые обяз ательств а эк он омическ ог о субъект а.
Именн о п оэт ому для п олн ог о и м аксим альн ог о изучения н ал ог овых
с ост авляющих, а т акже вп оследствии для снижения н ал ог овых риск ов
о рг аниз ации не обх одим о п р оведениеп олн оценн ог о н ал ог ов ог о аудит а.
П р ове рку н ал ог ов ой отчетн ости и н ал ог ов ог о учет а нужн о п р ов одить
спл ошным мет од ом (в отличии от общег о аудит а). Объем н ал ог ов ой
инф о рм ации н амн ог о меньше объем а фин анс ов ой инф о рм ации, с о ответственн о
спл ошн ой мет од п р ове рки всецел о п рименим для н ал ог ов ог о аудит а. К ак
г ов о рил ось уже р аньше, о рг аниз ации, для к от о рых общий аудит является
обяз ательным, очень ч аст о ук азыв ают в д ог ов о р ах с аудит о рскими фи рм ами
объем р аб от и п о н ал ог ов ому аудиту. Общ ая ст оим ость р аб от п ри эт ом н амн ог о
выше. Н о если эк он омический субъект активн о ст ремится к снижению св оих
н ал ог овых риск ов, без п олн оценн ог о н ал ог ов ог о аудит а ему все же не
об ойтись.
Аудит о рские службы, т ак же, к ак и н ал ог овые инспекции, з аним аются
п р ове рк ой фин анс ов о-х озяйственн ой деятельн ости п редп риятия. В х оде
п р ове рки уделяется вним ание учету и отчетн ости, п р авильн ости н ачисления и
св оев ременн ости пе речисления н ал ог ов. Аудит о рские о рг аниз ации и н ал ог овые
о рг аны изуч ают одни и те же д окументы п редп риятия, исп ользуют одну и ту же
23
н о рм ативн о-п р ав овую б азу, мет оды и п риемы п р ове рки фин анс ов о-
х озяйственн ой деятельн ости эк он омических субъект ов.
Аудит о ры ок азыв ают п ом ощь клиенту, выступ ают н а ег о ст о р оне в
отличие от н ал ог овых о рг ан ов, к от о рые выступ ают н а ст о р оне г осуд а рств а.
Н ал ог овый о рг ан не з аинте рес ов ан ок азыв ать к акую-либ о п ом ощь
п р ове ряем ому субъекту п о в оп р ос ам н ал ог о обл ожения, п от ому чт о ег о
фин анс ов ая б аз а ф о рми руется з а счет взыск аний в случ аях н а рушения
з ак он од ательств а п редп риятием. В эт ом отличие специфики деятельн ости
аудит о рских о рг аниз аций от н ал ог овых, н о, несм от ря н а эт о, они м огут тесн о
вз аим одейств ов ать и с от руднич ать.
Аудит о рск ая фи рм а м ожет являться уп олн ом оченным п редст авителем
эк он омическ ог о субъект а к ак н ал ог опл ательщик а в отн ошениях с н ал ог овым
о рг ан ом. Отн ошение аудит о р а с н ал ог овым о рг ан ом регули руется
Феде р альным з ак он ом от 30.12.2008 N 307-ФЗ ( ред. от 23.04.2018) « Об
аудит о рск ой деятельн ости», Феде р альным з ак он ом от 06.12.2011 N 402-ФЗ
( ред. от 28.11.2018) « О бухг алте рск ом учете» и д ругими н о рм ативными акт ами.
Общение аудит о рск ой о рг аниз ации с н ал ог овыми о рг ан ами в х оде и п о
результ ат ам п р оведения п р ове р ок осуществляется:
1) п ри об р ащении к н ал ог овым о рг ан ам с целью п олучения аудит о рских
д ок аз ательств п ри вып олнении специ альн ог о аудит о рск ог о з ад ания;
2) п ри п олучении р азъяснений п о акт ам п р ове р ок, п р оведенных
н ал ог овыми о рг ан ами в отн ошений п р ове ряем ог о эк он омическ ог о субъект а;
3) п ри ок аз ании к онсульт аций эк он омическ ому субъекту в сп о р ах с
н ал ог овыми о рг ан ами и д р.
В об р ащении с н ал ог овым о рг ан ом аудит о рск ой о рг аниз ации следует
п риде ржив аться общеп ринятых этических и п р офесси он альных н о рм
аудит о рск ой деятельн ости, а т акже п ринцип а с облюдения аудит о рск ой т айны.
В силу имеющихся отличий в специфике деятельн ости аудит о рск ог о и
н ал ог ов ог о о рг ан а в озник ают оп ределенные п р облемы. Пути их решения
видятся в:
24
1) п р оведении с овместных обсуждений н о рм ативных д окумент ов с
целью вы р аб отки один ак овых п одх од ов к изучению и оценке фин анс ов о-
х озяйственн ой деятельн ости п редп риятия;
2) обмене н ак опленным опыт ом в х оде п р ове р ок;
3) с озд ании инф о рм аци онн ой б азы с овместн ог о п ольз ов ания;
4) п р оведении с овместных п р ове р ок эк он омических субъект ов и д р.
Б олее тесн ое с от рудничеств о аудит о рских о рг аниз аций и н ал ог овых
о рг ан ов ок аз ал о бы существенн ое влияние н а р азвитие мн огих п редп риятий в
цел ом и н а б олее эффективн ое функци они р ов ание эк он омическ ог о сект о р а
н а р одн ог о х озяйств а, увеличил о бы п оступление фин анс овых ресу рс ов в
г осуд а рственный бюджет.
25
2. П р актик а п р оведения н ал ог ов ог о аудит а в О О О Алиб аб а-
Се рвис»
2.1 К р атк ая х а р акте ристик а о рг аниз ации
В выпускн ой кв алифик аци онн ой р аб оте изуч аем ой о рг аниз ацией
является обществ о с ог р аниченн ой ответственн остью « Алиб аб а-Се рвис».
Эк он омический субъект является ю ридическим лиц ом, с озд анным в
с о ответствии с Г р ажд анским к одекс ом Р оссийск ой Феде р ации (д алее ГК РФ) и
Феде р альным З ак он ом от 08.02.1998 № 14-ФЗ ( ред. от 23.04.2018) « Об
обществ ах с ог р аниченн ой ответственн остью» и д ругими з ак он од ательными
акт ами. В св оей деятельн ости обществ о рук ов одствуется з ак он од ательств ом
Р оссийск ой Феде р ации, а т акже Уст ав ом О О О « Алиб аб а-Се рвис».
Обществ о з а регист ри р ов ан о 11 м ая 2011 г. п о ад ресу: г. К р асн од а р, ул.
М ост ов ая, д. 89 А. Обществ о с ог р аниченн ой ответственн остью « Алиб аб а-
Се рвис» исп ользует общую систему н ал ог о обл ожения. П о с ост оянию н а 2019 г.
с реднеспис очн ая численн ость р аб отник ов с ост авляет 11 чел овек.
Уст авный к апит ал обществ а с ост авляет 10 000 руб., к от о рый оп ределяет
миним альный р азме р имуществ а обществ а.
Осн овным вид ом деятельн ости О О О « Алиб аб а-Се рвис» с огл асн о
ОКВЭД 45.2 является ст р оительств о зд аний и с о о ружений. О О О « Алиб аб а-
Се рвис» является з аст р ойщик ом пятиэт ажных д ом ов и се ртифици р ов анным
п а ртнё р ом к омп аний О О О «Ст р ой-Д ом» и О О О «Эсфе р а-Юг».
О О О « Алиб аб а-Се рвис»п ред ост авляет услуги:
1) гид р ом ол от а;
2) ф р онт альн ог о п ог рузчик а;
3) вил очн ог о п ог рузчик а;
4) авт ок р ан а;
5) авт обет он осмесителя.
Эк он омические п ок аз атели п озв оляют об общить б ольш ое к оличеств о
эк он омических д анных, увидеть изменения в эк он омическ ом п ол ожении,
26
тенденции и ст рукту ру т аких изменений, осуществить ди агн остику и в ов ремя
внести к о р ректи р овки. Для озн ак омления с эк он омическими результ ат ами
о рг аниз ации, в т аблице 2 п р оизведем ан ализ отчет а о фин анс овых результ ат ах.
Т аблиц а 1
Осн овные п ок аз атели фин анс ов о-х озяйственн ой деятельн ости О О О
« Алиб аб а-Се рвис»з а 2017-2018 гг.
П ок аз атель
2017г.
2018 г.
Откл онени,
(+;-)
Темп изменения,
%, р аз
А
1
2
3
4
1. Вы ручк а, тыс.
руб.
35347,00
33071,00
-2276,00
93,56
2. Себест оим ость
п р од аж, тыс.
руб.
33871,00
24825,00
-9046,00
73,29
3. В % к вы ручке
95,82
75,07
-20,75
-
4. В ал ов ая
п рибыль, тыс.
руб
1476,00
8246,00
6770,00
в 5,59 р аз
5. В % к вы ручке
4,18
24,93
20,75
-
6. К омме рческие
р асх оды, тыс.
руб.
430,00
8401,00
7971,00
в 19,54 р аз
7. В % к вы ручке
1,22
25,40
24,18
-
8.
Уп р авленческие
р асх оды, тыс.
руб.
329,00
-
-329,00
-
9. В % к вы ручке
0,93
-
-0,93
-
10. П рибыль от
п р од аж, тыс.
руб.
717,00
-155,00
-
-
11. В % к
вы ручке
2,03
-0,47
-2,50
-
12. П р очие
д ох оды, тыс. руб.
-
265,00
265,00
-
13. В % к
вы ручке
-
0,80
0,80
-
14. П р очие
р асх оды, тыс.
руб.
41,00
33,00
-8,00
80,49
15. В % к
вы ручке
0,12
0,1
-0,02
-
16. П рибыль д о
н ал ог о обл ожени
я, тыс. руб.
676,00
77,00
-599,00
11,39
17. В % к
1,91
0,23
-1,64
-
27
вы ручке
18. Текущий
н ал ог н а
п рибыль, тыс.
руб.
135,00
15,00
-120,00
11,11
19. В % к
вы ручке
0,38
0,05
-0,33
-
20. Чист ая
п рибыль, тыс.
руб.
541,00
62,00
-479,00
11,46
21. В % к
вы ручке
1,53
0,19
-1,34
-
Из д анных т аблицы видн о, чт о вы ручк а з а пе ри од с 2017 п о 2018 г од
уменьшил ась н а 2276 тыс. руб. и с ост авил а 33071 тыс. руб. Н а снижение
д анн ог о п ок аз ателя п овлиял о с ок р ащение объем а ок азыв аемых услуг,
вызв анн ое к ризисным п ол ожением н а рынке ст р оительн ой сфе ры
эк он омическ ой деятельн ости. Ст оит з аметить, чт о себест оим ость п р од аж
уменьшил ась п о с р авнению с отчетным пе ри од ом н а 26, 71 % и с ост авил а в
2017 г. 24825 тыс. руб., чт о п ол ожительн о п овлиял о н а ф о рми р ов ание в ал ов ой
п рибыли, т.к. не см от ря н а снижение вы ручки, д анный п ок аз атель увеличился в
отчетн ом г оду п о с р авнению с 2017 г. в 5,59 р аз.
В 2018 г. отсутств ов али уп р авленческие р асх оды, н о к омме рческие
р асх оды увеличились п о с р авнению с 2017 г од ом в 19,53 р аз а и с ост авили 7971
тыс. руб., чт о является не р аци он альным р асх од ов анием с редств, п овлекшее
п олучение убытк а от п р од аж в сумме 155 тыс. руб.
П р оведем ф акт о рный ан ализ влияния отдельных ф акт о р ов н а чистую
п рибыль О О О « Алиб аб а-Се рвис».
Снижение чист ой п рибыли з а счет изменения вы ручки с ост авил о 46200
руб. эти д анные п олучены из р асчет а ф о рмулы (1) и п редст авлен ниже:
П
(в)
= В × У Р
0
: 100, (1)
где ∆П(в)- влияние изменения вы ручки отчетн ог о пе ри од а п о
с р авнению с б азисным пе ри од ом н а п рибыль;
∆В- откл онение вы ручки;
28
У Р
0
-у р овень рент абельн ости п р од аж б азисн ог о пе ри од а.
П
(в)
= (- 2276 × 2,03) : 100 = - 46,20 (тыс. руб.)
Влияние изменения себест оим ости п р од аж н а чистую п рибыль
р ассчитыв ается к ак п р оизведение вы ручки отчетн ог о пе ри од а н а откл онение
у р овня себест оим ости п р од аж п о отн ошению к вы ручке и п олученный
результ ат делят н а 100:
П
(с)
= В
1
× У Р
0
: 100, (2)
П
(с)
= 33071 × (-20,75): 100 = + 6863,63 (тыс. руб.)
Д анные, п олученные из ф о рмулы (2), свидетельствуют о т ом, чт о чист ая
п рибыль увеличил ась н а 6863,63 тыс. руб. з а счет снижения у р овня
себест оим ости п р од аж н а 20,75 %.
Изменение у р овня к омме рческих р асх од ов уменьшил о чистую п рибыль
о рг аниз ации н а 7996,57 тыс. руб., д анный п ок аз атель р ассчитыв ается п о
ф о рмуле (3).
П
(к
р)
= В
1
× У
к
р
: 100, (3)
Где ∆У
к
р
- откл онение п о у р овню к омме рческих р асх од ов
В
1
- вы ручк а отчетн ог о пе ри од а.
П
(к
р)
= 33071 × 24,18: 100 = - 7996,57 (тыс. руб.)
Влияние изменения у р овня уп р авленческих р асх од ов н а чистую
п рибыль О О О « Алиб аб а-Се рвис»с ост авил 307,56 тыс. руб. в ст о р ону
увеличения, д анный п ок аз атель р ассчитыв ается п о ф о рмуле (4).
П
(у
р)
= В
1
× У
у
р
: 100, (4)
Где ∆У
у
р
- откл онение п о у р овню уп р авленческих р асх од ов
П
(к
р)
= 33071 × (- 0,93): 100 = + 307,56 (тыс. руб.)
29
П р очие д ох оды в изуч аем ом пе ри оде с ост авили 265 тыс. руб. увеличив
чистую п рибыль н а ан ал огичную сумму.
П р очие р асх оды в отчетн ом г оду уменьшились н а 29,51 % и с ост авили
33 тыс. руб., т ак к ак изменение п р очих р асх од ов п рям о влияет н а изменение
чист ой п рибыли, с ок р ащение п р очих р асх од ов н а 8 тыс. руб. п овлиял о н
увеличение чист ой п рибыли н а ан ал огичную сумму.
Текущий н ал ог н а п рибыль снизился в отчетн ом г оду п о с р авнению с
п редыдущим 2017 г од ом н а 120 тыс. руб., чт о п овлиял о н а изменение чист ой
п рибыли в ст о р ону увеличения н а ан ал огичную сумму.
Т аким об р аз ом, влияние отдельных ф акт о р ов н а чистую п рибыль О О О
« Алиб аб а-Се рвис», п овлиял о н а снижение чист ой п рибыли в отчетн ом г оду н а
479 тыс. руб., р ассм от рим влияние в сумме ф акт о р ов:
(-46,2) + 6863,63 – 7996,57 + 307,56 + 265 + 8 + 120 = – 479 (тыс. руб.)
Н аиб ольшее влияние ок аз ал о снижение себест оим ости п р од аж, з а счет
чег о чист ая п рибыль увеличил ась н а 6863,63 тыс. руб. Ф акт о р ом, ок аз авшим
н аиб ольшее влияние н а уменьшение чист ой п рибыли, являются к омме рческие
р асх оды, они снизили изуч аемый п ок аз атель н а 7996,57 тыс. руб.
П осле упл аты н ал ог ов, сб о р ов, отчислений и д ругих обяз ательных
пл атежей в бюджет у о рг аниз ации ф о рми руется чист ая п рибыль. Из д анных
т аблицы 1 видн о, чт о в отчетн ом 2018 г оду п о с р авнению с 2017 г од ом чист ая
п рибыль с ок р атил ась н а 88,54 % и с ост авил а 62 тыс. руб.
П р оведя ан ализ осн овных п ок аз ателей фин анс ов о-х озяйственн ой
деятельн ости, м ожн о сдел ать выв од, чт о о рг аниз ация является п рибыльн ой, т ак
к ак чист ая п рибыль в 2018 г. с ост авил а 62 тыс. руб., одн ак о выс окий темп ее
снижения свидетельствует о нест абильн ом р азвитии о рг аниз ации и
неуст ойчив ом фин анс ов ом с ост оянии.
2.2 О рг аниз ация и п о ряд ок п р оведения аудит а н ал ог о обл ожения
Аудит н ал ог о обл ожения - эт о инст румент, обеспечив ающий
з аинте рес ов анных п ольз ов ателей д ост ове рн ой, п олн ой и объективн ой
30
инф о рм ацией о п р авильн ости исчисления н ал ог овых обяз ательств и пл атежей в
с о ответствии с н о рм ами н ал ог ов ог о з ак он од ательств а. Н а р оссийск ом рынке
аудит о рских услуг в оз р аст ает к онку ренция п о д анн ому виду услуг, п овыш ается
т реб ов ательн ость не т ольк о з ак азчик ов, н о и п ольз ов ателей аудит а,
з аинте рес ов анных в т ом, чт обы аудит о рские п р ове рки п р ов одились в
с о ответствии с аудит о рскими ст анд а рт ами. В связи с этим п о-п режнему
акту альн ой ост ается п р облем а п овышения к ачеств а аудит а н ал ог о обл ожения.
Р азвитие эт ог о сегмент а аудит о рск ой деятельн ости обусл овлен о сп р ос ом,
к от о рый сф о рми р ов ан эк он омическ ой ситу ацией в ст р ане и н овыми
тенденциями в з ак он од ательстве. Аудит н ал ог о обл ожения п о с р авнению с
д ругими н ап р авлениями аудит а является с амым нед ост ат очн о изученным в
связи с ч астыми изменениями в бухг алте рск ом и н ал ог ов ом з ак он од ательств ах,
отсутствием отдельных н о рм ативных д окумент ов, п од р обн о регули рующих
эт от вид аудит а.
7
Н ал ог овый аудит не выделяется к ак отдельный вид аудит а
Феде р альным з ак он ом « Об аудит о рск ой деятельн ости», а отн осится к
с опутствующим услуг ам и является иници ативным (не обяз ательным).
Ф актически если з ак азчик общег о аудит а п ожел ает п одве ргнуть п р ове рке
н ал ог овый учет и н ал ог овую отчетн ость св оей о рг аниз ации, н ал ог овый аудит
м ожет быть ч астью общег о аудит а. Одн ак о н ал ог ов ая с ост авляющ ая общег о
аудит а не сп ос обн а охв атить всег о объем а инф о рм ации, влияющей н а
н ал ог овые обяз ательств а о рг аниз ации.
След ов ательн о, для т ог о чт обы к ак м ожн о ши ре изучить и вп оследствии
снизить н ал ог овые риски о рг аниз ации, не обх одим о п р оведение п олн оценн ог о
н ал ог ов ог о аудит а. Н а осн ове к ритическ ой оценки и об общения р азличных
оп ределений те рмин а « аудит н ал ог о обл ожения» (т абл. 2) н ами сдел ан а п опытк а
д ать авт о рск ое п онятие д анн ог о те рмин а. Из п редст авленн ог о авт о рск ог о
оп ределения следует, чт о целью аудит а н ал ог о обл ожения является вы р ажение
мнения аудит о р а о т ом, чт о бухг алте рск ая отчетн ость п одг от овлен а в о всех
7
Воронина Л. И. Аудит: теория и практика / Л. И. Воронина. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 314 с.
31
существенных п ол ожениях в с о ответствии с уст ан овленными п ринцип ами и
н ал ог овым з ак он од ательств ом.
Т аблиц а 2
Оп ределения п онятия « аудит н ал ог о обл ожения»
Ист очник
Оп ределение п онятия
«н ал ог овый аудит»
Мет одик а аудит о рск ой
деятельн ости «Н ал ог овый аудит и
д ругие с опутствующие услуги п о
н ал ог овым в оп р ос ам. Общение с
н ал ог овыми о рг ан ами»
8
Вып олнение аудит о рск ой
о рг аниз ацией специ альн ог о
аудит о рск ог о з ад ания п о
р ассм от рению бухг алте рских и
н ал ог овых отчет ов эк он омическ ог о
субъект а с целью вы р ажения мнения о
степени д ост ове рн ости и с о ответствия
в о всех существенных аспект ах
н о рм ам, уст ан овленным
з ак он од ательств ом, п о рядк а
ф о рми р ов ания, от р ажения в учете и
упл аты эк он омическим субъект ом
н ал ог ов и д ругих пл атежей в бюджеты
р азличных у р овней и внебюджетные
ф онды
Олейник М. А.
9
Деятельн ость нез ависимых от
н ал ог овых о рг ан ов субъект ов п о
р аз р аб отке рек оменд аций,
с ост авлению д окумент ов и
п редст авительству, осуществляем ая в
инте рес ах н ал ог опл ательщик ов, эт о
сп ос об ре ализ ации п р ав к онк ретн ог о
н ал ог опл ательщик а н а п олучение
кв алифици р ов анн ой п ом ощи
п р офесси он ал а
Куст ов а К. С. и Пет р ак ов а Н. Г.
10
Аудит о рск ая услуг а п о п р ове рке
отчетн ости, с ост авленн ой п о п р авил ам
н ал ог ов ог о учет а
Ки реев а В. В.
11
С ам ост оятельн ая с опутствующ ая
аудиту услуг а, включ ающ ая в себя
пе речень с огл ас ов анных п р оцеду р,
п р ов одимых аудит о р ом п о отн ошению
к н ал ог овым обяз ательств ам с целью
ф о рми р ов ания выв од а о с о ответствии
н ал ог ов ой отчетн ости эк он омическ ог о
8
Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым
вопросам. Общение с налоговыми органами» [одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1] // «Консультант Плюс»
9
Олейник М. А. Налоговый аудит: учебное пособие / М. А. Олейник. — Краснодар.: ФГБОУ ВПО «КубГАУ»,
2016. — 212 с.
10
Кустова К. С. Аудит налогообложения: проблемы и перспективы развития / К. С. Кустова, Н. Г. Петракова //
Новый взгляд. — 2016. — № 1. — С. 90–93.
11
Киреева В. В. Сущность налогового аудита: практический и теоретический аспект / В. В. Киреева //
Таврический научный обозреватель. — 2016. — № 9. — С. 68–76